王向東

[摘要]本文主要是以我國當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展實際為背景，對國有企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中的缺失之處進行探析和總結(jié)，并提出了完善國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的建議。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)

[中圖分類號]F274[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0043-02

1引言

企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，責(zé)任主體是企業(yè)的董事會、各層級管理人員和所有員工，內(nèi)控建設(shè)的目的是確保企業(yè)的會計信息準(zhǔn)確，提高管理和經(jīng)營效能，減少風(fēng)險發(fā)生，確保企業(yè)在符合國家法律法規(guī)的要求下持續(xù)發(fā)展。內(nèi)控建設(shè)對于企業(yè)成長具有保障性作用。2008年我國開始要求企業(yè)實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和管理辦法，這對我國企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)具有里程碑式的意義。

2內(nèi)部控制對國有企業(yè)生存和發(fā)展的重要作用

2.1內(nèi)控建設(shè)確保企業(yè)資產(chǎn)不受損失

國有企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展必須以企業(yè)的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，通過對資產(chǎn)的配置和使用才確保了企業(yè)的正常運行，同時實現(xiàn)經(jīng)濟效益的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制的對象之一就是企業(yè)的資產(chǎn)，并通過對資產(chǎn)貪污行為的預(yù)防和懲治等來保障資產(chǎn)的完整。

2.2內(nèi)控建設(shè)有助于國企戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

健全的內(nèi)部控制體系，能夠確保國企工作人員的崗位、責(zé)任和權(quán)限等科學(xué)對應(yīng)，實現(xiàn)不同部門和崗位員工工作的順暢性，規(guī)范業(yè)務(wù)流程和各項管理行為，使企業(yè)管理和生產(chǎn)等信息能夠快速傳遞到不同的對應(yīng)部門和操作人員，確保命令的有效執(zhí)行。內(nèi)控措施的關(guān)鍵作用之一即是在符合企業(yè)決策的前提下提升經(jīng)營和管理效能。

2.3內(nèi)控建設(shè)實現(xiàn)了國家對企業(yè)的引導(dǎo)和控制

國有企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)要依據(jù)國家宏觀政策來逐步開展，而內(nèi)控建設(shè)的具體效果會對于國家的政策和調(diào)控方式有反作用，因此必須確保內(nèi)控制度的規(guī)范性和嚴(yán)密性，才能真正發(fā)揮其對于企業(yè)管理和生產(chǎn)活動的限制作用，使不同崗位人員能夠依據(jù)個人責(zé)任和權(quán)限規(guī)定發(fā)揮作用，在符合國家法律法規(guī)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下有條不紊的進行各項工作。

3我國國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的缺失之處

3.1國有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境缺乏規(guī)范性

第一，當(dāng)前我國國企內(nèi)部的很多管理事項是由人來控制的，而不是由制度控制的，尤其是高層管理人員會對超出個人權(quán)限的很多事項插手管理，這使得本應(yīng)當(dāng)履行管理職能的部門無從管理，而各職能部門之間的內(nèi)部監(jiān)督力較弱，內(nèi)部之間難以實現(xiàn)有效制衡，因此使得各部門對于難以確定責(zé)任的事項互相推諉扯皮，正是由于崗責(zé)和權(quán)限的混亂，使得內(nèi)控體系很難推進；第二，當(dāng)前國企的法人治理目標(biāo)還沒有實現(xiàn)，由于現(xiàn)代企業(yè)模式中企業(yè)的所有者和經(jīng)營管理者是不同的主體，因此造成了企業(yè)投資主體和管理主體的利益重點不一致，管理方式和經(jīng)營目標(biāo)也存在差異，這一矛盾的持續(xù)存在，使得企業(yè)的經(jīng)營活動與戰(zhàn)略目標(biāo)無法相符。企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)包括兩個方面：一是股東與企業(yè)的董事會所形成的信托關(guān)系，二是董事會與各層級管理人員所形成的委托代理關(guān)系，由此也可以說國企的管理人員包括四大主體，即企業(yè)的董事會、股東會、各層級管理人員和監(jiān)事會。當(dāng)前由于國企的股權(quán)主體比較模糊，因此不能準(zhǔn)確判斷國有資產(chǎn)的持有人，而上市公司和股東往往會通過一些不符合市場要求的關(guān)聯(lián)交易來實現(xiàn)對企業(yè)的控制，達到為己謀利的目的。這是由于當(dāng)初國企上市初期，為了免于國有資產(chǎn)的受損，減少國際資本對本國資本市場的威脅，我國要求上市公司的控股主體應(yīng)當(dāng)是國家，由此而造成了股權(quán)單一的現(xiàn)象。

3.2我國國企的風(fēng)險預(yù)測管理制度不完善

當(dāng)前西方一些經(jīng)濟發(fā)達國家，企業(yè)對于危機的認(rèn)識能力和防范措施都比較完善，與之相比，我國企業(yè)的風(fēng)險預(yù)測管理工作比較落后，具體表現(xiàn)在沒有承擔(dān)此項工作的專職機構(gòu)，也沒有制定相應(yīng)的工作制度，這使得國企在國際競爭中處于被動地位。盡管當(dāng)前我國的國企業(yè)務(wù)范圍開始不斷向國際化擴展，并能夠?qū)崿F(xiàn)對境外資本的合理配置，但是由于風(fēng)險防控環(huán)節(jié)的薄弱，使國企很難在國際競爭中占據(jù)有利形勢。無法對可能性風(fēng)險進行科學(xué)預(yù)測和評估，就預(yù)示著企業(yè)所投資項目的經(jīng)濟效益難以判斷，投資風(fēng)險增大。

3.3我國國有企業(yè)還沒有實現(xiàn)對內(nèi)部信息的高效使用

要使企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)收到成效，一是企業(yè)內(nèi)部信息能夠合理傳遞和使用。而當(dāng)前我國國企內(nèi)部中這一目標(biāo)還遠沒有實現(xiàn)。首先是我國大部分國企規(guī)模較大，管理層級很多，而信息傳遞需要經(jīng)過多個不同層級，這使得信息要在一定時間之后才能到達接收者手中，信息的滯后性比較明顯。二是企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的信息共享程度低，一般來說，如果企業(yè)員工能夠以主動的態(tài)度參與到信息的傳遞過程中，則有助于信息的獲取和使用，但是當(dāng)前國企很多分屬企業(yè)的員工沒有實現(xiàn)對信息管理的主動參與，對于與個人職能沒有關(guān)系的事項和信息視若不見。三是當(dāng)前國企的許多業(yè)務(wù)完成都要建立在信息快速、完整的基礎(chǔ)上，內(nèi)控措施的制定和執(zhí)行也要以數(shù)據(jù)為支撐，但是我國國企的信息建設(shè)盡管投入成本很多，而實際成效并不明顯，系統(tǒng)的功能過于復(fù)雜，員工操作有一定難度，信息系統(tǒng)的風(fēng)險指數(shù)較高。

4如何完善國有企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)

4.1實現(xiàn)內(nèi)控文化對于員工的導(dǎo)向性作用

一是要明確國企內(nèi)控的宗旨和要求，要不斷強化內(nèi)控風(fēng)險氛圍，使員工能夠從更高的層面理解內(nèi)控建設(shè)之于個人進步和企業(yè)發(fā)展的重要性，能夠在個人的日常工作中履行內(nèi)控職責(zé)；二是要高度重視企業(yè)內(nèi)部的審計工作，要確保內(nèi)部審計機構(gòu)在權(quán)力上的完整性和職能上的獨立性，要實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)對于企業(yè)生產(chǎn)和管理活動的監(jiān)督作用，要對各層級管理人員和普通員工行為進行有效控管，并根據(jù)工作階段的不同來制作內(nèi)控成效工作報告，尤其要注意的是不能滿足于常規(guī)化的程序監(jiān)督，而是要對員工權(quán)利的行使過程采用多種靈活手段重點監(jiān)管；三是國企內(nèi)部的不同部門、同部門的不同崗位之間要能夠互相制約，在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行崗位定期輪換制度。

4.2制定科學(xué)的危機預(yù)警制度

國有企業(yè)的發(fā)展過程中勢必面臨很多難以預(yù)測的風(fēng)險和危機，要針對這些危機特點設(shè)立相應(yīng)的預(yù)警管理制度，制度的目的是對超出一般性質(zhì)的風(fēng)險進行預(yù)測，并根據(jù)風(fēng)險和危機特征采取相應(yīng)的防范策略，要能夠建立風(fēng)險評估模型對風(fēng)險等級進行科學(xué)測評，并從人力資源上予以保障。要結(jié)合國企的風(fēng)險承受力度對其進行等級評定，并從風(fēng)險危害程度、風(fēng)險發(fā)生概率、風(fēng)險識別方式等方面制定具體的應(yīng)對方法。危機預(yù)警制度中要能夠體現(xiàn)危機的對應(yīng)主體、危機發(fā)生的時間、危機的必要防范等。

4.3實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的智能管理

第一，要確保信息傳遞滿足時效性要求，信息傳遞包括兩個方面，即自上而下的和自下而上的。自上而下的，即要確保企業(yè)員工能夠明確企業(yè)的戰(zhàn)略決策以及不同階段的生產(chǎn)要求，對個人的工作職責(zé)深入了解，并認(rèn)識到個人在內(nèi)控建設(shè)中的主體性作用；自下而上的，即要使員工的個人操作信息能夠通過比較順暢的渠道傳遞到上級管理部門中，包括董事會在內(nèi)。除了縱向的信息的傳遞外，各職能部門之間也要實現(xiàn)對信息的橫向傳遞，提高信息的共享程度。第二，所傳遞的信息應(yīng)當(dāng)是科學(xué)有效的，是簡單易懂的，并且要盡量實現(xiàn)信息收集范圍的不斷擴展?？梢酝ㄟ^企業(yè)財務(wù)報告、基層調(diào)研報告和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等來收集內(nèi)部信息，通過行業(yè)協(xié)會、市場推廣活動和互聯(lián)網(wǎng)等來收集外部信息。并對收集到的信息進行篩選和整合，使有價值的信息能夠通過各種渠道傳遞到不同的信息接收主體中。

國有企業(yè)的發(fā)展對于社會經(jīng)濟進步具有巨大的推動作用，國企的內(nèi)控建設(shè)對于其他類型的企業(yè)具有積極的參考和導(dǎo)向意義，我國國企組織結(jié)構(gòu)和體制的特殊性決定了必須對其內(nèi)控建設(shè)進行更加深入地研究，才能實現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)發(fā)展的同步。

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