韓海敏

【摘要】近幾年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也瞬息萬(wàn)變，為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)必須采取一些應(yīng)對(duì)措施來(lái)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并在競(jìng)爭(zhēng)中獲得勝利。我國(guó)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制越來(lái)越重視，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定與實(shí)施，為企業(yè)內(nèi)部控制指引了方向。新制度學(xué)分析是適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論分析方法，彌補(bǔ)了舊經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的不足。本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方面論述企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控規(guī)范 實(shí)施機(jī)制 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

近些年，針對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面也出現(xiàn)了很多問(wèn)題，許多企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗，此現(xiàn)象頻頻發(fā)生，因此，受到外界的特別關(guān)注。國(guó)家也針對(duì)這個(gè)現(xiàn)象制定了相關(guān)的應(yīng)對(duì)政策和規(guī)范，為企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)或是企業(yè)危機(jī)做出了指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)控規(guī)范就是其中一部分，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施卻不盡如人意，在許多方面還存在不足，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的指導(dǎo)下，可以為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施提供一定的理論基礎(chǔ)。

一、相關(guān)概念的界定

（一）企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的頒布明確了企業(yè)內(nèi)部控制的概念，企業(yè)內(nèi)部控制就是在制定相應(yīng)的控制目標(biāo)的情況下，動(dòng)員企業(yè)一切人員為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)而奮斗，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和基層的全體員工。其目標(biāo)的制定是確保企業(yè)資產(chǎn)安全、合法經(jīng)營(yíng)等相關(guān)信息完整真實(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制，使其有序的實(shí)施。內(nèi)部控制的實(shí)施，是企業(yè)抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)發(fā)生的方式之一，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)朝著更好的方向發(fā)展。

（二）新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)是最近二十年經(jīng)濟(jì)學(xué)最新的研究?jī)?nèi)容之一，新制度學(xué)派的研究主題是產(chǎn)權(quán)和制度。它的基礎(chǔ)是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，但是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)改善了其不足，強(qiáng)調(diào)制度的存在性和交易成本的重要性。新制度學(xué)的分析主要包括一般化的交易成本、產(chǎn)權(quán)理論、制度的相關(guān)問(wèn)題等。它的提出為企業(yè)內(nèi)控提供了一定的理論基礎(chǔ)。

（三）新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析理論下的企業(yè)內(nèi)控

新制度學(xué)分析理論在制度方面提出，一個(gè)完善的制度主要包括正式制度，與之相反的非正式制度，還有就是實(shí)施機(jī)制三部分內(nèi)容。而一個(gè)制度的實(shí)施需要這三個(gè)方面的相互配合。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析理論的指導(dǎo)下的企業(yè)內(nèi)部控制，其含義的解釋如下：

企業(yè)內(nèi)控的正式制度就是由正式機(jī)構(gòu)頒布的，以書(shū)面的形式呈現(xiàn)，包括內(nèi)控的規(guī)范、基本框架、指導(dǎo)和相關(guān)的規(guī)定。企業(yè)內(nèi)控非正式制度就是與企業(yè)內(nèi)控正式制度相反的，不是正式機(jī)構(gòu)頒布的，是企業(yè)自己的內(nèi)部控制思想和習(xí)慣方式。而實(shí)施機(jī)制就是企業(yè)內(nèi)控的正式制度的實(shí)施情況，主要是對(duì)于企業(yè)的相關(guān)人員在實(shí)施內(nèi)控的時(shí)候是否符合或是遵循企業(yè)內(nèi)控正式制度的規(guī)范，根據(jù)規(guī)范的實(shí)施效果，進(jìn)行獎(jiǎng)罰的一種手段。其核心就是對(duì)于獎(jiǎng)罰機(jī)制的確立。企業(yè)內(nèi)部控制的正式制度的效果就是對(duì)企業(yè)制定的內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況和結(jié)果。

二、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的頒布實(shí)行為企業(yè)內(nèi)控提供了相應(yīng)的指引，為企業(yè)低于危機(jī)提供了一定的理論基礎(chǔ)，但是，就其實(shí)施情況來(lái)說(shuō)卻不如預(yù)想的好，在企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施方面還存在著很多的不足。

（一）不健全的內(nèi)控環(huán)境，薄弱的內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)控環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素的結(jié)合體，所有的企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)控環(huán)境。而內(nèi)控的環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的前提，其主要有對(duì)企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、責(zé)任和權(quán)限的分配、企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)和企業(yè)本身的文化等內(nèi)容?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不健全，因此制約了內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施。再加上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和基層的員工對(duì)企業(yè)內(nèi)控的薄弱的意識(shí)，也為規(guī)范的實(shí)施起到了阻礙作用。

（二）針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面，缺少預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

面對(duì)著不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越強(qiáng)烈，因此，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能就越來(lái)也大。而部分企業(yè)卻沒(méi)有防治風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)于即將到來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有警惕意識(shí)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)的時(shí)候措手不及，沒(méi)有相應(yīng)的應(yīng)急策略，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面的影響，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而內(nèi)控規(guī)范重視企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，指引企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以抵御風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損害，但是企業(yè)卻缺少預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，因此，不能有效地實(shí)施內(nèi)控的規(guī)范。

（三）企業(yè)對(duì)內(nèi)控規(guī)范的沒(méi)有足夠的重視

企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制這個(gè)問(wèn)題還有很多分歧，因此，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施情況也是良莠不齊，對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范的認(rèn)識(shí)程度也是深淺不一，因此，在許多企業(yè)中實(shí)施內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)卻是困難的事?？偟膩?lái)看，企業(yè)對(duì)內(nèi)控規(guī)范沒(méi)有足夠的重視，把規(guī)范看作一種限制，這就制約了內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施。

（四）內(nèi)控管理不完善

對(duì)于內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施需要一個(gè)合理的管理制度，而現(xiàn)階段，企業(yè)中對(duì)于管理內(nèi)控方面卻不完善。尤其是企業(yè)對(duì)于內(nèi)控管理歸屬問(wèn)題模糊，問(wèn)題出現(xiàn)沒(méi)有一個(gè)可以明確的部門來(lái)解決，責(zé)任分配不明確，雖然內(nèi)控規(guī)范為企業(yè)提供了內(nèi)控的指導(dǎo)，但是沒(méi)有一個(gè)完善的管理，就會(huì)影響規(guī)范的實(shí)施。

（五）企業(yè)內(nèi)控正式和非正式制度水平過(guò)低

雖然有企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的指導(dǎo)，但是，我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的法律法規(guī)還是很不健全，正式制度水平低，嚴(yán)重影響了規(guī)范的實(shí)施。非正式制度水平更低，企業(yè)內(nèi)部卻沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施機(jī)制，只是對(duì)內(nèi)控規(guī)范的流于形式的執(zhí)行，但是沒(méi)有從根本上建立實(shí)施機(jī)制。

三、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析下企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施機(jī)制的建議

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施機(jī)制的現(xiàn)狀，在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的指導(dǎo)下，要不斷地完善企業(yè)外部和內(nèi)部的制度，以確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范機(jī)制的實(shí)施。

（一）建立健全公司相關(guān)法律和法規(guī)

針對(duì)我國(guó)企業(yè)方面法律法規(guī)不健全和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)控不重視的情況，要建立健全公司法中關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任的相關(guān)的條例。在新公司法中雖然有強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于義務(wù)的條款，但是對(duì)于具體的細(xì)節(jié)沒(méi)有特殊的規(guī)定。因此，要健全公司相關(guān)法律和法規(guī)，讓領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)制執(zhí)行，保證領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)控提高重視程度，明確其基本任務(wù)，抵御企業(yè)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）健全和嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)罰力度

對(duì)于內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的情況，要在刑法中制定相應(yīng)的條款，以保證企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施，在危害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，要對(duì)相應(yīng)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，追究其刑事責(zé)任，而對(duì)于情節(jié)不太嚴(yán)重的行為，要適當(dāng)?shù)牧啃?，以達(dá)到強(qiáng)制實(shí)施的目的，保證規(guī)范的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施情況的監(jiān)督

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況要給予相應(yīng)的監(jiān)督，相關(guān)部門要對(duì)企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)范目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，以保證內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制的順利進(jìn)行。

（四）明確企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任

對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)是整個(gè)企業(yè)共同發(fā)揮才能保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，因此，企業(yè)要?jiǎng)訂T所有員工按照內(nèi)控規(guī)范來(lái)實(shí)施，但是，這前提是明確員工的責(zé)任，把內(nèi)控工作落到實(shí)處，可以層層設(shè)立責(zé)任人，保證內(nèi)控規(guī)范的確實(shí)實(shí)施。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)和評(píng)價(jià)機(jī)制

根據(jù)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的指引來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于一定期限內(nèi)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的情況進(jìn)行審計(jì)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的方向來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施進(jìn)行審計(jì)，保證內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施效果。對(duì)于評(píng)價(jià)方面，也有一定的指引，根據(jù)指引，對(duì)規(guī)范起到一定的監(jiān)督的作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層或是其他機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)控進(jìn)行全面的分析評(píng)價(jià)，有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)控，在評(píng)價(jià)時(shí)也要借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)其進(jìn)行整體的評(píng)價(jià)。發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，保證規(guī)范的實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，部分企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)，但是針對(duì)危機(jī)的出現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于抵御危機(jī)的能力卻是不足的。根據(jù)國(guó)家頒布的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)有效地抵御危機(jī)的方式之一，針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施機(jī)制的現(xiàn)狀，采取相應(yīng)的措施，完善實(shí)施機(jī)制。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的指導(dǎo)下，完善我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格制定相應(yīng)的懲罰條款，把企業(yè)內(nèi)控工作落到實(shí)處。企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要的方式之一，而企業(yè)內(nèi)控規(guī)范對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)控的準(zhǔn)則，有效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)。

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