崔瑤

摘要：本文以山東新華制藥股份有限公司為案例，分析了新華制藥被信永中和會計(jì)師事務(wù)所出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的原因，指出了新華制藥應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并相應(yīng)提出有針對性的建議。

關(guān)鍵詞：新華制藥；內(nèi)部控制；應(yīng)收賬款；缺陷

一、前言

山東新華制藥股份有限公司（以下簡稱“新華制藥”）是中國制藥工業(yè)的50強(qiáng)，該公司旗下有9家控股子公司。在2012年3月23日，信永中和會計(jì)師事務(wù)所對新華制藥公司出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

信永中和認(rèn)為，新華制藥的內(nèi)部控制方面主要有兩個(gè)比較嚴(yán)重的缺陷：一是，新華制藥的下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司并沒有規(guī)定多頭授信的情況，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得公司對一個(gè)客戶的授信額度太大。二是，醫(yī)貿(mào)公司對部分客戶的授信超出了客戶的注冊資本，導(dǎo)致部分客戶的授信額度過大，而且在公司中沒有授信就進(jìn)行發(fā)貨的情況也存在。

二、新華制藥內(nèi)部控制缺陷分析

（一）上述重大缺陷使新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及其存在擔(dān)保關(guān)系方形成了6.07億元的應(yīng)收賬款。但是由于欣康祺醫(yī)藥資金鏈斷裂、經(jīng)營出現(xiàn)異常的情況，可能使新華制藥的應(yīng)收賬款得不到回收、遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。所以2011年度，新華制藥對上述應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了4.86億元壞賬準(zhǔn)備，使得新華制藥2011年度增收卻不增利。

（二）欣康祺醫(yī)藥公司分析。

山東省國資委事實(shí)上才是新華制藥的實(shí)際控制人，新華集團(tuán)是它的控股股東。欣康祺醫(yī)藥一直以來都是新華制藥的大客戶，新華制藥的應(yīng)收票據(jù)中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，涉及金額高達(dá)300萬元。2011年欣康祺醫(yī)藥為新華制藥帶來了1.49億元的營業(yè)收入，成為了新華醫(yī)藥的第三大的客戶。

但在2011年12月30日欣康祺由于涉嫌非法吸收公眾存款案已被公安局立案偵查，金額更是高達(dá)10億元。由于欣康祺醫(yī)藥被立案偵查，欣康祺醫(yī)藥等5家公司欠新華制藥子公司的貨款也很有可能不能收回。

三、新華制藥內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄。

新華制藥與欣康祺醫(yī)藥一直是合作伙伴關(guān)系，而且欣康祺醫(yī)藥也是新華制藥的重要客戶、發(fā)揮著關(guān)鍵作用，但是新華制藥卻沒有提起應(yīng)有的關(guān)注和注意，沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識來應(yīng)對。假如新華制藥在批準(zhǔn)對欣康祺的信用銷售之前能夠進(jìn)行資信評估，同時(shí)實(shí)時(shí)關(guān)注欣康祺的運(yùn)營狀況，將很有可能減少甚至避免此次損失的發(fā)生。

2.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制聯(lián)動體系缺失，部門間缺乏溝通。

溝通對一個(gè)部門，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中都擁有重要的意義。在現(xiàn)實(shí)狀況中，銷售部門往往片面追求高銷售額，沒有從全局考慮，所以不太注重和財(cái)務(wù)部門及信用部門的合作，使得公司應(yīng)收賬款金額巨大，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增高。在本案中，新華制藥產(chǎn)生了對部分客戶超過其注冊資本的賒銷以及未授信發(fā)貨的情況，反映了企業(yè)的銷售部門、財(cái)務(wù)部門以及信用部門之間缺乏溝通和聯(lián)系，過高的注重自身利益和目標(biāo)，可見其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制聯(lián)動體系的缺失。

3.應(yīng)收賬款監(jiān)督機(jī)制薄弱。

有效的監(jiān)督可能夠使企業(yè)防微杜漸，防患于未然。但是，在我國，很多企業(yè)對會計(jì)監(jiān)督缺乏應(yīng)有的重視，新華制藥的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著缺陷也是其被出具否定意見報(bào)告案的根本原因。新華制藥內(nèi)部根本沒有發(fā)現(xiàn)公司在應(yīng)收賬款制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面所存在的缺陷和不足，也沒有專門的人員和部門進(jìn)行監(jiān)督管理，造成巨額應(yīng)收賬款不能收回，給企業(yè)帶來巨大的損失。這就暴露出企業(yè)的應(yīng)收賬款監(jiān)督體系薄弱，企業(yè)應(yīng)該得到足夠的重視，加強(qiáng)應(yīng)收賬款監(jiān)督機(jī)制。

4.集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)獨(dú)立分割。

新華制藥是一個(gè)上市公司，而且有很多子公司，這也要求整個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款系統(tǒng)不能獨(dú)立而更應(yīng)該成為一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的整體。根從企業(yè)的自我控制評價(jià)報(bào)告中我們可以看出，新華制藥在銷售管理方面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要是針對流程設(shè)計(jì)，而忽略了站在集團(tuán)的角度，從宏觀出發(fā)按組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)管理進(jìn)行宏觀上和總體上的協(xié)調(diào)。新華制藥的應(yīng)收賬款管理體系中有漏洞的存在，企業(yè)部門只是通過自己部門的數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析和決策，而忽視了部門和分公司之間的溝通與合作，部門數(shù)據(jù)獨(dú)立分割，未能從集團(tuán)的角度進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)分析和控制。

四、思考與建議

1.企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

新華制藥通過被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的事件，企業(yè)高層應(yīng)該提起應(yīng)有的關(guān)注，注意增強(qiáng)管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。并對員工進(jìn)行培訓(xùn)增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高員工的素質(zhì)，特別是高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范能力及素質(zhì)。盡可能的避免由于對風(fēng)險(xiǎn)的疏忽和防范意識不強(qiáng)所造成的損失，提高企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，避免此類事件的再次發(fā)生，降低企業(yè)的損失。

2.設(shè)立獨(dú)立的應(yīng)收賬款信用管理部門。

由于財(cái)務(wù)部門、信用部門與銷售部門的協(xié)調(diào)與溝通永遠(yuǎn)是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的重要問題。所以企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的應(yīng)收賬款信用管理部門。原因有以下兩點(diǎn)：第一，假如應(yīng)收賬款信用由銷售部門管理，其很有可能只兼顧本部門的利益存在僥幸心理，甚至存在明知銷售風(fēng)險(xiǎn)過大，還熟視無睹的現(xiàn)象。其二，財(cái)務(wù)部門往往從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，比較注重應(yīng)收賬款的安全性，可能會影響銷售規(guī)模的合理擴(kuò)大。所以設(shè)立專門的管理部門才是最可行最有效的方法?？梢詼p少部門之間的溝通成本，縮小管理盲區(qū)。還可以避免各部門由于單純考慮部門本身的利益而對集團(tuán)造成的損失。

3.加強(qiáng)會計(jì)核算和監(jiān)督。

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，僅僅通過建立應(yīng)收賬款信用管理部門是不夠的。財(cái)務(wù)部門還注意及時(shí)對賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算監(jiān)督并積極反饋至企業(yè)管理層、信用管理部門、銷售部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)，使其能更好的分析和應(yīng)對。信用部門定期檢查信用政策的制定和執(zhí)行情況，根據(jù)客戶的實(shí)際情況進(jìn)行政策調(diào)整。銷售部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的銷售政策。各部門協(xié)調(diào)合作，建立起完整的應(yīng)收賬款管理和控制體制。

4.加強(qiáng)各部門溝通，建立信息共享平臺。

企業(yè)在日常經(jīng)營中由于員工之間、部門之間缺乏必要的聯(lián)系和溝通，導(dǎo)致在工作中產(chǎn)生分歧和摩擦甚至影響到公司的效率和利益，使企業(yè)難以形成凝聚力，因此，增進(jìn)溝通是企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容。所以企業(yè)應(yīng)建立起應(yīng)收賬款的信息共享平臺，設(shè)計(jì)完整的應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)。避免幾個(gè)部門同時(shí)向同一客戶授信，使得授信額度過大的現(xiàn)象發(fā)生。

5.應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款企業(yè)的信息關(guān)注

企業(yè)的應(yīng)收賬款信用管理部門和高層管理者應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款企業(yè)尤其是有大額應(yīng)收賬款的企業(yè)保持必要的關(guān)注，及時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及動態(tài)，不至于處于被動地位。在本案例中作為與欣康祺有重要往來的企業(yè)，新華制藥沒有保持足夠的警惕和關(guān)注。以至于到事件發(fā)生時(shí)處于被動的地位，如果企業(yè)能及時(shí)把握對方動態(tài)，調(diào)整應(yīng)收賬款政策，將能避免許多不必要的損失。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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