貨幣資金如何管理更加有效，對每個企業(yè)影響很大。傳統(tǒng)審計對貨幣資金管理的關(guān)注點主要集中在完整性、安全性和內(nèi)部控制有效性方面，對貨幣資金管理效益審計涉及較少。內(nèi)部審計的定位是管理加效益，提高貨幣資金效益性，提升貨幣資金管理水平是內(nèi)部審計的職責(zé)。本文通過對某企業(yè)開展的一項貨幣資金效益審計案例，探索通過具體的審計實踐促進(jìn)貨幣資金管理效益審計工作的開展。

一、審計目標(biāo)

A公司是壟斷行業(yè)的國有大型企業(yè)的三級公司，成立于2006年，主要從事行業(yè)配套的原輔材料加工銷售等業(yè)務(wù)，年營業(yè)收入1.29億，賬面貨幣資金2773.64萬元。近幾年，A公司在行業(yè)直屬領(lǐng)導(dǎo)下，不斷優(yōu)化資金管理鏈條，實行資金收支兩條線管理，取得了明顯的經(jīng)濟效益。

對A公司貨幣資金管理進(jìn)行效益審計，是以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《A公司貨幣資金及銀行票據(jù)管理辦法》、《A公司資金管理辦法》、《A公司銀行賬戶管理辦法（試行）》、《A公司財務(wù)開支管理辦法》、A公司年度經(jīng)營預(yù)算、A公司年度資金預(yù)算、A公司年度方針目標(biāo)和A公司年度績效考核等為依據(jù)，通過審計兩年的貨幣資金管理情況，對A公司貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價，幫助尋找存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確定貨幣資金的內(nèi)部控制水平，評價和檢查A公司貨幣資金管理和使用的有效性，確定貨幣資金管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

二、審計內(nèi)容

（一）貨幣資金內(nèi)部控制情況

查閱A公司的文件資料，該公司關(guān)于貨幣資金的管理制度主要有《資金收支管理辦法》、《現(xiàn)金管理制度》、《銀行存款管理制度》、《財務(wù)盤點管理辦法》、《財務(wù)收支審計管理辦法》和《差旅費管理規(guī)定》。

繪制公司貨幣資金的內(nèi)部控制流程，其中資金收款流程：業(yè)務(wù)部門交款，出納開收據(jù)收款，稅務(wù)管理員開具發(fā)票，出納填制記賬憑證，稽核復(fù)核記賬憑證，出納登記日記賬，總賬管理員登記明細(xì)賬和總賬，出納盤點現(xiàn)金送存銀行和到銀行領(lǐng)取對賬單，稽核核對和編制銀行余額調(diào)節(jié)表。資金付款流程：經(jīng)辦人填制付款憑證或付款申請，部門預(yù)算員審核，部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，財務(wù)預(yù)算員審核，財務(wù)負(fù)責(zé)人審核，分管領(lǐng)導(dǎo)審批，總經(jīng)理批準(zhǔn)，出納審核，出納付款，出納編制記賬憑證，稽核復(fù)核記賬憑證，出納登記日記賬，總賬管理員登記明細(xì)賬和總賬，出納盤點現(xiàn)金和到銀行領(lǐng)取對賬單，稽核核對和編制銀行余額調(diào)節(jié)表。如圖：

（二）初步評價貨幣資金內(nèi)部控制情況

通過了解A公司貨幣資金內(nèi)部控制情況，初步判斷A公司的貨幣資金內(nèi)部控制健全性一般，合理性一般，主要體現(xiàn)在貨幣資金內(nèi)部控制制度方面存在“現(xiàn)有的資金管理制度比較陳舊，和正在執(zhí)行的資金管理流程相脫節(jié)”等缺陷。

（三）測試貨幣資金內(nèi)部控制運作

通過檢查證據(jù)、實地考察等程序，結(jié)合A公司實際執(zhí)行的資金管理流程，測試貨幣資金的內(nèi)部控制，判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制程序可以信賴，內(nèi)部控制需要完善，主要存在“部分現(xiàn)金收支無審批流程、網(wǎng)銀付款授權(quán)額度不合理、POS機管理存在風(fēng)險、月度資金預(yù)算流程需完善”等缺陷。

（四）評價貨幣資金內(nèi)部控制水平

XXX公司資金收款管理流程

從A公司現(xiàn)有制度規(guī)定、實際執(zhí)行和業(yè)務(wù)抽查中，發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制比較健全，但存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，因此確定該公司的貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險為中等。

（五）貨幣資金的經(jīng)濟性情況

A公司從2012年開始啟用山經(jīng)資金預(yù)算系統(tǒng)，2012年資金預(yù)算支出總體執(zhí)行率111.13%，2013年資金預(yù)算支出總體執(zhí)行率104.01%，2012年資金預(yù)算偏差較大，公司多次進(jìn)行資金分析和預(yù)算管理，并采取有效措施，2013年預(yù)算執(zhí)行率得到提高，資金支出預(yù)算執(zhí)行率偏差在5%之內(nèi)。公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際，及時調(diào)整資金預(yù)算，提高資金預(yù)算執(zhí)行率。通過資金支出預(yù)算執(zhí)行分析，公司貨幣資金管理的經(jīng)濟性較好。

（六）貨幣資金的效率性情況

A公司根據(jù)行業(yè)上級公司統(tǒng)一要求，實行資金收支兩條線，資金由行業(yè)上級公司統(tǒng)一調(diào)度使用，現(xiàn)有資金管理模式比較合理。貨幣資金內(nèi)部控制流程中的部分崗位職責(zé)存在重復(fù)現(xiàn)象，職責(zé)不清，且未見崗位激勵機制。抽查2012年9月銀行支出戶的銀行未達(dá)，發(fā)現(xiàn)存在單據(jù)傳遞不及時、部門之間協(xié)作待完善的現(xiàn)象。通過職責(zé)分工、激勵機制和內(nèi)部部門之間協(xié)作方面，確定貨幣資金管理的效率性為中等。

XXX公司資金付款管理流程

（七）貨幣資金的效果性情況

A公司2012年度績效考核評審105.66分，2013年度績效考核評審110.55分，完成了年度績效目標(biāo)，其中涉及資金管理的財務(wù)指標(biāo)均已超額完成。貨幣資金管理完成了年度預(yù)算，達(dá)到了貨幣資金管理的效果性。

（八）貨幣資金管理潛力分析

通過對A公司兩年的貨幣資金內(nèi)部控制情況和貨幣資金效益審計，審計組認(rèn)為以下兩個方面有潛力：

1.貨幣資金管理的健全性和合理性，若扣除其他人為因素，公司根據(jù)實際情況及時修訂制度，優(yōu)化資金管理流程，貨幣資金的內(nèi)部控制情況會有較大的改善。

2.貨幣資金的效率性，通過完善崗位職責(zé)，建立崗位激勵機制，加強部門之間溝通協(xié)作，資金管理效率性會大幅度提高。

三、存在的問題和審計建議

（一）現(xiàn)有貨幣資金管理制度比較陳舊，和正在執(zhí)行的貨幣資金管理流程脫節(jié)，建議及時修訂制度，完善資金管理流程。

（二）實質(zhì)性抽查中發(fā)現(xiàn)部分現(xiàn)金收支無審批流程、網(wǎng)銀付款授權(quán)額度不合理、POS機管理存在風(fēng)險、月度資金預(yù)算流程需完善等現(xiàn)象，建議梳理資金管理流程，規(guī)范過程控制，加強日常資金收支管理，將內(nèi)部控制落實到實處。

（三）資金管理部分崗位職責(zé)存在重復(fù)現(xiàn)象，且由于人員更換和輪崗，原有崗位職責(zé)和現(xiàn)有實際職責(zé)不一致，建議根據(jù)實際情況，結(jié)合行業(yè)資金管理要求，制定切實可行的崗位職責(zé)。

（四）部分單據(jù)傳遞不及時，建議加強資金管理部門和業(yè)務(wù)部門之間的溝通和協(xié)作，互通信息，按時進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、審計評價

A公司能夠按照資金管理規(guī)定，制定貨幣資金管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強貨幣資金的內(nèi)部控制。通過貨幣資金支出預(yù)算控制，提高貨幣資金管理的經(jīng)濟性；通過資金收支兩條線管理模式、崗位職責(zé)分工、加強部門之間協(xié)作，提高貨幣資金管理的效率性；通過完成財務(wù)績效指標(biāo)從而促進(jìn)公司績效考核指標(biāo)完成，達(dá)到了貨幣資金管理的效果性。通過貨幣資金內(nèi)部控制管理，提高了貨幣資金管理的效益，促進(jìn)了公司經(jīng)營指標(biāo)穩(wěn)步提升。

第一，企業(yè)的經(jīng)濟效益一直是備受關(guān)注的焦點，如何對企業(yè)展開效益評價，效益審計應(yīng)運而生。適應(yīng)形勢發(fā)展要求，大力開展效益審計可以說是形勢所迫，大勢所趨。同時是審計工作的創(chuàng)新和發(fā)展，更是全體內(nèi)部審計人員維護和保障企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展應(yīng)盡的職責(zé)。

第二，從實際案例看，貨幣資金效益審計始終圍繞企業(yè)效益的主線，效益審計在很大程度上又必須關(guān)注貨幣資金效益審計，兩者之間的管理體現(xiàn)為互補。無論是效益審計還是貨幣資金效益審計都是審計事業(yè)長足發(fā)展需努力的著力點。因此，開展貨幣資金效益審計與效益審計相結(jié)合是今后所要遵循的作業(yè)模式，這樣才能更好地突出審計的特點和優(yōu)勢。

第三，審計項目最終的產(chǎn)品是審計報告，貨幣資金效益審計實施工作結(jié)束后，同樣要出具審計報告。除了敘述審計成果、存在問題等內(nèi)容外，和其他類型審計關(guān)注的重點有所不同的是，貨幣資金審計報告的核心價值在于審計建議。問題存在是客觀現(xiàn)實、問題查找是前提條件，針對問題逐項提出合理化建議才是貨幣資金效益審計的本質(zhì)要求。

作者簡介：張忠偉，女，漢族，山東乳山人，學(xué)士，頤中煙草（集團）有限公司，山東省青島市，會計師審計師，研究方向：會計審計。