[摘要]隨著中國與東盟各國經(jīng)貿(mào)往來的日益加強(qiáng)，涉稅問題也日益凸顯，本文分析了中國與老撾流轉(zhuǎn)稅制的差異與共性。

[關(guān)鍵詞]中國；老撾；流轉(zhuǎn)稅制

[中圖分類號(hào)]F810.422[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0104-02

老撾現(xiàn)行稅制主要包括公司所得稅（利潤稅）、個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、國內(nèi)消費(fèi)稅等稅種。由于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，稅源貧乏，老撾開征的稅種少，稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，主要實(shí)行以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅包括營業(yè)稅和消費(fèi)稅，一般占稅收總收入的60%以上。本文對(duì)中國和老撾的流轉(zhuǎn)稅制作一比較。

1營業(yè)稅比較

1.1納稅義務(wù)人

老撾營業(yè)稅的納稅義務(wù)人為從事應(yīng)稅行業(yè)的個(gè)人或法人，不論其經(jīng)營活動(dòng)是否具有連續(xù)性、是否具有經(jīng)營特長(zhǎng)，均須交納營業(yè)稅。中國營業(yè)稅的納稅人為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

1.2課稅對(duì)象

老撾營業(yè)稅的課稅對(duì)象為在老撾境內(nèi)進(jìn)口、銷售商品和提供普通服務(wù)的行為。老撾沒有開征增值稅，對(duì)商品流轉(zhuǎn)和勞務(wù)提供均征收營業(yè)稅。必須繳納營業(yè)稅的行為：從國外進(jìn)口商品；首次銷售從國外進(jìn)口的商品和在境內(nèi)銷售商品；提供普通服務(wù)。普通服務(wù)業(yè)指提供勞務(wù)以收取服務(wù)費(fèi)的行業(yè)。如郵電通信業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、修理業(yè)、市場(chǎng)管理承包業(yè)，出售土地使用權(quán)的開發(fā)業(yè)，賓館、餐飲、旅游業(yè)，文藝表演、體育業(yè)，娛樂業(yè)，醫(yī)療業(yè)，以及提供勞務(wù)并收取報(bào)酬的各種行業(yè)的代理或委托業(yè)。

中國營業(yè)稅的課稅對(duì)象以非商品流轉(zhuǎn)額（各種勞務(wù)服務(wù)收入）為主，也涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，而增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，僅涉及加工、修理修配勞務(wù)，兩者的征稅范圍不交叉。從課稅對(duì)象的角度來看，老撾的營業(yè)稅征稅范圍涵蓋了中國的增值稅和營業(yè)稅征稅范圍。

1.3稅率

老撾營業(yè)稅實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，稅率分為3%、5%、10%和15%。具體如下：

適用于3%稅率的：包括進(jìn)口、銷售加工的農(nóng)產(chǎn)品，糧食；用于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、種養(yǎng)殖的機(jī)械設(shè)備和工具；用于石油、天然氣、礦產(chǎn)開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的設(shè)施和物品，如路橋、水利、水壩、碼頭、機(jī)場(chǎng)牽引、開墾機(jī)械或交通工具，包括上述交通工具的零配件；各種礦產(chǎn)及類似物，石膏、褐煤、煤炭、天然氣及類似物；自來水；藥品、醫(yī)療和教育設(shè)備；救護(hù)車、消防車及其他專業(yè)用車，自行車、腳踏三輪車；棉線、絲線、各種纖維線；藝術(shù)品、手工藝品，兒童玩具；體育、健身設(shè)備；農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)業(yè)，耕地分析、建筑、森林土壤分析及各種礦石化驗(yàn)業(yè)；城市衛(wèi)生業(yè)，屠宰廠及普通屠宰業(yè)；理發(fā)和美容服務(wù)業(yè)；診所和獸醫(yī)業(yè)；救護(hù)業(yè)；歌劇、文體表演；健身業(yè)；金、銀加工業(yè)；珠寶、玉石雕琢業(yè)。

適用于5%稅率的：包括進(jìn)口、銷售電力、電力工具及設(shè)備，各種燃料，木炭及柴火，普通建材包括沙、石，木、藤加工產(chǎn)品；茶葉、咖啡及其加工制品，各種飲料；普通辦公用品，通信和電信設(shè)備；家具，家用電器；各種布匹、服裝、鞋帽、腰帶、雨傘，箱、旅游包、手提包及類似物；鐘表、眼鏡，普通縫紉機(jī)、各種車輛；各型車輛的零配件及電瓶，捕魚工具和設(shè)備，用于國內(nèi)運(yùn)輸?shù)拇患捌淞闩浼?，用于國?nèi)運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)及其零配件，體育用汽艇，汽槍；潔膚日用品，香水和美容器，貴金屬、寶石如銀、金、鉆石寶石、藍(lán)寶石及其他類似物；空白磁帶，歌曲磁帶或老撾民間歌舞磁帶，音響及其附件；未列入3%、10%或15%稅率的其他貨品；挖土、挖沙、為種養(yǎng)殖及其他建筑的土地開墾業(yè)；郵電通信業(yè)和運(yùn)輸業(yè)，建筑、安裝和普通修繕業(yè)；路橋、水利、水壩、碼頭、機(jī)場(chǎng)的相關(guān)服務(wù)業(yè)；制衣、制鞋、縫座墊、照相業(yè)、印刷業(yè)；鋸木，木、藤加工業(yè)；煙葉復(fù)烤業(yè)；為出售使用權(quán)的土地開發(fā)，建房出售業(yè)；市場(chǎng)管理承包業(yè)；廣告、考察、策劃、信息分析業(yè)、財(cái)務(wù)顧問、法律顧問、工程和建筑顧問業(yè)；未列入3%、10%或15%稅率的其他服務(wù)業(yè)。

適用于10%稅率的：包括進(jìn)口、銷售電視機(jī)、收音機(jī)、錄音機(jī)、擴(kuò)音機(jī)、照相機(jī)、攝影機(jī)、放映機(jī)、攝像機(jī)、游戲機(jī)、唱機(jī)、沖擴(kuò)機(jī)、電影膠片、電影片、膠卷、錄像帶、外國歌曲磁帶、望遠(yuǎn)鏡及類似產(chǎn)品、上述物品的零配件；體育用槍；轎車、皮卡車、吉普車；飛機(jī)、輪船及旅游用汽艇；用金、銀、鉆石、珠寶、珍珠及其他貴金屬制成的首飾；旅店業(yè)、度假村、旅游業(yè)、普通餐飲業(yè)；代理業(yè)；電影放映業(yè)、錄像放映業(yè)、錄像攝制、唱片錄制、磁帶錄制錄像或錄像片出租；高爾夫球；賽馬、各種賽車業(yè)。

適用于15%稅率的：包括進(jìn)口、銷售：酒及各種含有酒精的飲料；成品煙包括雪茄煙；各種狩獵武器；臺(tái)球桌或斯諾克、乒乓球桌及其他立式游戲機(jī)；鞭炮、煙花；牌及其相似品；娛樂業(yè)，如舞廳、迪斯科廳、卡拉OK；斯諾克或臺(tái)球、保齡球業(yè)；彩票業(yè)。

中國的營業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置采用比例稅率，基本稅率為3%～20%；增值稅的基本稅率17%，低稅率13%。整體看，稅率較老撾高。

1.4稅收優(yōu)惠和減免

老撾免征營業(yè)稅的項(xiàng)目有：種子、畜種和農(nóng)藥進(jìn)口；用于科研的原料、設(shè)備、化工進(jìn)口；用于印鈔廠的黃金進(jìn)口； 紙幣或金屬幣的進(jìn)口；有關(guān)印花稅行業(yè)或郵票進(jìn)口；用于國際航空運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)及設(shè)備的進(jìn)口；用于國際運(yùn)輸?shù)娘w行設(shè)備、器材的進(jìn)口；按外交部的批準(zhǔn)，為駐老撾的外交官、使館、國際組織機(jī)構(gòu)銷售商品貨物的進(jìn)口；免稅或臨時(shí)免征進(jìn)口稅的商品貨物的進(jìn)口；農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售； 家庭成員的農(nóng)產(chǎn)品、手工藝品的生產(chǎn)銷售；樹苗、植樹造林、經(jīng)濟(jì)林木、果樹；出口商品貨物銷售及相關(guān)的出口服務(wù)費(fèi)；銷售獲準(zhǔn)的各種教科書、報(bào)刊、雜志；國際運(yùn)輸和與該運(yùn)輸業(yè)直接相關(guān)的服務(wù)業(yè)；海、陸、空國際出口，即來自外國或去外國的客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)；以各種形式的人、畜力及無動(dòng)力的船只運(yùn)輸；固定資產(chǎn)出租；出口服務(wù)業(yè)； 自身從事自由職業(yè)的活動(dòng)；有關(guān)教育業(yè)，如幼兒園、小學(xué)、初中、高中、大學(xué)及普通職業(yè)學(xué)校；由獲得合法批準(zhǔn)的國家機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體為慈善事業(yè)的謀利行業(yè)； 銀行和保險(xiǎn)業(yè)。

中國營業(yè)稅和增值稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定較多，主要針對(duì)不同的產(chǎn)品和行業(yè)制定。

2消費(fèi)稅比較

2.1課稅對(duì)象

中、老兩國的消費(fèi)稅都屬于有限型消費(fèi)稅。老撾消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是特定的商品貨物，包括從國外進(jìn)口或國內(nèi)生產(chǎn)的有關(guān)商品、貨物，具體有：汽油、酒或含有酒精成分的飲料、汽水及其他飲料，成品煙、雪茄煙、香水和化妝品。中國消費(fèi)稅的課稅對(duì)象具體有：煙、酒及酒精、化妝品、貴重手飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

2.2稅率

老撾消費(fèi)稅稅率如下：

燃油的稅率根據(jù)種類不同從2%～23%，各種酒或酒精含量15°以上的飲料稅率為40%，汽水和健身飲料稅率為30%，成品煙、雪茄煙稅率為50%，香水及化妝品稅率為20%，牌、鞭炮、煙花稅率為50%。

中國消費(fèi)稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，適用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。最高比例稅率為56%，最低為1%。中國對(duì)汽油、柴油等從量課稅，而老撾是從價(jià)征收。在對(duì)卷煙的征收上，兩國稅率較為接近。

2.3計(jì)稅依據(jù)

進(jìn)口商品的計(jì)稅依據(jù)是申報(bào)進(jìn)口商品貨物的價(jià)格加進(jìn)口稅及其他手續(xù)費(fèi)（如果有的話），國內(nèi)銷售商品的計(jì)稅依據(jù)是廠家生產(chǎn)的成品價(jià)格加其他手續(xù)費(fèi)（如果有的話）。中國消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

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