丁潔

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化，我國企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越多變，各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在變化和增大。因此，通過新的方法來研究一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度成為了企業(yè)發(fā)展的必然要求。內(nèi)部控制制度的構(gòu)建為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了路徑支持。基于以上原因，本論文基于內(nèi)部控制來研究風(fēng)險(xiǎn)管理，最終可以盡早地處理風(fēng)險(xiǎn)，基于內(nèi)部控制來改善風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 COSO

1 概述

近年來，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜多變，各種風(fēng)險(xiǎn)因素都在變化和增大。與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平還比較落后。我國的風(fēng)險(xiǎn)管理體系亟待完善。因此，通過科學(xué)的方法研究一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系變成了我國企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求和重要保證。在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，可以使企業(yè)在復(fù)雜的環(huán)境中更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升其風(fēng)險(xiǎn)承受力，降低損失，提升適應(yīng)環(huán)境的能力。

2 基礎(chǔ)理論分析

2.1 內(nèi)部控制、COSO的含義與構(gòu)成要素分析 ①內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是由企業(yè)管理人員以及學(xué)術(shù)界學(xué)者們?cè)趯?shí)踐中不斷創(chuàng)新和改進(jìn)而共同推動(dòng)發(fā)展的。內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和制約的一個(gè)內(nèi)在機(jī)制，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率提供合理保證，與風(fēng)險(xiǎn)的管理密切相關(guān)。②COSO內(nèi)涵。COSO是美國最早在1985年由各大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)創(chuàng)建的防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，自創(chuàng)建以來，通過分析財(cái)務(wù)舞弊原因以提升財(cái)務(wù)真實(shí)性為最終目的，有很高的權(quán)威性。隨后，COSO委員會(huì)相繼發(fā)布了內(nèi)部控制整合框架等管理內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性經(jīng)典文件。這些文件指導(dǎo)我國企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理，并進(jìn)入了一個(gè)法制化的階段。1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布內(nèi)部控制的相關(guān)報(bào)告，同時(shí)也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了比較全面的闡述，并在1994年對(duì)內(nèi)部控制的涵義進(jìn)行了補(bǔ)充和增加，不斷完善我國基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。③內(nèi)部控制的構(gòu)成要素分析。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為其他要素的順利進(jìn)行提供了基本的組織結(jié)構(gòu)。COSO報(bào)告闡述了組成內(nèi)部控制的構(gòu)成分別為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督8大要素。這八大要素是一個(gè)有機(jī)的整體，它們并不是單純羅列的過程，而是一個(gè)相互作用、相互影響的過程。內(nèi)部控制的這八大要素彼此關(guān)系非常緊密。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵 風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的生產(chǎn)管理和經(jīng)營管理的每一個(gè)階段，有客觀性、可轉(zhuǎn)變性、不確定性和偶然性。風(fēng)險(xiǎn)可以被分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)來自內(nèi)部，而系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)更多的來自外部的宏觀因素。非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)整體都會(huì)產(chǎn)生影響，并且較難規(guī)避。

2.3 通過COSO對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示 通過對(duì)COSO的深入理解，得到了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示。內(nèi)部控制能夠觸及到企業(yè)的任何部門，可以設(shè)置相互制約的崗位及人員，提高預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)度和準(zhǔn)確度。促進(jìn)企業(yè)有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制有不可忽視的作用，從內(nèi)部控制的角度來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，彌補(bǔ)了之前關(guān)于這方面研究的欠缺。對(duì)豐富風(fēng)險(xiǎn)管理方法、提高預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性、節(jié)約風(fēng)險(xiǎn)控制成本、改善現(xiàn)狀等具有重要的意義。

3 基于內(nèi)部控制構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系

3.1 基于內(nèi)控構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系的原則 結(jié)合內(nèi)部控制管理應(yīng)對(duì)策略，確定風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建方案，遵循的原則為：①系統(tǒng)原則。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)整體相互聯(lián)系、相互作用的體系。這個(gè)體系以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理為最終目的，將所有流程作為一個(gè)有機(jī)整體，促進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。②基于內(nèi)部控制原則。風(fēng)險(xiǎn)管理要通過內(nèi)部控制管理的流程來逐步完成，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)也要以內(nèi)部控制的8大要素為基礎(chǔ)來考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的操作要求，把所有控制和管理活動(dòng)劃分為以每個(gè)要素為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。③預(yù)防原則。構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)要盡量以突出預(yù)防為主，以預(yù)防為主才能將風(fēng)險(xiǎn)控制在發(fā)生前，事前采取預(yù)防措施，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后再補(bǔ)救而給公司帶來的損失。④持續(xù)改善原則。由于外部和內(nèi)部管理環(huán)境的要求是不斷變化的，所以風(fēng)險(xiǎn)管理不是一個(gè)靜態(tài)系統(tǒng)，而是一個(gè)必須持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。

3.2 基于內(nèi)部控制完善風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施步驟 ①制定風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)和子目標(biāo)，收集風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息確定風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)分解到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門，形成風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)各部門的子目標(biāo)。②在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建立規(guī)范化的內(nèi)部控制體系，根據(jù)內(nèi)部控制的8大要素完善戰(zhàn)略目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)等與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的制度。③針對(duì)不同類風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度政策。設(shè)立能夠反映企業(yè)運(yùn)營狀況的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，同時(shí)建立重大風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)監(jiān)控和預(yù)案，對(duì)危險(xiǎn)值的變化趨勢(shì)進(jìn)行量化分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)在經(jīng)營生產(chǎn)中每個(gè)狀態(tài)的趨勢(shì)變化狀態(tài)。④對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和預(yù)案。按照我國企業(yè)制定的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和計(jì)劃，分配到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門來實(shí)施具體計(jì)劃。制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施有力實(shí)施的保障預(yù)案，最大程度的使風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范化。

4 總結(jié)

綜上所述，本文通過COSO的啟發(fā)，基于內(nèi)部控制分析進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，并融合了內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。結(jié)合企業(yè)自身的規(guī)模、特點(diǎn)和環(huán)境等，在完善內(nèi)部控制管理的同時(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，盡早處理風(fēng)險(xiǎn)。

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