何佳蔚

[摘 要] 會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)引起了社會(huì)各界的充分重視，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管作為一種有效的管理工具，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善具有重要的作用。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管一直存在著監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)力過(guò)度膨脹、權(quán)責(zé)不對(duì)等、多頭監(jiān)管導(dǎo)致權(quán)力之爭(zhēng)以及民事訴訟機(jī)制缺失等問題，以政府為主導(dǎo)，以行業(yè)自律為輔助的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度有待完善。為此，迫切需要從制度層面來(lái)加強(qiáng)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管必須適度，要建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律、法規(guī)體系，理順各監(jiān)管主體之間的關(guān)系。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息；政府監(jiān)管；會(huì)計(jì)監(jiān)管

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 002

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）04- 0005- 02

1 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的概況

政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管是從外部的角度進(jìn)行的，由于政府地位獨(dú)立，與被監(jiān)管者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系，同時(shí)它有法定的權(quán)威和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。所以政府會(huì)計(jì)監(jiān)管就是政府為了保護(hù)市場(chǎng)各參與者的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和運(yùn)轉(zhuǎn)，通過(guò)法律、經(jīng)濟(jì)、行政等手段以直接或間接的方式來(lái)指導(dǎo)或強(qiáng)制會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和披露的行為。

2 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管產(chǎn)生理由

由于會(huì)計(jì)信息的供給方和需求方存在著信息不對(duì)稱，作為供給方的企業(yè)，常常利用自身占有信息資源的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行舞弊。即使企業(yè)管理當(dāng)局沒有舞弊的初衷，但由于其提供的這種特殊商品比較容易為其他企業(yè)特別是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象模仿，從而對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)造成諸多不利。這時(shí)，作為手中掌握公共權(quán)力的政府，就可以憑借其自身的地位和權(quán)力，采取措施減少這種不對(duì)稱，從而維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。

3 我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀

3.1 監(jiān)管部門權(quán)力過(guò)度膨脹、權(quán)責(zé)不對(duì)等

政府監(jiān)管部門權(quán)力的過(guò)度膨脹必然導(dǎo)致對(duì)社會(huì)個(gè)體的權(quán)益保護(hù)重視不夠，從而在很大程度上對(duì)其造成侵害。另外，也遏制了社會(huì)自發(fā)機(jī)制的形成，無(wú)法調(diào)動(dòng)社會(huì)資源。僅憑政府監(jiān)管部門的人力物力，無(wú)法對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行全方位的監(jiān)管。權(quán)責(zé)對(duì)等是防止權(quán)力濫用的基本要求之一，但我國(guó)立法在賦予政府監(jiān)管會(huì)計(jì)市場(chǎng)權(quán)力的同時(shí)卻沒有明確監(jiān)管無(wú)效時(shí)政府應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這就為政府尋求監(jiān)管權(quán)力的過(guò)度擴(kuò)張解除了后顧之憂。

3.2 政府監(jiān)管程序不夠嚴(yán)密

首先在監(jiān)管對(duì)象的選擇上，大部分監(jiān)管部門并沒有一套科學(xué)方法或程序來(lái)確定，往往憑監(jiān)管部門的主觀印象而定，造成某些行業(yè)或單位接連幾年重復(fù)接受檢查，某些行業(yè)或單位從未被檢查過(guò)而成為檢查盲點(diǎn)，造成一種不公平、不全面的狀況。其次，在日常監(jiān)管過(guò)程中，特別是在檢查中，監(jiān)管部門表現(xiàn)出的隨意性更是普遍。

3.3 法律法規(guī)不完善

政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的法規(guī)性文件包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制體系和法律責(zé)任體系。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系依然存在許多不足，《會(huì)計(jì)法》中盡管規(guī)定了針對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的各種懲處措施，但是仍缺乏具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，重視對(duì)行政、刑事責(zé)任的追究，而忽視對(duì)遭受損害的投資者的民事賠償，即使在刑事責(zé)任和行政責(zé)任方面，處罰力度同樣顯得不夠。

4 改善我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀的對(duì)策

4.1 政府實(shí)施適度的會(huì)計(jì)監(jiān)管

4.1.1 政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管要逐漸從過(guò)程監(jiān)管轉(zhuǎn)向結(jié)果監(jiān)管

政府監(jiān)管作為一種外部監(jiān)管，重點(diǎn)在于以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的結(jié)果信息。我國(guó)政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，容易沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“過(guò)程監(jiān)管”的思路，眼睛緊盯著會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料以及處理這些會(huì)計(jì)資料的方法等。這樣一方面損害了市場(chǎng)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，另一方面也難以適應(yīng)企業(yè)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管效率低下。

4.1.2 政府縮小監(jiān)管范圍

未來(lái)的政府監(jiān)管應(yīng)將監(jiān)管范圍縮小到國(guó)有企業(yè)以及對(duì)社會(huì)公眾利益有重要影響的上市公司等，其他類型的企業(yè)主要借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量來(lái)進(jìn)行，政府對(duì)這些中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行再監(jiān)督。

4.1.3 政府不應(yīng)濫用權(quán)力，而應(yīng)采取適時(shí)介入的監(jiān)管方式

當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠平穩(wěn)運(yùn)行時(shí)，政府不宜過(guò)多介入，應(yīng)當(dāng)主要依靠市場(chǎng)和社會(huì)力量進(jìn)行監(jiān)管，而當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量或會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)生系統(tǒng)性信任危機(jī)或重大審計(jì)失敗時(shí)，政府應(yīng)果斷介入，維護(hù)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

4.2 完善審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)審查力度

為使政府監(jiān)管擺脫“監(jiān)而不管”、“查而不處”的低效工作狀態(tài)，必須加強(qiáng)監(jiān)管制度建設(shè)。①完善監(jiān)管責(zé)任制，包括合理設(shè)計(jì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使各部門成為職能性或行動(dòng)性責(zé)任中心，將完成監(jiān)管目標(biāo)的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。②按檢查和懲處的工作流程設(shè)計(jì)完整、詳細(xì)的工作規(guī)范，使監(jiān)管工作的組織和實(shí)施有具體程序可依。第三，財(cái)政部門在開展會(huì)計(jì)監(jiān)督中，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)取得有關(guān)部門的支持和配合，在對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面監(jiān)管的同時(shí)，避免重復(fù)檢查、突出監(jiān)管重點(diǎn)、轉(zhuǎn)變監(jiān)管職能、實(shí)行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)管的作用。

4.3 健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度

虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難，會(huì)計(jì)監(jiān)督得不到有效實(shí)施，會(huì)給不法分子鉆法律空子的機(jī)會(huì)。因此，應(yīng)不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系建設(shè)，制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則及配套法規(guī)制度。建立懲處機(jī)制，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶責(zé)任人予以曝光，加大造假成本。其次，應(yīng)抓緊修訂、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會(huì)計(jì)、證券等方面的法律、法規(guī)。

4.4 制定政府會(huì)計(jì)監(jiān)管約束制度

根據(jù)權(quán)利對(duì)等原則，建立政府會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管者的約束，可考慮設(shè)立某獨(dú)立于政府的機(jī)構(gòu)，如設(shè)立類似于企業(yè)獨(dú)立董事的會(huì)計(jì)檢查委員會(huì)，其成員可由政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門以外的人員組成，具體負(fù)責(zé)對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門進(jìn)行再監(jiān)管；如果政府監(jiān)管部門出現(xiàn)監(jiān)管失誤或?qū)ぷ庑袨?，還應(yīng)追究政府監(jiān)管部門及負(fù)責(zé)人的行政及刑事責(zé)任。

4.5 融合政府監(jiān)管和行業(yè)自律

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)市場(chǎng)機(jī)制實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)市場(chǎng)中幾個(gè)要素之間的一種函數(shù)關(guān)系，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”，或者是約束條件下的“條件極值問題”。一個(gè)理想的會(huì)計(jì)監(jiān)管框架應(yīng)該能夠融合政府監(jiān)管和行業(yè)自律，使兩者有機(jī)地結(jié)合在一起，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”。政府會(huì)計(jì)監(jiān)管和行業(yè)自律的相互融合是會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)展的方向。如何實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合，取得約束條件下的函數(shù)最大值，是創(chuàng)建會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)施機(jī)制的最終目的和關(guān)鍵問題。

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