趙曉會(huì)

摘 要：預(yù)算是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，而定額管理是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。本文出于預(yù)算為目的，探討了定額管理的功能、問題及對(duì)策，目的是完善預(yù)算管理，支持企業(yè)戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：定額管理；全面預(yù)算；成本控制

定額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)人力、物力、財(cái)力消耗的水平或標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來某一期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算從最初的計(jì)劃和控制功能發(fā)展到當(dāng)前的績效評(píng)價(jià)和管理，并與其他管理工具相融合，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著支持作用，從而發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略管理工具。由于預(yù)算和定額均具有控制功能，因此，定額與預(yù)算與定額存在密切的關(guān)系，定額是預(yù)算編制的基礎(chǔ)和績效評(píng)價(jià)的依據(jù)，而定額則需要借助于預(yù)算管理體系建立自己的權(quán)威。但是，由于我國企業(yè)不重視定額管理基礎(chǔ)工作，預(yù)算與定額管理脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理軟化，控制力下降。在這一背景下，如何加強(qiáng)定額管理基礎(chǔ)工作，硬化預(yù)算約束顯得特別重要。

一、定額在預(yù)算管理中的功能和作用

定額管理是企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理，進(jìn)行成本核算、成本控制和成本分析的基礎(chǔ)。實(shí)行定額管理，對(duì)于節(jié)約使用原材料，合理組織生產(chǎn)，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，提高設(shè)備利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，均蛤有十分重要的作用。

（一）定額是企業(yè)編制預(yù)算的基礎(chǔ)。定額具有規(guī)劃功能，可以作為確定預(yù)算的依據(jù)。例如，在編制產(chǎn)品單位成本預(yù)算時(shí)，如果有定額資料可以利用，則可以利用單位產(chǎn)品的物料消耗定額和工時(shí)定額作為編制基礎(chǔ)。但是，比較而言，以定額為基礎(chǔ)編制成本預(yù)算比利用預(yù)測資料編制的成本預(yù)算更科學(xué)，因?yàn)轭A(yù)測資料是建立在過去的既成事實(shí)的基礎(chǔ)上的，而定額是對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)條件的客觀反映。

（二）定額提升了預(yù)算的控制功能。預(yù)算的控制功能是從預(yù)算的執(zhí)行角度而言，它是利用預(yù)算指標(biāo)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)消耗進(jìn)行控制，從而確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。既然定額是預(yù)算的基礎(chǔ)，那么預(yù)算的控制功能其實(shí)是通過定額起作用的。定額主要是通過差異分析和反饋機(jī)制，通過差異信號(hào)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各種預(yù)算外的消耗進(jìn)行干預(yù)，從而約束各種生產(chǎn)耗費(fèi)。

（三）定額是預(yù)算評(píng)價(jià)的重要依據(jù)?？冃гu(píng)價(jià)是對(duì)預(yù)算功能的拓展，預(yù)算因此可以全方位地對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理提供支持。以定額為基礎(chǔ)的預(yù)算指標(biāo)，可以準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)績效（如成本預(yù)算完成情況）的高低，從而可以激勵(lì)預(yù)算責(zé)任人的工作積極性。

（四）額定具有溝通功能。從企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)或者說從技術(shù)層面上看，定額是人工和物料消耗的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，但是從財(cái)務(wù)關(guān)系層面上看，定額是各部門利益的反映，是各部門利益關(guān)系協(xié)調(diào)的結(jié)果。因此，定額的存在減少了預(yù)算編制中的“上下級(jí)”之間信息不對(duì)稱現(xiàn)象，可以避免預(yù)算約束軟化。

二、企業(yè)定額管理的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）額定執(zhí)行阻力大。 定額既要先進(jìn)又要可行，又關(guān)系到各部門利益，推行定額的阻力比較大。有些公司為了回避矛盾，或者沒有定額，或者使定額流于形式。定額制訂是一個(gè)跨部門的協(xié)調(diào)作業(yè)，由于涉及部門多，要整理一個(gè)產(chǎn)品的數(shù)據(jù)很難一時(shí)半會(huì)完成，往往需要經(jīng)過反復(fù)的協(xié)調(diào)和核對(duì)才能把數(shù)據(jù)準(zhǔn)備完成，增加企業(yè)管理成本。

（二）預(yù)算指標(biāo)脫離定額。由于定額不齊全，無法支撐預(yù)算的編制和執(zhí)行，在目前企業(yè)預(yù)算制定過程中，主要成本、費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)主要是對(duì)歷史數(shù)據(jù)調(diào)整后確定的，或者說是增量預(yù)算模式，預(yù)算指標(biāo)實(shí)際上是對(duì)實(shí)際發(fā)生的超定額的消耗部分給予了認(rèn)可。預(yù)算離開定額，再加上在預(yù)算編制過程中，由于信息不對(duì)稱，各部門為了自己的利益討價(jià)還價(jià)，一般都會(huì)高估成本消耗，而且會(huì)出現(xiàn)尋租行為，導(dǎo)致預(yù)算約束軟化。

（三）額定脫離實(shí)際。定額是一個(gè)變量，是隨著企業(yè)生產(chǎn)能力的提高，原材料市場、勞動(dòng)力市場、設(shè)備新舊程度變化而變化的。但由于定額制訂涉及部門多、牽涉利益多、協(xié)調(diào)難，制訂定額要及時(shí)隨著上述變化因素變化的難度也增加了；定額管理得不到信息系統(tǒng)支持，由于定額指項(xiàng)特別多，定額管理沒有專用的軟件支持，一是難以檢索和更新工作量大；二是定額的變動(dòng)牽一發(fā)而動(dòng)全身，定額難以及時(shí)更新。

三、企業(yè)定額管理工作的改進(jìn)

（一）定額管理要以優(yōu)化流程為前提。產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程是由一系列作業(yè)組成的，因而定額管理的前提是進(jìn)行作業(yè)分析，確定各作業(yè)定額成本。這就要求企業(yè)打破企業(yè)按職能設(shè)置部門的管理方式，代之以業(yè)務(wù)流程為中心，打造面向顧客滿意度的業(yè)務(wù)流程，追求全局最優(yōu)，而不是個(gè)別最優(yōu)。流程的優(yōu)化不僅僅指工藝流程優(yōu)化，還包括企業(yè)技術(shù)更新所帶來的生產(chǎn)過程的布局、管理流程的優(yōu)化、售后服務(wù)流程的優(yōu)化、具體崗位上的操作方法優(yōu)化以及動(dòng)作的簡化等。

（二）定額指標(biāo)要以先進(jìn)合理為原則。如前所述，定額是在現(xiàn)行條件下，經(jīng)過努力可以達(dá)到的資源消耗標(biāo)準(zhǔn)。因此，定額有兩個(gè)基本要求，一是先進(jìn)，二要可行。也就是說，定額指標(biāo)要以先進(jìn)合理為原則。定額的先進(jìn)性是指：一是橫向比較要先進(jìn)合理，即達(dá)到同行業(yè)先進(jìn)水平，并將其作為硬性要求；如果無法取得同行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)的，可不作硬性要求；有同類設(shè)備或者相同工藝數(shù)據(jù)的，取同類設(shè)備或者相同工藝數(shù)據(jù)；無同類設(shè)備或者相同工藝數(shù)據(jù)的，取設(shè)計(jì)值。二是縱向比較要先進(jìn)合理。如果連續(xù)多年下降的，取最好水平；如果連續(xù)多年上升的，取平均水平；如果連續(xù)多年穩(wěn)定不變的，取比平均水平稍低的水平；如果連續(xù)多年波動(dòng)較大的，取平均水平。

（三）定額管理應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本的理念。傳統(tǒng)的定額管理注重控制，目的是提高組織的效率。而現(xiàn)代企業(yè)管理理念強(qiáng)調(diào)人與組織的共同發(fā)展。這就要求企業(yè)將人本主義思想貫徹到定額管理中。就勞動(dòng)定額而言，從方法研究的程序、流程優(yōu)化與改善到動(dòng)作的簡化，不僅要具有科學(xué)性，而且還要滿足國家有關(guān)職業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)要求，滿足勞動(dòng)者的心理、生理、人體結(jié)構(gòu)的要求，不能超出人們的生理極限和職業(yè)衛(wèi)生要求，符合人們的心理需求。

（四）定額管理應(yīng)當(dāng)以日?？刂茷橹攸c(diǎn)?！翱刂啤笔嵌~的核心職能，這一功能是通過預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)的。為了體現(xiàn)定額管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，一方面要建立全面預(yù)算管理體系，另一方面要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，充分發(fā)揮預(yù)算的計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)作用。

（五）加強(qiáng)定額管理的組織工作。為了保證定額管理工作的有序進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)專門的定額管理部門，并配備專職的專業(yè)人員，負(fù)責(zé)定額的編制、執(zhí)行、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)工作。為了提高定額管理工作的權(quán)威性，應(yīng)由企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)定額管理工作，企管、科技質(zhì)量、生產(chǎn)、設(shè)備、勞資教育、物資行政、財(cái)會(huì)等部門要協(xié)助定額管理工作。此外，各相關(guān)職能部門對(duì)涉及自己業(yè)務(wù)職責(zé)范圍的定額進(jìn)行分類管理。

（六）完善定額管理制度基礎(chǔ)。由于定額管理依賴于預(yù)算管理，因此，企業(yè)不但要建立完善的預(yù)算管理制度，而且還要在預(yù)算管理制度的統(tǒng)領(lǐng)下，細(xì)化定額管理制度，通過制度，做到用定額編制計(jì)劃，用定額組織生產(chǎn)，用定額進(jìn)行考核；建立起有責(zé)任，有制度，有分析，有考核的定額管理體系，保證把定額管理工作落到實(shí)處。

（七）增強(qiáng)定額管理的科學(xué)性。定額管理是經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的結(jié)合，具有較強(qiáng)的科學(xué)性。就定額技術(shù)層面管理而言，目前較為科學(xué)的定額制定方法有學(xué)習(xí)曲線法、秒表法、標(biāo)準(zhǔn)資料法等可供選擇。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況選擇和運(yùn)用。

（八）定額管理要以信息技術(shù)為依托。定額是一束具有動(dòng)態(tài)性的控制指標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、技術(shù)條件、生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)組織流程都處在不斷的變化和改進(jìn)當(dāng)中，必須對(duì)原來的定額進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整。但是，定額的調(diào)整是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，這就要求企業(yè)盡快建立或者完善信息系統(tǒng)，提高定額管理工作效率。

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