白美林

【摘 要】目前行政事業(yè)單位外部監(jiān)督機制不健全，事業(yè)單位預(yù)算管理職能較弱、單位內(nèi)控重視程度不夠、財務(wù)人員崗位管理缺失等問題表現(xiàn)突出 ，影響和制約行政事業(yè)單位工作的順利開展。本文針對當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)管理方面存在的問題，主要從如何推動行政事業(yè)單位財務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展，建立健全事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督考核機制，提高財務(wù)人員素質(zhì)等方面，提出了有關(guān)加強和完善事業(yè)單位財務(wù)管理工作的建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財務(wù)管理；預(yù)算；監(jiān)督機制；考核機制

事業(yè)單位財務(wù)管理是指事業(yè)單位在執(zhí)行事業(yè)計劃、開展業(yè)務(wù)活動過程中有關(guān)經(jīng)費的籌集、運用、報銷、管理和監(jiān)督等事項。具體包括預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理和負(fù)債管理等內(nèi)容。

一、事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀和存在的主要問題

1.外部監(jiān)督機制存在的問題

從外部環(huán)境來看，預(yù)算單位缺乏科學(xué)規(guī)范的外部監(jiān)督機制，導(dǎo)致預(yù)算單位財務(wù)管理出現(xiàn)諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）財政預(yù)算監(jiān)督管理落后，預(yù)算管理缺乏科學(xué)論證

當(dāng)前，各級財政要求預(yù)算單位在每年年末上報下一年度財務(wù)預(yù)算，但是對預(yù)算單位上報預(yù)算的合理性及科學(xué)性缺乏有效的考核監(jiān)督機制，除有些基本支出項目做了定額或者定量的規(guī)定外，其他項目比如專用資金，即使預(yù)算單位提供了資金的預(yù)算明細(xì)，但是由于監(jiān)督部門對各種項目缺乏對活躍市場的調(diào)查了解，更無相關(guān)參考瓶頸，因此對預(yù)算單位的預(yù)算計劃很難實施有效的約束。這就形成了預(yù)算單位多報預(yù)算，從而為預(yù)算的執(zhí)行埋下了后患，使單位現(xiàn)有的資金難以發(fā)揮其作用，導(dǎo)致行政事業(yè)單位出現(xiàn)預(yù)算管理松散凌亂等一系列財務(wù)管理問題。

（2）會計集中核算形成了經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算監(jiān)督的分離，導(dǎo)致會計信息失真

會計集中核算是我國財政管理體制的一項重大改革。會計核算中心統(tǒng)一代理各單位行使資金結(jié)算、會計核算等職能，這不僅規(guī)范了各個預(yù)算單位的會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息的質(zhì)量，加強了會計監(jiān)督功能，從源頭上制止腐敗行為，更大大提高財政資金的使用效益，節(jié)約了行政成本。

然而，實行會計集中核算以來，預(yù)算單位形成一種認(rèn)識上的錯覺，認(rèn)為會計核算中心已經(jīng)承擔(dān)了會計核算的監(jiān)督職責(zé)，單位放松了對財務(wù)的管理，部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計核算中心會把關(guān)；單位報賬員認(rèn)為自己只是現(xiàn)金收付的出納員和會計憑證接收、報賬的“票據(jù)傳遞員”；會計核算中心認(rèn)為財產(chǎn)物資自主權(quán)在單位，其職責(zé)是核算，監(jiān)督。于是會計核算中心與結(jié)報單位對各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認(rèn)識，產(chǎn)生“三不管”現(xiàn)象。因此，形成了經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算監(jiān)督的分離。由于會計集中核算與單位財務(wù)管理的脫節(jié)，中心記賬與單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在時空上相分離，中心會計對各單位的具體業(yè)務(wù)和開支項目及資金來源、性質(zhì)并不完全清楚，基本上都是按照單位報賬會計填寫的收支報賬匯總單的內(nèi)容入賬，缺少對支出合理性、效益性的事前事后監(jiān)督，從而導(dǎo)致部分會計信息失真。

（3）行政事業(yè)單位內(nèi)控法律制度不健全

2012年11月29日，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），要求行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。然而，規(guī)范制定卻沒有考核監(jiān)督的跟進，更沒有上升到法律層面來進行約束。財務(wù)管理是內(nèi)控的一項重要內(nèi)容，內(nèi)控不健全，必然導(dǎo)致預(yù)算單位財務(wù)管理混亂，難以形成上下一氣，規(guī)范有序的內(nèi)部監(jiān)督體系。

2.事業(yè)單位自身存在的問題

從事業(yè)單位自身來說，財務(wù)管理主要存在以下幾方面問題：

（1）預(yù)算單位重核算輕管理，不重視單位內(nèi)部財務(wù)管理

當(dāng)前，事業(yè)單位的內(nèi)控機制尚屬萌芽階段，甚至大部分事業(yè)基本沒有建立內(nèi)控機制。事業(yè)單位內(nèi)控制度弱化，主要表現(xiàn)在：一是實行會計集中核算后，有的單位認(rèn)為各項收支已由會計核算中心審核把關(guān)，大可不必再實施內(nèi)部監(jiān)督檢查。由于對單位資金支出疏于管理，導(dǎo)致部分單位負(fù)責(zé)人對支出審批把關(guān)不嚴(yán)，一些明顯不符合財務(wù)制度規(guī)定的支出憑證仍能通過審批。沒有對單位內(nèi)部容易發(fā)生徇私舞弊、虛假冒領(lǐng)等行為的薄弱環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控。二是各單位的資產(chǎn)不能進行定期清查盤點，容易造成國有資產(chǎn)流失。特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會計核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)，加上部分單位實物短少又未能及時向核算中心報賬，導(dǎo)致賬實不符。三是往來款項不能及時清理，財務(wù)風(fēng)險進一部加大。核算中心會計對單位情況了解較少，加上部分單位不能及時報賬，致使有的往來款項年復(fù)一年的掛賬，久而久之形成了呆賬死賬，從而造成國有資產(chǎn)的流失。

（2）財務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)水平普遍較低，崗位設(shè)置不健全

實行會計集中核算制后，大部分事業(yè)單位財務(wù)部門只委派了一名報賬員，并且報賬會計業(yè)務(wù)水平參差不齊，甚至有些財會人員根本不具備基本的財務(wù)基礎(chǔ)知識和財務(wù)管理經(jīng)驗，導(dǎo)致單位財務(wù)預(yù)算、計劃、分析、控制、監(jiān)督等重要管理職能沒有做到專人、專職、專管，造成了會計信息質(zhì)量普遍降低，財務(wù)管理出現(xiàn)空擋。

近年來，有些地方恢復(fù)預(yù)算單位會計核算職能，會計支付仍然有核算中心監(jiān)督執(zhí)行。但是預(yù)算單位的財會人員沒有得到相關(guān)業(yè)務(wù)知識專業(yè)培訓(xùn)，很多財會人員會計核算無從下手，甚至是摸著石頭過河。導(dǎo)致很多單位會計核算質(zhì)量明顯降低。特別是核算和現(xiàn)金管理仍由原來的報賬員一人操作。本人建議即使實行會計集中核算，事業(yè)單位仍然需要配備基本的會計、出納崗位，對單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行必要的監(jiān)督，不兼容崗進行分離，防范財務(wù)風(fēng)險。

二、加強事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)對措施

1.建立健全事業(yè)單位內(nèi)控相關(guān)法律、規(guī)范，為事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)提供合法、有效、科學(xué)的約束機制

2010年4月，財政部、證監(jiān)會和審計設(shè)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。然而，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控機制尚屬萌芽階段，在2012年甚至大部分事業(yè)基本沒有建立內(nèi)控機制。內(nèi)控機制的建立在我國首先面向企業(yè)出臺了相關(guān)制度，因此事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)勢在必行。

2.建立健全事業(yè)單位財務(wù)管理制度，為加強財務(wù)管理提供合理、合法有效依據(jù)

行政事業(yè)單位的會計核算制度在很長時期內(nèi)沒有得到修訂，事業(yè)單位部分核算方法落后，導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息失真。如，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不計提折舊，導(dǎo)致很多年的資產(chǎn)賬實不符，虛增事業(yè)單位固定資產(chǎn)。盡管2012年12月19日發(fā)布了新的《事業(yè)會計制度》，但固定資產(chǎn)折舊仍只針對部分企業(yè)性質(zhì)的事業(yè)單位，行政單位和其他事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算繼續(xù)原來的核算方法，因此，相關(guān)部門一定要繼續(xù)加快事業(yè)單位的會計制度的進一步改革與修訂，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

3.建立預(yù)算編制的科學(xué)論證體系，全面加強預(yù)算管理事前監(jiān)督，從源頭制止費用支出不合理現(xiàn)象

首先，預(yù)算加強預(yù)算管理要求各級財政部門以及預(yù)算單位引起足夠的重視，并盡快建立起一套各種項目預(yù)算編制的科學(xué)論證體系，并能得到不斷完善，這樣各個部門編制預(yù)算才能有規(guī)可據(jù)，有法可依。財政部門要對預(yù)算單位上報預(yù)算計劃時就進行嚴(yán)加考核，這樣從源頭上對預(yù)算單位的資金審批進行了事前監(jiān)督，而不是等預(yù)算單位年終執(zhí)行預(yù)算時才對其進行關(guān)注。

4.建立健全預(yù)算單位預(yù)算考核機制

財務(wù)管理的事后監(jiān)督也是一項重要內(nèi)容。事業(yè)單位應(yīng)該效仿企業(yè)建立定期的預(yù)算監(jiān)督考核機制，對各個預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行進行獎懲，以有效控制事業(yè)單位各項資金的合理利用。

5.加強事業(yè)單位財務(wù)人員崗位監(jiān)督

當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)用人相對混亂，財務(wù)人員上崗任由單位領(lǐng)導(dǎo)委任，容易使一些專業(yè)知識水平不高，甚至是根本沒有財務(wù)基礎(chǔ)的人員承擔(dān)了相關(guān)工作。建議相關(guān)監(jiān)督部門對單位財務(wù)人員上崗進行嚴(yán)格監(jiān)督把關(guān)，對無證上崗等現(xiàn)象進行嚴(yán)格制止，全面提高事業(yè)單位財務(wù)人員整體素質(zhì)。

總之，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理活動，強化事業(yè)財務(wù)管理職能，需要我們?nèi)鐣碴P(guān)注，共司職，共施力，共促進，使其更好地適應(yīng)各項改革發(fā)展的新形勢、新需求，促進全社會早日實現(xiàn)規(guī)范文明、和諧進步的“中國夢”。

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