周莉平

【摘 要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本高低是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的重要條件。企業(yè)要生存、求發(fā)展就必須加強(qiáng)成本管理，采取各種方法控制成本，以獲取更多的市場(chǎng)份額和盈利。目前我國(guó)企業(yè)在成本控制中存在一系列問(wèn)題，例如：重成本核算，但在成本控制中忽略全過(guò)程、輕成本動(dòng)因分析等。本文主要針對(duì)過(guò)程及成本動(dòng)因進(jìn)行分析并提出一些建議，希望有助于企業(yè)充分運(yùn)用先進(jìn)的成本控制方法以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】過(guò)程；成本動(dòng)因理論；成本控制

一、前言

成本控制是為了實(shí)現(xiàn)既定的成本管理目標(biāo)而采取的某些行動(dòng)及其措施。對(duì)企業(yè)而言，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下，要想加快自身發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，取得成本優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。如果同類產(chǎn)品的質(zhì)量、建設(shè)周期相差無(wú)幾，則決定產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素就是成本，只有利用各種有效方法進(jìn)行成本控制，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中可持續(xù)發(fā)展。

二、過(guò)程成本控制理論

所謂過(guò)程成本控制理論，即是指對(duì)企業(yè)成本的形成過(guò)程所做的全面控制與分析，該過(guò)程的主要控制目標(biāo)是過(guò)程及其相關(guān)的各種屬性。過(guò)程成本控制是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)過(guò)程作為控制目標(biāo)，從而進(jìn)行成本控制的方法。企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從準(zhǔn)備到結(jié)束，其成本絕不只是生產(chǎn)制造成本，投產(chǎn)前及產(chǎn)出后的相關(guān)成本都應(yīng)包括在內(nèi)。產(chǎn)品成本所包含的全過(guò)程，應(yīng)該是包括初始設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)制造成本、市場(chǎng)營(yíng)銷成本、使用維護(hù)成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的成本。另一方面，顧客使用該產(chǎn)品的整個(gè)過(guò)程也應(yīng)包括在內(nèi)，因?yàn)?，使用過(guò)程的各種情況也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的部分。因此，成本控制不是片面的控制，而是全過(guò)程的控制，需要控制上面所提到的所有環(huán)節(jié)發(fā)生的全部成本。

另外，成本控制絕不只與個(gè)別部門(mén)，比如會(huì)計(jì)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)有關(guān)。對(duì)于現(xiàn)代的成本動(dòng)因，應(yīng)該站在更改的戰(zhàn)略層次去理解它。它不僅包括企業(yè)微觀層面的生產(chǎn)過(guò)程消耗的各種有形的物料及人力，更應(yīng)包括企業(yè)宏觀層面的投資規(guī)模、市場(chǎng)布局、內(nèi)部架構(gòu)等無(wú)形的成本動(dòng)因。只有企業(yè)各個(gè)部門(mén)共同協(xié)調(diào)努力，才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。

三、成本動(dòng)因理論

成本動(dòng)因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中，產(chǎn)量是唯一重要的成本動(dòng)因。而隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，許多過(guò)去不被重視的各種作業(yè)計(jì)量，如材料移動(dòng)次數(shù)、產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)等都被看作成本動(dòng)因。在某種程度上而言，成本動(dòng)因既可以是一件活動(dòng)事項(xiàng)，也可以是相關(guān)作業(yè)，更是導(dǎo)致資源消耗變化的種種形式。但不管是產(chǎn)量還是產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)等都是作為客觀的被動(dòng)的成本動(dòng)因，可以稱之為作業(yè)性成本動(dòng)因。而從更高層次分析，還存在戰(zhàn)略成本動(dòng)因，它又可以進(jìn)一步細(xì)分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因相對(duì)于作業(yè)性成本動(dòng)因，層次高且大多不像作業(yè)性成本動(dòng)因那樣可以量化，但卻更大更久地影響著產(chǎn)品成本，因此更應(yīng)予以重視。

四、基于過(guò)程及成本動(dòng)因研究成本控制

1.基于過(guò)程研究成本控制

目前，我國(guó)許多企業(yè)只注意投產(chǎn)后的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。只注重生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，忽視供應(yīng)和銷售過(guò)程的成本控制。許多企業(yè)缺乏市場(chǎng)意識(shí)，錯(cuò)誤利用量本利觀點(diǎn)，為降低產(chǎn)品固定成本，忽視客戶實(shí)際需求，片面提升產(chǎn)量，造成產(chǎn)大于銷，引起存貨積壓或滯銷，反而增加了企業(yè)的存貨積壓成本，得不償失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本控制工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本控制的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。因此，為使企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有更大的成本優(yōu)勢(shì)，成本控制絕不能僅局限于生產(chǎn)制造成本，應(yīng)該向前延伸至初始設(shè)計(jì)成本、向后延伸至市場(chǎng)營(yíng)銷成本、使用維護(hù)成本等一系列與產(chǎn)品全過(guò)程有關(guān)的成本，從而增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

第一，產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制管理：生產(chǎn)前的成本控制主要包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、加工、物資采購(gòu)、組織方式、勞動(dòng)支出等成本。對(duì)企業(yè)而言，公司產(chǎn)品總成本的百分之六十都來(lái)源于該階段的成本控制質(zhì)量。該過(guò)程屬于控制前活動(dòng)過(guò)程，意味著真實(shí)成本還未發(fā)生，但投產(chǎn)前管理卻決定著成本投資走向，在總活動(dòng)中起著決定性的作用。

第二，生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制管理：成本的形成實(shí)際上是生產(chǎn)的過(guò)程，其中包括各種原材料、勞工、能源消耗及其它部門(mén)費(fèi)用。生產(chǎn)前的投資設(shè)想，也將絕對(duì)性的落實(shí)在此，因而絕大部分的成本支出都在這里。但絕大部分的控制目標(biāo)活動(dòng)與該階段的活動(dòng)緊密相關(guān)，導(dǎo)致成本控制的核算信息無(wú)法做到及時(shí)的跟進(jìn)，最終給活動(dòng)帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的困難。因此，想要更好地解決這一問(wèn)題，最主要的就是要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行跟進(jìn)，還可利用現(xiàn)有計(jì)算機(jī)技術(shù)，模擬生產(chǎn)過(guò)程，做出計(jì)劃，再利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)跟進(jìn)，將產(chǎn)品的材料、資源、消耗全部登記在案，利用這種方法可以更好地對(duì)生產(chǎn)作業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，從而為成本控制計(jì)算提供基礎(chǔ)。

第三，流通過(guò)程中的成本控制管理：在產(chǎn)品流通過(guò)程中為產(chǎn)品的包裝、促銷開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)，并對(duì)售后進(jìn)行完善管理，這些都對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著積極的作用，但有時(shí)在加強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)職能的過(guò)程中，生產(chǎn)者極易做出為績(jī)效而不顧成本的促銷活動(dòng)，因此導(dǎo)致成本抵消利潤(rùn)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。由此可見(jiàn)，在產(chǎn)品的流通過(guò)程中成本控制管理也是至關(guān)重要。

2.基于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因研究成本控制

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本驅(qū)動(dòng)因素，它在具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)之前就己被確定，主要包括規(guī)模經(jīng)濟(jì)、整合程度、學(xué)習(xí)、地理位置、技術(shù)等。這些因素既對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本有決定作用，也對(duì)企業(yè)的人力資源、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品質(zhì)量、財(cái)務(wù)等有影響作用。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因可以在某種程度上促進(jìn)企業(yè)整體的戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)決策。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的角度來(lái)選擇企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、產(chǎn)品多樣性和廠址等，對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇可以決定企業(yè)產(chǎn)品的成本高低及其成本結(jié)構(gòu)，因此必須在實(shí)際支出發(fā)生前充分評(píng)估，慎重行事。

3.基于執(zhí)行性成本動(dòng)因研究成本控制

執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括生產(chǎn)能力運(yùn)用模式、內(nèi)外聯(lián)系、全面質(zhì)量管理、員工對(duì)企業(yè)的向心力等。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過(guò)執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，可以提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化它們之間的組合，從而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最優(yōu)化而降低價(jià)值鏈總成本。因此企業(yè)必須擅于組織和動(dòng)員員工的積極性和創(chuàng)造力、優(yōu)化工廠布局、充分利用生產(chǎn)能力、積極內(nèi)外聯(lián)系、強(qiáng)化全面質(zhì)量管理，將非常有助于提高戰(zhàn)略成本管理的效率。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)成本控制能力的加強(qiáng)，有利于加強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成本優(yōu)勢(shì)。本文主要通過(guò)對(duì)影響成本動(dòng)因因素進(jìn)行詳細(xì)而系統(tǒng)的分析，并進(jìn)一步說(shuō)明只有在過(guò)程上嚴(yán)格控制成本形成原因，在源頭上有效控制成本，兩者結(jié)合才能在整體上為企業(yè)節(jié)約成本，促進(jìn)發(fā)展。

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