【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)基本職能之一，與會(huì)計(jì)核算相輔相成。然后目前由于會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，導(dǎo)致假賬錯(cuò)賬時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，使企業(yè)、社會(huì)和國家利益嚴(yán)重受損，同時(shí)失實(shí)的會(huì)計(jì)信息擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。筆者就會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化存在的問題進(jìn)行深層剖析，提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的切實(shí)措施，以期達(dá)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督 法律法規(guī) 會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督具體內(nèi)容包括：

第一，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法，對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督。

第二，保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用，對各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督。

第三，保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

第四，保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理，對經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

第五，保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出，對成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督。

第六，保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤分配，對利潤的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督等。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題

（一）虛設(shè)的單位內(nèi)部監(jiān)督

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員所處的地位決定了其很難行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。首先，會(huì)計(jì)人員受其企業(yè)的廠長經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，其命運(yùn)完全掌握在領(lǐng)導(dǎo)者手中，如何讓一名被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者？其次，法律法規(guī)要求會(huì)計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，最重要的是，會(huì)計(jì)部門不是執(zhí)法部門，會(huì)計(jì)人員也不是執(zhí)法人員。會(huì)計(jì)人員不具有執(zhí)法力度，結(jié)果是把這種超現(xiàn)實(shí)的監(jiān)督職能硬性強(qiáng)加于無職無權(quán)的會(huì)計(jì)人員身上，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化，單位內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。

（二）不力的社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督主要是由注冊會(huì)計(jì)師入其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。而在如今市場條件下，擔(dān)當(dāng)社會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行有償服務(wù)，利潤最大化成為了會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營過程中不得不考慮的目標(biāo)，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭越來越激烈。為了爭取更多的客戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往不惜對委托方的需求進(jìn)行曲意逢迎，喪失了社會(huì)監(jiān)督的客觀公正性，使社會(huì)監(jiān)督流于形式。

（三）局限的政府監(jiān)督

政府監(jiān)督形式上看是公正客觀的，但由于受到諸多限制，監(jiān)督面有限。政府監(jiān)督主要依靠政府相關(guān)部門（財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等）依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所實(shí)行的監(jiān)督檢查，同時(shí)履行對單位內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督。但是，在目前環(huán)境下，由于受到各級的國家監(jiān)督部門人員緊張、經(jīng)費(fèi)短缺的限制，對本級的會(huì)計(jì)單位實(shí)施全面的監(jiān)督檢查都不能很好履行，何談對上級單位的監(jiān)督檢查，只能以抽樣監(jiān)督的形式局部檢查。加上落后的監(jiān)督手段，沒有構(gòu)建多部門的信息交流平臺，對于與工商、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)等部門的信息共享和信息交流無法實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致各監(jiān)督部門各自為政，出現(xiàn)重復(fù)檢查甚至?xí)?jì)監(jiān)督的空白。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)法法律體系

相關(guān)的法律法規(guī)使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效實(shí)施，國家有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，制定與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)制度，及時(shí)補(bǔ)修會(huì)計(jì)制度中存在模糊或遺漏的地方，提高財(cái)會(huì)和財(cái)政制定的可操作性，并建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制定，從而滿足企事業(yè)多元化經(jīng)營的需求。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)：一是要在國家會(huì)計(jì)法律體系下能真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，就必須具備較強(qiáng)的法制觀念；二是能有一定的行為規(guī)范來進(jìn)行自我約束，保持良好的信譽(yù)，遵守公共道德，其要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德；三是會(huì)計(jì)人員要有較強(qiáng)的綜合能力的業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。應(yīng)通過建立一個(gè)科學(xué)合理的競爭機(jī)制來培養(yǎng)、評價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才從而調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的積極性。多層次、多渠道、多形式的開展會(huì)計(jì)專業(yè)的在職教育活動(dòng)，同時(shí)也能更好的幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和開展會(huì)計(jì)誠信建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

（三）約束高管人員的行為，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任

高管人員尤其是單位負(fù)責(zé)人，必須對本單位會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，分清高管人員的職責(zé)，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵所在。作為單位的負(fù)責(zé)人，應(yīng)對單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)，不能指使、授意去強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員違法的辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)，這樣做不僅為會(huì)計(jì)人員明確地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能提供了保障，而且還提高了單位負(fù)責(zé)人責(zé)任主體的地位。同時(shí)，財(cái)政部門要在《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對會(huì)計(jì)主管人員、單位負(fù)責(zé)人以及直接責(zé)任人的查處力度，將處理人與處理事相結(jié)合，以此改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢禁不止，屢查屢犯的局面。對一些典型的案例在媒體上進(jìn)行公開曝光，從而營造會(huì)計(jì)工作的法制氛圍。

（四）加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用

加強(qiáng)政府監(jiān)督應(yīng)主要加強(qiáng)審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督應(yīng)主要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的必要手段，是建立宏觀調(diào)控體系，轉(zhuǎn)變政府職能的重要組成部分。在確保會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性的前提下，建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的同時(shí)，規(guī)定外部監(jiān)督層次，并將群眾監(jiān)督與專業(yè)監(jiān)督結(jié)合起來，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的協(xié)調(diào)一致，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督更好的發(fā)展。

（五）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

目前我們能夠?qū)嵤┍O(jiān)督檢查的范圍是很有限的，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)的檢查資源和能力仍存在。所以，政府監(jiān)督機(jī)制應(yīng)考慮從事前、事中、事后三個(gè)方面加強(qiáng)。除監(jiān)督檢查之外，最重要的是將事前的日常監(jiān)督監(jiān)視工作和預(yù)警工作深入開發(fā)，同時(shí)事中的實(shí)時(shí)監(jiān)督控制和事后監(jiān)督檢查結(jié)果分析反饋相結(jié)合，做到全方位系統(tǒng)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，以有效的利用資源和提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率。

另外可以建立應(yīng)用與預(yù)警機(jī)制。由于財(cái)政部是主管全國會(huì)計(jì)工作，為防患于未然，在問題和損失沒有最終形成前從源頭解決問題。財(cái)政部門可以研究開發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)督的預(yù)警系統(tǒng)，在日常稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的信息基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)的行業(yè)平均水平以及不同特點(diǎn)，設(shè)定一些特定的價(jià)值信息，一旦出現(xiàn)及時(shí)作為問題預(yù)警，密切跟蹤，引起高度重視，使會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠發(fā)揮出其重要作用。

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作者簡介：韓芳，女，注冊會(huì)計(jì)師，常州機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系。