單文劍

[摘 要]筆者通過查閱相關(guān)資料、調(diào)查分析等方法，對(duì)中越兩國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了對(duì)比分析。得出兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度形式對(duì)比、兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度詳略程度對(duì)比、兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向，三方面的結(jié)論。并從會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面、會(huì)計(jì)報(bào)告方面、編制及報(bào)送報(bào)告方面，提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]中越；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；對(duì)比分析

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0123-02

1 前 言

我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，創(chuàng)建于20世紀(jì) 90 年代。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建立，有利于按照法律，按照規(guī)定使用公共資金，有利于加強(qiáng)國(guó)家的預(yù)算管理。隨著各國(guó)民主政治的程度、新型公共管理體制的推廣，各國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度逐漸向透明化方向發(fā)展。我國(guó)包括行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)體系和準(zhǔn)則還沒有完全建立起來，為進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推進(jìn)公共財(cái)政政策的建設(shè)，我國(guó)要加快政府會(huì)計(jì)制度的改革，在改革中，首當(dāng)其沖的就是加快行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的透明度建設(shè)。2010 年，中國(guó)與東盟國(guó)家建立了自由貿(mào)易區(qū)，為發(fā)展成員國(guó)之間的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)和政治往來，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高成員國(guó)之間的政府會(huì)計(jì)信息透明度，具有重要的意義。越南作為成員國(guó)，與我國(guó)毗鄰，對(duì)兩國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，具有深遠(yuǎn)的意義，并能夠得到相應(yīng)的啟示。[1]

2 中越行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的比較分析

2. 1 兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度形式對(duì)比

1998年，我國(guó)建立“一則三制”的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及行政單位會(huì)計(jì)制度。這標(biāo)志著將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度納入一個(gè)制度。

越南將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度納入一個(gè)制度后，雖然經(jīng)歷了前后三次的較大變革，但沒有改變行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的單一制度體系。與我國(guó)不同的是，越南只有這么一個(gè)制度，沒有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。[2]

2. 2 兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度詳略程度對(duì)比

（1）我國(guó)詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的使用方法，簡(jiǎn)要規(guī)定了科目的設(shè)置及財(cái)務(wù)報(bào)告。為了有利于會(huì)計(jì)人員的理解，提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際應(yīng)用能力，我國(guó)行政職業(yè)單位會(huì)計(jì)制度詳細(xì)規(guī)定了各會(huì)計(jì)科目的借貸方記賬原則、核算范圍、賬簿設(shè)置等。但是，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，卻僅做了簡(jiǎn)單的規(guī)定，只對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置予以明確并要求編碼，對(duì)能夠統(tǒng)一的明細(xì)會(huì)計(jì)科目予以規(guī)范，沒有對(duì)不能統(tǒng)一的明細(xì)會(huì)計(jì)科目提出規(guī)定，也沒有要求二級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編碼。這樣的規(guī)定有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的靈活性，但降低了規(guī)范性。我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度僅設(shè)置了一般情況下需提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，如收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、附注等，沒有設(shè)置能夠提供各種具體信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，如越南設(shè)置的固定資產(chǎn)增減情況報(bào)告、國(guó)庫預(yù)算經(jīng)費(fèi)對(duì)照表等，在設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也沒有區(qū)分單位層次。[3]

（2）越南詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)告，未規(guī)定會(huì)計(jì)科目的使用方法，與我國(guó)正好相反。越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的七大要素，將反映債權(quán)債務(wù)的清算要素進(jìn)行了整合，將資產(chǎn)要素分為現(xiàn)金和固定資產(chǎn)、物資，增設(shè)了表外科目要素。表外科目的設(shè)置豐富了科目平衡表的信息。越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)二級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了統(tǒng)一，并要求編號(hào)，提高了明細(xì)核算的規(guī)范化，同時(shí)，也允許根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置下級(jí)會(huì)計(jì)科目，增加了靈活性。越南的財(cái)務(wù)報(bào)告具有分層次的特點(diǎn)，有針對(duì)基層會(huì)計(jì)單位的一般性財(cái)務(wù)報(bào)告和針對(duì)I級(jí)、II級(jí)會(huì)計(jì)單位的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。越南的財(cái)務(wù)報(bào)告還具有類型多的特點(diǎn)，在基層會(huì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中，反映單位年度收支總體情況的報(bào)告，就分為經(jīng)費(fèi)綜合情況報(bào)告、經(jīng)費(fèi)決算情況報(bào)告，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)報(bào)告及活動(dòng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)報(bào)告四種類型，有利于更加全面地反映單位的年度收支詳細(xì)情況。與我國(guó)不同的是，越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)科目的使用方法，不利于會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作。[4]

2. 3 兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向

（1）我國(guó)將實(shí)行行政單位會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度合并。在“十一五”規(guī)劃中就提出了政府會(huì)計(jì)改革，政府會(huì)計(jì)改革的核心內(nèi)容就是政府會(huì)計(jì)制度的改革，包括政府總會(huì)計(jì)制度和政府單位會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部針對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度多、存在重復(fù)交叉的現(xiàn)象，提出了整合政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度。初步思路是：將行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合并，建立起普遍適用的、統(tǒng)一的政府單位會(huì)計(jì)制度。因此，我國(guó)行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度將來一段時(shí)間的發(fā)展方向?yàn)椋赫闲姓挝粫?huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為政府單位會(huì)計(jì)制度。

（2）越南將行政事業(yè)單位合并為一個(gè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)象，將長(zhǎng)期存在。為爭(zhēng)取與國(guó)際接軌，縮小與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)制度的差距，越南正在進(jìn)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度改革。作為國(guó)家會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一直以一個(gè)制度的形式存在，即使在2006年越南進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度改革，頒布了新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度仍以一個(gè)制度的形式存在著。但是，越南行政單位會(huì)計(jì)制度的有些規(guī)定與國(guó)際上其他國(guó)家還存在差異，越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度今后的發(fā)展方向是，在內(nèi)容上，縮小與國(guó)際的差距，建立起統(tǒng)一的、與國(guó)際接軌的、具有本國(guó)特色的公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。[5]

3 在中越行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)比中得到的啟示

通過兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的對(duì)比分析，我們可以得到一些啟示，這對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，具有重要的借鑒意義。

3. 1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面的啟示

在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，借鑒越南的做法，規(guī)范明細(xì)科目的設(shè)置，并增設(shè)表外科目，豐富財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息。為了全面增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，將重要的財(cái)務(wù)信息有效地反映出來，滿足報(bào)表使用者的多方需求，應(yīng)適當(dāng)設(shè)置表外科目。就拿預(yù)算資金來說，作為行政事業(yè)單位的重要資金來源，其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常重要，我們可以根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置與項(xiàng)目、活動(dòng)預(yù)算有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，具體反映各項(xiàng)目、活動(dòng)的預(yù)算執(zhí)行情況。建議借鑒越南的做法，提高會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，設(shè)置常用的二級(jí)會(huì)計(jì)科目，并進(jìn)行編碼，在會(huì)計(jì)科目表中同時(shí)呈現(xiàn)一級(jí)、二級(jí)科目，使會(huì)計(jì)人員一目了然，方便使用。[6]

3. 2 會(huì)計(jì)報(bào)告方面的啟示

隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的改革和政府職能的轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位承擔(dān)起了向外提供信息的職責(zé)，并隨著需求方的增多，提供的信息量逐漸增加。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告種類較為單一，會(huì)計(jì)信息不能完全滿足使用人員的需求，因此，要增加財(cái)務(wù)報(bào)告種類，增加會(huì)計(jì)信息量，以滿足不同人群對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。借鑒越南的先進(jìn)做法，改善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增設(shè)預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用報(bào)表，真實(shí)反映預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用情況，方便相關(guān)人員對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行監(jiān)督。此外，根據(jù)不同單位的編制需求，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)告類型，下級(jí)單位搜集一手資料，編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，反映詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，上級(jí)單位匯總相關(guān)內(nèi)容，并編寫綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，反映其匯總的綜合財(cái)務(wù)信息。[7]

3. 3 編制及報(bào)送報(bào)告方面的啟示

在報(bào)告編制方面，可借鑒越南的做法，充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)方面及可能存在的各種情況，對(duì)報(bào)告的編制進(jìn)行分層次、分情況規(guī)定，如按照單位是否使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)，規(guī)定其按季度或按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，從而進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。我國(guó)行政事業(yè)單位一般都規(guī)定了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送期限，如在月初、季度初、年初幾號(hào)報(bào)，但是，不同級(jí)別單位編制報(bào)表所需要的時(shí)間是不同的，統(tǒng)一規(guī)定報(bào)送期限是不科學(xué)的。因?yàn)橄录?jí)單位需要報(bào)送本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的報(bào)表，而上級(jí)單位需要匯總下級(jí)單位報(bào)表，通常情況下，上級(jí)單位編制報(bào)表的時(shí)間一般長(zhǎng)于下級(jí)單位。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒越南的做法，按照單位等級(jí)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送期限，以進(jìn)一步提高報(bào)表質(zhì)量。[8]

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