高陽

[摘要]隨著社會主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展，小企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟中扮演越來越重要的角色，小企業(yè)的會計制度更是發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，近年來圍繞著關(guān)于小企業(yè)會計制度的研究成果頗多，本文對近年來我國小企業(yè)會計制度有關(guān)研究進行梳理和總結(jié)，這對于進一步完善小企業(yè)會計制度，促進小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠的現(xiàn)實意義。

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)；會計制度；文獻綜述

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）5-0097-02

1引言

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，我國小企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中起著日益重要的作用，如何規(guī)范小企業(yè)的會計工作、提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量也受到越來越多的重視?；诮医y(tǒng)一的會計制度、進一步健全我國法規(guī)體系的需要，財政部于2004年4月27日以財會〔2004〕2號文件正式發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起開始實施。該制度對進一步貫徹落實《會計法》和《企業(yè)財務(wù)報告條例》，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進小企業(yè)的健康發(fā)展，加速與國際會計的接軌具有迫切的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。本文擬就目前我國《小企業(yè)會計制度》有關(guān)研究進行梳理和總結(jié)。

2文獻回顧

2.1《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》的比較與過渡2010 年11 月1 日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》，這是我國進一步完善企業(yè)會計準則體系，推進我國會計國際趨同，規(guī)范小企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的又一重要舉措。董永峰和劉金芹（2010）在分析總結(jié)《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，提出對制定我國《小企業(yè)會計準則》的幾點建議。王國生（2011）對《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》進行了比較與研究，分析了兩者在總則、會計要素、會計科目和會計報表等方面存在的差異，對《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》的特點進行了總結(jié)，認為《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》具有精簡通俗與規(guī)范化相結(jié)合、借鑒、繼承和創(chuàng)新相結(jié)合、注重會計處理的可操作性，做到與稅法要求相互協(xié)調(diào)等特點。

緊接著，2011 年11 月，財政部下發(fā)了《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17 號），并規(guī)定從2013 年1 月1 日起正式實施。這是我國企業(yè)會計準則體系完善的一個重要舉措。屆時，2004 年財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》將退出歷史舞臺。在財政部正式頒布《小企業(yè)會計準則》以取代原有的《小企業(yè)會計制度》之后，張仙慧等（2013）通過比較研究小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度，從兩者的適用范圍、會計科目、會計處理方法以及財務(wù)報表項目等方面分析兩者的差異，從而比較兩者的優(yōu)勢與劣勢，認為《小企業(yè)會計準則》的頒布與實施，將在一定程度上促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用。袁小勇（2012）在《小企業(yè)會計制度》退出歷史舞臺之前，主要從會計核算的角度分析了“準則”與“制度”的不同之處，并進一步說明了“準則”是如何優(yōu)化“制度”的，那么通過二者的繼承與過渡的關(guān)系，可以使小企業(yè)會計人員迅速、高效地掌握《小企業(yè)會計準則》的精髓，更好地建制建賬，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低小企業(yè)稅收成本。

2.2《小企業(yè)會計制度》的特征與優(yōu)越性

張鳳玲（2006）從《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)方面，探討了其特征與優(yōu)越性。第一，通俗易懂，簡便易行；第二，因地制宜，機動靈活；第三，統(tǒng)籌兼顧，解釋詳盡；第四，注重實效，切合實際。沈路（2006）主要對《小企業(yè)會計制度》的特點進行分析，認為《小企業(yè)會計制度》特點主要體現(xiàn)在：①確定了會計主體；②明確了會計目標；③簡化了會計處理、減少了對職業(yè)判斷的要求；④會計制度可以選擇和轉(zhuǎn)換。

2.3《小企業(yè)會計制度》的實施現(xiàn)狀、問題及原因

專為小企業(yè)量身打造的《小企業(yè)會計制度》是在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，根據(jù)小企業(yè)的特點，在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上制定的，其特點是簡單、適用。無論從核算成本還是經(jīng)濟后果來看，小企業(yè)會計制度更針對小企業(yè)的自身情況，但是在實踐中，《小企業(yè)會計制度》卻沒有有效地普及執(zhí)行。葉映紅（2006）通過問卷調(diào)查及與部分會計人員交流對該制度的執(zhí)行情況進行了分析，調(diào)查結(jié)果顯示制度轉(zhuǎn)換率低。侯翠萍和韓云素（2009）在對忻州市屬小企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)63%的小企業(yè)沒有進行制度轉(zhuǎn)換，仍沿用分行業(yè)會計制度，對《小企業(yè)會計制度》不了解的占56.8%；吳敏艷和周英（2008）在對常熟地區(qū)的調(diào)查結(jié)果表明，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)不足40%。從財政部會計司掌握的數(shù)據(jù)來看，《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果不是十分理想，由于種種原因，《小企業(yè)會計制度》沒有得到普及。

曹紅梅（2009）認為《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的問題具體表現(xiàn)為以下諸方面：許多小企業(yè)經(jīng)營者對會計工作的重要性缺乏認識，執(zhí)著于降低管理成本，致使會計機構(gòu)不健全；會計人員配備不到位，職責(zé)分工不明確，沒有足夠的精力學(xué)習(xí)和執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》；小企業(yè)規(guī)模小，涉及的行業(yè)比較繁雜，所有制形式多樣化；缺乏完善的內(nèi)部牽制機制，會計核算與監(jiān)督的職能嚴重弱化；會計人員的業(yè)務(wù)水平及文化層次普遍較低，知識老化。

于梅（2007）從《小企業(yè)會計制度》的特點和進步入手，重點分析《小企業(yè)會計制度》本身存在的不足及其實施過程中存在的障礙和問題。她認為，《小企業(yè)會計制度》本身所具有的不足之處在于主要表現(xiàn)在不能正確反映企業(yè)未來業(yè)績、會計政策變更調(diào)整工作量增加、與稅收法規(guī)的差異仍然比較大等方面，而其實施過程中存在的障礙和問題主要表現(xiàn)在會計相關(guān)人員素質(zhì)不高、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計環(huán)境差、小企業(yè)對新會計制度的認識不足等方面。張銀芳（2009）認為《小企業(yè)會計制度》實施過程中存在的問題可分為外部原因和內(nèi)部原因。林鴻彬（2010）重點分析了《小企業(yè)會計制度》在實施中存在的具體問題，如存貨跌價準備的計提問題、購買商品的采購費用的問題、現(xiàn)金清查出現(xiàn)短缺的問題、銷售退回業(yè)務(wù)的問題等，顯然《小企業(yè)會計制度》存在進一步完善的空間。

2.4完善《小企業(yè)會計制度》以及實施中的若干建議與對策完善有效的小企業(yè)會計制度建設(shè)是保證現(xiàn)代小企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)，而健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度、規(guī)范基本會計核算制度、加強會計人員繼續(xù)教育、鼓勵推動小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集會計所需的信息等措施是完善有效的中小企業(yè)會計制度建設(shè)的關(guān)鍵。趙琳（2011）認為除了實施健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度、規(guī)范基本會計核算制度、加強會計人員繼續(xù)教育、鼓勵推動小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集會計所需的信息、設(shè)置合理的會計崗位等措施之外，還要不斷探索、尋求完善中小企業(yè)會計制度的新方法、新對策，從而真正建立起符合小企業(yè)特點的小企業(yè)會計制度。薛靜（2005）針對《小企業(yè)會計制度》頒布實施后小企業(yè)有效執(zhí)行途徑進行研究，認為小企業(yè)對自己的準確定位是有效執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的前提；正確理解《小企業(yè)會計制度》是小企業(yè)有效執(zhí)行制度的關(guān)鍵；了解《小企業(yè)會計制度》與稅法相關(guān)規(guī)定的區(qū)別是小企業(yè)正確核算涉稅業(yè)務(wù)的保證；建立上傳下達，易于溝通的信息平臺是小企業(yè)有效執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)；會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平的提高是小企業(yè)有效執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的根本。

3結(jié)論

綜上所述，目前我國關(guān)于《小企業(yè)會計制度》的研究集中在以上四個方面?！缎∑髽I(yè)會計制度》的執(zhí)行對于規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，具有理論和現(xiàn)實的意義。我們有必要從理論的高度去分析《小企業(yè)會計制度》的特征、優(yōu)越性，并深入實地，調(diào)查其在實施過程中出現(xiàn)的具體問題，加以修正，從而更好地引導(dǎo)小企業(yè)的健康有序發(fā)展。

參考文獻：

[1]董永峰，劉金芹.《小企業(yè)會計制度》的實施現(xiàn)狀對我國制定《小企業(yè)會計準則》的啟示[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（3）.

[2]王國生.小企業(yè)會計準則（征求意見稿）與會計制度的比較[J].財會月刊，2011（3）.

[3]張仙慧，等.《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》比較研究[J].企業(yè)研究，2013（3）.

[4]袁小勇.《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的差異比較[J].會計之友，2012（3）.

[5]張鳳玲.論《小企業(yè)會計制度》的實施及應(yīng)注意的幾個問題[J].華北水利水電學(xué)院學(xué)報（社科版），2006（8）.