孟思奇 胡仔默 陳永興

各國會計的發(fā)展極大地受到其所處文化背景的影響，會計準(zhǔn)則的制定是各國政治、經(jīng)濟(jì)利益博弈的結(jié)果，會計準(zhǔn)則的選擇是各國政治、文化的反映，會計從業(yè)人員的行為、職業(yè)道德受著文化的制約，會計的目標(biāo)模式、報告模式等也都受著文化的影響。

一、會計文化的內(nèi)涵

會計文化是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人類社會文化體系中的一個分支，其基本組成要素為會計物質(zhì)文化、會計行為文化、會計制度文化和會計精神文化。會計文化是會計發(fā)展的軟實(shí)力，間接地促進(jìn)會計的改革發(fā)展。它以文化形式來促進(jìn)會計人的全面發(fā)展，進(jìn)而為會計工作的和諧、健康發(fā)展發(fā)揮各種功能和作用。

二、中美會計文化的特點(diǎn)

由于各種觀念和習(xí)俗、科教、民族性格、思維結(jié)構(gòu)上的差異，社會文化直接影響了會計專業(yè)文化的塑造，對會計職業(yè)判斷、個人綜合能力的主動發(fā)揮及會計職業(yè)道德等方面都產(chǎn)生了影響。

（一）美國會計文化的特點(diǎn)。

一是強(qiáng)調(diào)職業(yè)主義。在不確定性回避度低、權(quán)力距離較小和個人主義度高的社會文化大環(huán)境影響下，美國會計文化推崇個人的專業(yè)判斷和行業(yè)自律，傾向于較少的政府干預(yù)，強(qiáng)調(diào)自我管制能力，對大量的專業(yè)判斷更易容忍，注重平等的權(quán)利，更愿意信任他人。強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向，較少依賴法規(guī)，政府在會計管理上的作用有限。作為職業(yè)，會計人員專業(yè)水平較高，會計職業(yè)的社會地位也較高，具有較強(qiáng)的權(quán)威性，由會計職業(yè)團(tuán)體或其獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則或制度。二是偏重靈活性。在美國社會文化環(huán)境下，會計準(zhǔn)則的制定和實(shí)施方面，強(qiáng)調(diào)靈活性和選擇性，傾向于原則性的規(guī)定，可以具體問題具體處理，對同一情況可以有較靈活的處理方法。三是傾向于激進(jìn)主義，會計信息透明。美國強(qiáng)調(diào)個人成就和業(yè)績，愿意承擔(dān)風(fēng)險，會計處理方法上強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，會計核算方法偏向樂觀，對會計要素的確認(rèn)和計量較激進(jìn)，大膽創(chuàng)新。要求會計人員能夠直面各種不確定因素，具有一定的創(chuàng)新意識，而不確定性回避度低的國別大文化背景，為培育這種推崇創(chuàng)新的會計文化提供良好的外部環(huán)境。美國信息更傾向于透明，要求大量的信息披露，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，管理人員和會計人員愿意向更多的人士披露相關(guān)資料，同時其會計信息使用者對會計信息的透明度要求也較高，會計信息披露偏向于透明公開，充分披露。

（二）中國會計文化的特點(diǎn)

一是法律控制強(qiáng)于職業(yè)主義。我國是一個以法律管制為導(dǎo)向的會計社會，傾向于政府用法律、法規(guī)等強(qiáng)制性手段規(guī)范會計法規(guī)和會計實(shí)務(wù)，忽視個人的專業(yè)判斷。二是強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性。統(tǒng)一性的會計價值傾向于用法律等強(qiáng)制手段詳細(xì)規(guī)定每一個細(xì)節(jié)，在會計制度和會計法規(guī)的制訂與實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)全國高度統(tǒng)一，包括會計科目、財務(wù)報告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一。我國文化崇尚集體主義，反映到會計制度或會計準(zhǔn)則中，就要求不同企業(yè)會計實(shí)務(wù)的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會計方法的一貫，給企業(yè)留下因地制宜進(jìn)行會計處理的余地較小。三是偏好穩(wěn)健性，信息透明性不高。在我國會計準(zhǔn)則規(guī)范會計要素的確認(rèn)計量、報告和會計方法的選擇時比較審慎、保守；對不確定的收益持穩(wěn)健保守態(tài)度，也與我國文化特征相呼應(yīng)。我國信息透明性不高。美國文化被公認(rèn)為是一個透明、開放的典范，而中國文化則是一個含蓄、神秘、規(guī)矩較多的樣本。這種文化差異性直接體現(xiàn)在會計信息披露方面，美國要求披露的事項(xiàng)多且十分詳細(xì)，而我國會計準(zhǔn)則中要披露的事項(xiàng)較少。我國大多數(shù)公司偏向于不情愿或推遲向外界公布企業(yè)有關(guān)的重大決策信息，在年度報告中也較少有對報表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分、公允的揭示。管理人員和會計人員傾向于業(yè)務(wù)資料保密，而只傾向與公司管理活動和資本融通活動密切相關(guān)的人士披露會計信息，不愿信息透明、公開。

三、美國會計文化對我國會計文化的啟示

文化差異對會計人員的價值取向和會計管理、會計準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響，會計文化直接作用于會計準(zhǔn)則的建設(shè)。隨著西方文化思想對我國的不斷影響，我國在借鑒西方國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的時候，必須從我國國情出發(fā)，實(shí)行“拿來主義”。

（一）增加會計判斷空間，培養(yǎng)會計人員的判斷能力借鑒美國會計文化，增強(qiáng)會計人員的判斷能力。我國獨(dú)特的會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是承認(rèn)保護(hù)個人投資者利益與維護(hù)全社會利益的一致性，只有充分實(shí)現(xiàn)個人價值，才能最大限度地增進(jìn)社會價值。對于會計準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)來講，應(yīng)在整個準(zhǔn)則中適當(dāng)增加一些可供會計人員自行選擇的彈性空間，以此來培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力；對于企業(yè)管理層來講，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵約束機(jī)制，引導(dǎo)會計人員自覺參與企業(yè)會計政策的選擇與實(shí)施，積極培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷，增強(qiáng)其開拓精神、競爭精神和誠信意識。

（二）完善會計報告體系和會計報告有用性，使會計信息滿足利益相關(guān)者決策有用性的需要。為了使會計報告提供的信息能夠最大限度地滿足使用者的要求，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系還需要不斷完善：反映非貨幣關(guān)鍵信息，如顧客忠誠度、滿意度、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、企業(yè)聲譽(yù)等；反映面向未來的信息；反映與企業(yè)價值創(chuàng)造、增加密切相關(guān)的信息，增加對表外信息的披露，著力提高會計信息的決策有用性、可靠性和相關(guān)性，采用全面收益法反映損益情況等。

（三）強(qiáng)化會計信息披露制度，提高會計信息披露的充分性與可靠性。隨著我國資本市場發(fā)展，會計信息使用者尤其是投資人和潛在投資者對會計信息的透明度要求將會逐漸提高，為此，企業(yè)應(yīng)加大會計信息的披露力度，增加企業(yè)全面收益、社會責(zé)任、財務(wù)預(yù)測和公司治理信息等自愿性信息的披露，使披露的會計信息既全面又詳細(xì)，提高信息的透明度。同時，企業(yè)按照充分、公允的原則對外公布信息，提高信息的質(zhì)量，減少信息不對稱產(chǎn)生的管理者道德風(fēng)險和逆向選擇，使投資者根據(jù)會計報告作出正確的決策。

（四）建立網(wǎng)絡(luò)化的會計人員誠信檔案。為保證會計信息的可靠性、客觀性，借鑒美國誠信制度，可對會計人員建立誠信檔案，對其工作范圍、誠信度進(jìn)行跟蹤記錄并進(jìn)行量化考評，加大會計人員提供虛假信息的懲罰力度，并對檔案記錄進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化，使違反實(shí)事求是、客觀公正道德規(guī)范的會計人員在法制、道德社會中沒有立足之地。

參考文獻(xiàn)

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[2]彭媛媛.中西方會計文化的比較與思考[J].學(xué)術(shù)探討，2008年，第4期.

（作者單位：湖北省武漢市軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院財務(wù)二隊(duì)）