【摘要】借貸記賬法對于會計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)非常重要，但傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)方法使學(xué)生很難掌握借貸記賬法下的借貸關(guān)系。借助于學(xué)生比較熟悉的會計(jì)等式來講解借貸記賬法會有很好的效果。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表

【中圖分類號】G71 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】2095-3089（2014）07-0255-01 筆者的一位曾接觸過會計(jì)的學(xué)生就直言不喜歡會計(jì)，原因就是弄不明白借貸關(guān)系，也曾有幾位經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的教師向筆者請教借貸記賬法，可見借貸記賬法在會計(jì)知識的學(xué)習(xí)中的重要性和難度。借助會計(jì)等式來講授借貸記賬法將使學(xué)生當(dāng)堂可以記住記賬規(guī)律。

一、會計(jì)等式

會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式，其中反映會計(jì)六要素之間關(guān)系的等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）。這個等式對于學(xué)習(xí)借貸記賬法非常重要。我們可以這個等式變換為如下形式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。

另外，由于成本類賬戶（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）具有資產(chǎn)的性質(zhì)，所以這個等式又可以變換為如下形式：資產(chǎn)+成本+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。

二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

采用“T”型賬戶記賬，將賬頁簡單地分為左右兩部分之后，“借”“貸”就代表賬頁的左方和右方。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，其所涉及的會計(jì)科目都或增或減，則“借方”、“貸方”就或表示該會計(jì)科目的增加或表示減少。例如，資產(chǎn)類的會計(jì)科目增加記在賬頁的左方，即借方；減少記在賬頁的右方，即貸方。但并非所有的會計(jì)科目都是增加記“借方”（左方），減少記“貸方”（右方）。這樣一來，學(xué)生在記憶借貸記賬法時(shí)，就不得不死記硬背某一類會計(jì)科目的增加記哪一方，減少記哪一方，太容易混淆。利用圖1講授賬戶結(jié)構(gòu)將一目了然：

圖1

“T”型賬戶是實(shí)際賬頁的簡化，將賬頁簡化分為左右方。在實(shí)際工作中，用“借”表示賬頁的左方，用“貸”表示賬頁的右方。根據(jù)圖1，資產(chǎn)在會計(jì)等式的左方，資產(chǎn)增加就要以（+）號表示在等式的左方；減少就要以（-）號表示在等式的左方，若要以（+）號表示資產(chǎn)的減少，則將（-）號移至右方，所以得出結(jié)論：資產(chǎn)增加記入借方（賬頁的左方），減少記入貸方（賬頁的右方）（見圖2）。同理，成本和費(fèi)用和資產(chǎn)一樣在等式的左邊，所以成本賬戶和費(fèi)用賬戶增加記入借方（賬頁的左方），減少記入貸方（賬頁的右方）（見圖3和圖4）。負(fù)債在等式的右方，則有負(fù)債的增加記入貸方，減少記入借方（見圖5；所有者權(quán)益的增加記入貸方，減少記入借方（見圖6）。收入與負(fù)債和所有者權(quán)益的性質(zhì)相同，則有收入的增加記入貸方，減少記入借方（見圖7）。

資 產(chǎn)成 本 費(fèi) 用

+ -+- + -

圖2 圖3 圖4

負(fù) 債所有者權(quán)益收 入

-+- + -+

圖5圖6圖7

由于會計(jì)等式是恒等式，每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會導(dǎo)致會計(jì)等式的再平衡。所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目的記賬方向必須有借有貸、且借貸的金額要相等，這樣才能使會計(jì)等式恒等，所以借貸記賬法的記賬法則是：有借必有貸，借貸必相等。

三、借助會計(jì)等式講授借貸記賬法的注意事項(xiàng)

1.會計(jì)科目要熟記

學(xué)習(xí)借貸記賬法，必須熟記會計(jì)科目。會計(jì)等式的運(yùn)用只能使初學(xué)借貸記賬法學(xué)生更容易地弄清楚借貸記賬法下賬戶的借貸方向，并不能進(jìn)一步學(xué)習(xí)借貸記賬法的具體應(yīng)用。如果不能熟知會計(jì)科目屬于哪一類別，或者不能熟知會計(jì)科目的具體名稱，而是僅僅記住不同性質(zhì)賬戶的借貸方向，就不能熟練地運(yùn)用借貸記賬法。

2.適當(dāng)?shù)卮┎謇}和案例

例題是會計(jì)教學(xué)必不可少的手段，案例教學(xué)也是會計(jì)教學(xué)有效的教學(xué)方法。在學(xué)習(xí)借貸記賬法之初，雖然還沒有接觸到實(shí)質(zhì)性的會計(jì)操作技巧，但適時(shí)地穿插例題和案例會收到事半功倍的效果。例如，在講授記賬規(guī)則時(shí)，就可以舉一個小例題：向 銀行借款10萬元存入銀行。用這個例題來分析借貸記賬法下的記賬規(guī)則與借貸的關(guān)系，以利于學(xué)生強(qiáng)化記憶。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.《會計(jì)》.[M].第1版.北京.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

作者簡介：

郝曉燕（1974.2-），內(nèi)蒙古赤峰人，副教授，管理學(xué)碩士。