闕俊剛　馬蓮芝

摘 要 行政事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)賬戶主要是核算和反映本單位與其他單位或個人正常待結(jié)的應(yīng)收應(yīng)付關(guān)系，對債權(quán)債務(wù)的管理要求是應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行清理、結(jié)算，不得長期掛帳。然而，筆者在實(shí)際工作卻發(fā)現(xiàn)，有的行政事業(yè)單位存在著債權(quán)債務(wù)管理不規(guī)范的問題，給單位日常財務(wù)管理工作帶來了較大的影響，同時還隱藏了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、賬實(shí)不符、收支不實(shí)、滯留資金等現(xiàn)象，應(yīng)引起相關(guān)部門的重視。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 債權(quán)債務(wù) 管理對策

行政事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)賬戶主要是核算和反映本單位與其他單位或個人正常待結(jié)的應(yīng)收應(yīng)付關(guān)系，對債權(quán)債務(wù)的管理要求是應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行清理、結(jié)算，不得長期掛帳。然而，筆者在實(shí)際工作卻發(fā)現(xiàn)，有的行政事業(yè)單位存在著債權(quán)債務(wù)管理不規(guī)范的問題，給單位日常財務(wù)管理工作帶來了較大的影響，同時還隱藏了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、賬實(shí)不符、收支不實(shí)、滯留資金等現(xiàn)象，應(yīng)引起相關(guān)部門的重視。

一、債權(quán)債務(wù)管理中存在的主要問題

（一）債權(quán)債務(wù)數(shù)額大時間長

一些行政事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)掛賬數(shù)額少則幾萬元、十幾萬元，多則幾十萬，甚至超百萬元，有些掛賬二、三年，有些三、五年，甚至有十年或更長時間。由于長期不清理，有的企業(yè)改制或破產(chǎn)倒閉，有的行政事業(yè)單位經(jīng)機(jī)構(gòu)改革，財務(wù)主管人員調(diào)動，債權(quán)債務(wù)主體發(fā)生了變化，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)清理較困難，回收工作難度較大，有些可能已無法收回。

（二）會計核算不規(guī)范，不能具體地反映債權(quán)債務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況

一些單位在債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生時會計核算過于粗糙，登記業(yè)務(wù)內(nèi)容不完整，明細(xì)科目設(shè)置不明細(xì)，個別單位會計賬冊上出現(xiàn)“其他應(yīng)收款/歷年結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他應(yīng)付款/以前年度結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他應(yīng)收款/其他”、“其他應(yīng)付款/其他”等賬戶，不能具體地反映債權(quán)債務(wù)發(fā)生的具體時間和具體內(nèi)容。由于長期不清理不核對不結(jié)算，上年結(jié)轉(zhuǎn)下年，年復(fù)一年，債權(quán)債務(wù)數(shù)額越滾越大，隱形支出或赤字存在較大可能，將造成國有資產(chǎn)流失。至于債權(quán)債務(wù)是否賬實(shí)相符，誰也說不清。

（三）利用“債權(quán)債務(wù)”戶核算應(yīng)作收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

個別單位將其他收入計入債權(quán)債務(wù)，甚至將應(yīng)上繳財政專戶管理的收入也計入債權(quán)債務(wù)，一些支出掛在債權(quán)或從債務(wù)中開支，隱藏了單位的部分收支數(shù)，造成單位收支不實(shí)、會計信息失真。

（四）借款結(jié)賬不及時或不結(jié)算

一些單位干部職工向單位借取的公務(wù)借款不及時結(jié)算和歸還，有的借款使用后也不到單位報銷，單位也不及時向借款人催收，時間長了年數(shù)久了，特別是借款人調(diào)離了本單位，掛賬就這樣年復(fù)一年地掛下去，很少有人過問。

二、債權(quán)債務(wù)管理中存在的主要問題原因分析

（一）未嚴(yán)格遵守和執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，是造成債權(quán)債務(wù)長期掛賬的主要原因

現(xiàn)行的行政單位財務(wù)規(guī)則和事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則都明確規(guī)定，行政事業(yè)單位每年都要對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對，以保證賬賬相符、賬實(shí)相符。但實(shí)際上，一些行政事業(yè)單位不去遵守和執(zhí)行或執(zhí)行不到位，造成了單位債權(quán)債務(wù)的長期掛賬。

（二）在會計人員或領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動交接工作中，只是進(jìn)行簡單的會計資料交接，未涉及實(shí)質(zhì)性內(nèi)容

一些單位會計人員調(diào)動或調(diào)整崗位需要對工作進(jìn)行交接，在交接工作中只是進(jìn)行了賬務(wù)交接，移交的會計人員把會計資料交給下一任會計人員，對于債權(quán)債務(wù)數(shù)額是否與相關(guān)的債務(wù)債權(quán)人相應(yīng)的數(shù)額核對的資料沒有，接任的會計人員也不關(guān)心。

在行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任交接工作中，對于財務(wù)方面的交接工作主要由會計人員辦理，離任與接任領(lǐng)導(dǎo)人員對此不關(guān)心或關(guān)心度不高，對于債權(quán)債務(wù)只知道賬面數(shù)，至于有多少債權(quán)可能收不回或多少債務(wù)需實(shí)際付出不太過問。

（三）缺乏考核機(jī)制，債權(quán)債務(wù)問題不影響對部門單位及領(lǐng)導(dǎo)人員的考核

長期以來，行政事業(yè)單位及單位領(lǐng)導(dǎo)人員重收支輕管理現(xiàn)象比較普遍，對于單位的收入很關(guān)注，對于支出把關(guān)也比較嚴(yán)格，對收支結(jié)余或赤字情況比較關(guān)心，但對于債權(quán)債務(wù)問題重視程度很是不夠。一些單位及領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為許多債權(quán)債務(wù)是以往發(fā)生的，要清理難度很大，特別是對涉及干部職工欠款的清理工作有畏難情緒，存在新官不理舊賬現(xiàn)象。上級部門對單位及領(lǐng)導(dǎo)人員的考核很少有涉及到債權(quán)債務(wù)事項，這也是造成債權(quán)債務(wù)長期掛賬的一個重要原因。

三、加強(qiáng)和改善行政事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)管理的建議

（一）建立和完善考核制度，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的監(jiān)督與考核

地方政府及相關(guān)部門應(yīng)建立和完善對行政事業(yè)單位的考核制度及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，把債權(quán)債務(wù)管理工作列入對行政事業(yè)單位及主要領(lǐng)導(dǎo)人員的考核內(nèi)容中。地方政府及相關(guān)部門應(yīng)對行政事業(yè)單位的新增債權(quán)債務(wù)、清理歷史掛賬、債權(quán)債務(wù)余額的真實(shí)可靠性等情況進(jìn)行考核。行政事業(yè)單位應(yīng)及時提供年度債權(quán)債務(wù)賬面清單和經(jīng)核實(shí)后的清單，以及有關(guān)債權(quán)債務(wù)余額情況的說明資料，以保證考核工作的順利進(jìn)行。

（二）建立健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理

行政事業(yè)單位應(yīng)按照《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的要求，建立健全債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部管理制度，主要內(nèi)容應(yīng)包括及時核算、及時結(jié)算、及時清理債權(quán)債務(wù)，以及債權(quán)債務(wù)的交接制度、考核機(jī)制等。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對單位債權(quán)債務(wù)的管理工作，規(guī)范會計核算，及時進(jìn)行對賬、結(jié)算、清理，確保債權(quán)債務(wù)賬實(shí)相符，提高資產(chǎn)質(zhì)量。

（三）組織專項清欠工作，為今后管理奠定基礎(chǔ)

針對一些行政事業(yè)單位存在的債權(quán)債務(wù)規(guī)模大、掛賬年數(shù)久的問題，地方政府及相關(guān)部門應(yīng)布置和督促相關(guān)行政事業(yè)單位積極組織對債權(quán)債務(wù)的清理工作，查清債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，以摸清單位家底，盤活資產(chǎn)，明確應(yīng)收回的權(quán)利和需承擔(dān)的償還義務(wù)，為今后的債權(quán)債務(wù)管理工作奠定基礎(chǔ)。對有償還能力的應(yīng)責(zé)成及時償還，一時償還不了的應(yīng)作出償還計劃，分期歸還。國有資產(chǎn)管理部門要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，對行政事業(yè)單位按規(guī)定程序上報核銷的確屬壞賬損失的應(yīng)及時予以批準(zhǔn)核銷，盡量減少資產(chǎn)損失，確保資產(chǎn)的安全完整。

（作者單位：湖北省京山縣溫泉新區(qū)財政分局）