文靜

[摘 要] 2012年12月，財政部頒發(fā)了新《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新制度”），自2013年1月1日起實行，為了確保新舊制度順利銜接，平衡過渡，促進新制度的有效貫徹實施，筆者就新制度下新設科目的財務處理進行詳細介紹，以饗讀者。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；會計制度；科目設置；銜接

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 015

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0029- 01

1 專用基金

1.1 修購基金

原《制度》規(guī)定軍工科研事業(yè)單位設立修購基金，即按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)使用費、固定資產(chǎn)修理費和固定資產(chǎn)處置收入等形成的資金，用于固定資產(chǎn)的更新、改造與維修。它包括兩部分內(nèi)容，一是“修”，二是“購”?！吨贫取冯m然取消了修購基金，但從內(nèi)容上取消了“修”（修理基金）卻仍保留了“購”（折舊基金）?！吨贫取芬?guī)定，軍工科研事業(yè)單位按照固定資產(chǎn)原值的一定比例計提折舊，折舊費用計入相關(guān)的成本費用中。軍工科研事業(yè)單位計提折舊和其他事業(yè)單位不同，是“實提”而不是“虛提”。

1.2 職工福利基金

原《制度》規(guī)定軍工科研事業(yè)單位設立職工福利基金，即按照國家規(guī)定從成本、費用中提取和從結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的基金，用于職工集體福利支出、職工困難補助和其他必要的福利支出。《制度》繼續(xù)保留了職工福利基金，但計提方法和開支范圍都發(fā)生了變化，是按照非財政撥款結(jié)余不超過40%的比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等。雖然許多事業(yè)單位實行了后勤社會化改革，用于集體福利設施、集體福利的待遇開支減少，但改善集體福利待遇，對大部分基層事業(yè)單位來講還是需要的，職工福利基金仍然在發(fā)揮作用。規(guī)定軍工科研事業(yè)單位設置職工福利基金，體現(xiàn)了保障職工的正當權(quán)益，有利于減輕職工的后顧之憂，增強軍工科研事業(yè)單位職工凝聚力，調(diào)動職工的工作積極性。因此，截至2012年12月31日，職工福利基金如有余額，繼續(xù)使用，用于職工集體福利，發(fā)生支出時沖減福利基金。

1.3 醫(yī)療基金

原《制度》規(guī)定軍工科研事業(yè)單位設立醫(yī)療基金，即未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的軍工科研單位，按照當?shù)刎斦块T規(guī)定的標注從社會保障費提取轉(zhuǎn)入的資金，用于職工公費醫(yī)療開支。《制度》取消了醫(yī)療基金，主要考慮隨著國家社會保障制度的不斷完善，事業(yè)單位醫(yī)療制度已發(fā)生了很大的變化，尤其是《社會保障法》于2011年7月1日正式實施，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度將覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及職工。在這種情況下，軍工科研事業(yè)單位參加城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險，由用人單位和職工共同繳納基本醫(yī)療保險費，職工及退休人員的醫(yī)療費通過醫(yī)療保險制度解決。因此，《制度》規(guī)定不再提取醫(yī)療基金，截至2012年12月31日，醫(yī)療基金如有余額，繼續(xù)按原《制度》規(guī)定的使用范圍優(yōu)先使用，直至余額為零?！皟?yōu)先使用”是指發(fā)生醫(yī)療費時先沖減醫(yī)療基金，直至余額為零后再據(jù)實列支，計入相關(guān)的成本費用。

1.4 醫(yī)療基金

原《制度》規(guī)定軍工科研事業(yè)單位設立住房基金，即實行住房制度改革的軍工科研事業(yè)單位，按照國家有關(guān)規(guī)定撥入、提取、轉(zhuǎn)入以及出售住房收入等形成的資金，用于職工住房的構(gòu)建、維修和補貼等支出?！吨贫取芬?guī)定可按照其他有關(guān)規(guī)定設置其他基金，科研單位決定是否設立住房基金。決定不再設立該基金的科研單位，截至2012年12月31日住房基金的余額仍留在原賬上，繼續(xù)按原《制度》規(guī)定的使用范圍和國家有關(guān)規(guī)定使用，直至余額為零。決定繼續(xù)設立基金的科研單位，將截至2012年12月31日住房基金的余額轉(zhuǎn)入“其他金額”項目下“住房基金”?；鸬奶崛”壤凸芾磙k法，由主管部門會同同級財政部門確定。

2 固定資產(chǎn)標準

根據(jù)《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，對于達不到《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)確認標準的，應當相應余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應固定資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷。這種追溯調(diào)整法不適用于軍工科研事業(yè)單位。一般的事業(yè)單位過去是不計提固定資產(chǎn)折舊的，現(xiàn)在，在新會計制度下要計提固定資產(chǎn)折舊，但采用的是“虛提”方式，這種追溯調(diào)整法僅影響資產(chǎn)和基金構(gòu)成，不影響到單位的損益。軍工科研事業(yè)單位自1997年至今，不論是原制度還是新制度都規(guī)定要計提固定資產(chǎn)使用費，采用“實提”方式，即計入相關(guān)成本費用。如果采用追溯調(diào)整法，勢必影響科研成本，對單位的當期損益造成重大影響，而且軍工科研事業(yè)單位承擔著大量的國家科研項目，追溯調(diào)整法工作量巨大，難以操作。

3 低值易耗品攤銷

原《制度》規(guī)定軍工科研事業(yè)單位低值易耗品可以采取兩種攤銷方法：①分期攤銷法，即低值易耗品按照耐用年限分月計入產(chǎn)品成本；②一次攤銷法，即低值易耗品在領用時一次性計入產(chǎn)品成本。軍工科研事業(yè)單位可以自行選擇確定低值易耗品的攤銷方法。由于低值易耗品的分期攤銷具有遞延資產(chǎn)的性質(zhì)，為更符合“資產(chǎn)”要素的定義，《制度》規(guī)定軍工科研事業(yè)單位領用低值易耗品一次攤銷，即低值易耗品在領用時一次計入成本或費用。因此，按照原《制度》規(guī)定采用分期攤銷的低值易耗品，余額于2013年3月31日前攤銷完畢。

主要參考文獻

[1]侯曄玲.新舊事業(yè)單位會計制度若干問題比較分析[J].華章，2013（3）.