韓增安　楊義勇

【摘要】本文圍繞促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收效應(yīng)及其對策這一中心問題展開探討，對稅收效應(yīng)的主要概念進行了分析，并對促進經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的稅收對策給出了相應(yīng)的意見與建議，望能夠引起各方關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟 稅收效應(yīng) 對策

循環(huán)經(jīng)濟是一種建立在對資源高效且可循環(huán)利用的基礎(chǔ)之上，遵循減量化、再利用以及再循環(huán)等基本原則，所形成的一種經(jīng)濟增長模式。但在循環(huán)經(jīng)濟理念的發(fā)展過程當中，人們機械的理解一些經(jīng)濟學的價值理念，認為自然資源是天賦的，環(huán)境是人類共同的財富，因此導(dǎo)致自然資源本身的價值以及自然資源利用過程中所產(chǎn)生的環(huán)境代價沒有被納入產(chǎn)品定價當中，價格構(gòu)成存在漏洞，產(chǎn)品定價低于實際價格。長期以來，自然資源的無償性占用問題不斷凸顯，人類賴以生存的社會環(huán)境不斷惡化，與循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展概念完全背道而馳。在這一背景之下，為了能夠使循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展更加的有效，就需要從市場價格體系入手，以稅收為手段，采取各種對策來促進稅收效應(yīng)的發(fā)揮，并為循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文即嘗試針對該問題展開系統(tǒng)分析與探討。

一、稅收對經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的正面效應(yīng)

（一）資源開采利用

我國當前的稅收制度當中，需要對礦產(chǎn)資源以及鹽按比例征收資源稅，能夠在一定程度上保護自然資源，并使其開發(fā)與利用更加的合理。同時，城鎮(zhèn)土地使用中需要征收相應(yīng)的土地使用稅，若涉及到占用耕地的問題，還需要提高比例征收耕地占用稅，以此種方式可使城鎮(zhèn)土地以及農(nóng)用耕地資源得到全面的保護。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)消費

將具有不可再生特點的資源以及會對環(huán)境產(chǎn)生污染的消費品納入消費稅征收范圍內(nèi)，同時根據(jù)其對環(huán)境污染程度的不同，設(shè)置不同檔位的征收稅率標準，特別是針對以環(huán)保為中心的企業(yè)，可實施一系列的稅收優(yōu)惠與減免政策，以達到促進其發(fā)展的目的。

二、稅收對經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的負面效應(yīng)

（一）征收范圍較窄，調(diào)節(jié)力度較小

我國當前對資源稅進行征收的主要目的是：對從事資源開發(fā)企業(yè)的級差收入進行調(diào)整，并非專門的環(huán)境保護稅目，因此在環(huán)保功能方面非常有效。同時，僅關(guān)注對不可再生資源的保護，缺乏對可再生資源的重視，資源稅負擔較低，資源保護功效首先，課稅依據(jù)直接以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為準，未將企業(yè)已經(jīng)完成開采但未銷售的資源納入征收范圍內(nèi)，除影響資源保護以外，還造成了部分資源的積壓浪費問題。

（二）消費稅對資源環(huán)境的保護功能非常有限

當前的消費稅所設(shè)置的征收范圍過于狹窄，以往的護膚品、化妝品，以及護發(fā)品屬于高等消費品，但當前已經(jīng)逐漸發(fā)展成為大眾型消費，對于此類商品持續(xù)征收消費稅，會對其生產(chǎn)與消費行為造成嚴重挫傷，是不合理的。而當前部分真正意義上的高檔消費品，如高爾夫，高檔手表，游艇等，消費人數(shù)較少，但并沒有被納入消費稅的征收范圍當中，導(dǎo)致消費引導(dǎo)傾向存在一定的不合理之處。綜合以上分析認為：在現(xiàn)行的消費稅政策作用之下，主要的征稅目的是通過稅收的方式，對奢侈品的消費行為進行調(diào)節(jié)控制，凸顯財政功能，但缺乏對環(huán)境保護的關(guān)注度，無法促進資源的合理利用，浪費問題屢禁不止，調(diào)控功能比較薄弱。

三、促進經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的稅收對策

（一）改革稅種

第一，對資源稅進行完善。首先，需要對資源稅的征收范圍進行適當?shù)耐卣梗谫Y源稅稅收征取范圍內(nèi)納入短缺嚴重，且正持續(xù)造成破壞，或存在嚴重浪費問題的自然資源（主要包括森林資源，草原資源，海洋資源，以及淡水資源在內(nèi)）。同時，各類資源性收費（例如林業(yè)補償費以及資源管理費等）也需要一并里納入資源稅征收范疇當中，通過加強資源稅征管力度的方式，使資源開支能夠得到有效的規(guī)范，突出資源稅在環(huán)境保護方面的特殊功效；其次，需要對資源稅的計稅依據(jù)進行合理改進。針對當前以資源銷售量以及自用數(shù)量為基礎(chǔ)的計稅依據(jù)進行調(diào)整，改革為建立在產(chǎn)量基礎(chǔ)之上的計稅方法，其目的是適當提高資源稅的單位稅額。特別是對于具有不可再生，不可替代的自然資源而言，通過加大征稅力度的方式，從經(jīng)濟層面上給予亂采濫用資源者嚴格的陳處，引導(dǎo)企業(yè)在追求自身利益的同時，達到最大限度節(jié)約資源開支的目的。

第二，對消費稅進行改革。結(jié)合以上分析認為，我國當前在對消費稅進行征收的過程當中存在征稅范圍較窄的問題，并導(dǎo)致其對環(huán)保資源節(jié)約的調(diào)控功效無法得到充分的發(fā)揮。在這一背景之下，財政部需要積極與國家稅務(wù)局相互配合，做好對消費稅及其征收稅率的調(diào)整工作，主要調(diào)整內(nèi)容包括：新增包括實木地板，高檔手表在內(nèi)的相關(guān)消費稅稅目；增加成品油稅目；將高檔護膚護發(fā)品納入化妝品稅目范疇內(nèi)；對小汽車、摩托車稅目稅率進行調(diào)整，根據(jù)排氣量對稅率關(guān)口進行調(diào)整，排氣量越大的小汽車、摩托車對應(yīng)稅率越高。在此基礎(chǔ)之上，需要參考產(chǎn)品資源消耗的實際情況以及其與環(huán)境的友好型情況，對稅率進行差別性設(shè)計，通過此種方式，在達到資源節(jié)約目標的而同時，促進資源的循環(huán)利用。

第三，對土地使用稅進行調(diào)整。在當前經(jīng)濟社會發(fā)展的過程當中，普遍存在亂設(shè)開發(fā)區(qū)，盲目擴大城市建設(shè)的問題，以上問題造成了土地污染的日益嚴重，同時適用耕地面積不斷減少。因此，從稅收對策的角度上來說，需要對原有的耕地占用稅進行合理控制，形成統(tǒng)一且規(guī)范的土地使用稅，并對其適用稅率進行合理提升。同時，環(huán)保設(shè)施以及綠化工程用地可以根據(jù)實際情況，在一定程度上對土地增值稅進行減免，如區(qū)域土地是通過利用廢渣所恢復(fù)的，則還可以適用于一定的稅收優(yōu)惠或減免政策，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，使土地資源能夠得到合理的節(jié)約，達到促進生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）開征新稅種

在我國當前的稅收制度實施過程當中，生態(tài)稅制的設(shè)計還存在比較大的局限性，因此需要遵循循序漸進的工作原則從，以征管難度較低，且污染源比較嚴重的課征對象為出發(fā)點，展開試點工作，在取得一定的經(jīng)驗且時機成熟以后，再對征收范圍進行逐步擴大。結(jié)合我國現(xiàn)階段的實際情況來看，生態(tài)稅的課征范圍主要包括以下幾個方面：其一為水污染稅，其二為垃圾稅，其三為燃油稅，其四為噪音稅，其五為空氣污染稅。

在對稅收政策進行設(shè)計的過程當中，需要以“誰污染誰繳稅”為基本原則。課稅對象應(yīng)當包括兩個方面：第一，是在我國境內(nèi)排放污染物的具體對象（包括城鎮(zhèn)居民，個體經(jīng)營者，以及企業(yè)事業(yè)單位在內(nèi)）；第二，是從事會對環(huán)境造成傷害的應(yīng)稅行為的責任人。但需要注意的一點在，在對不同課稅對象進行稅收征收的過程當中，還需要體現(xiàn)一定的差別性。去也。居民個人的征收稅率需要適當降低，而對于從事會造成環(huán)境損害的單位或個人，在征收稅率上則需要適當提高。除此以外，對于工礦企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程當中所排放的有毒有害物質(zhì)也有所不同，實際工作中需要根據(jù)其所排放物質(zhì)對環(huán)境友好程度的不同，實施不同級別的稅率標準，若其所排放污染物對環(huán)境的危害較小，則適用于較小的稅率，若其所排放污染物對環(huán)境的危害較大，則適用于較高的稅率。通過這種方式，能夠使工礦企業(yè)自覺的對污染物的排放進行控制，促進資源的綜合與循環(huán)利用，通過更新技術(shù)等相關(guān)手段，盡全力實現(xiàn)工礦企業(yè)的零排放。而對于城鎮(zhèn)所排放的生活垃圾以及生活廢水而言，計稅依據(jù)選擇為廢棄物的排放量，以居民為征收單位，實施無差別的計稅依據(jù)。按照以上手段，通過面向全社會征收環(huán)保稅收的方式，除了能夠使環(huán)境保護得到廣泛關(guān)注，促進經(jīng)濟活動節(jié)約資源以外，還能夠限制各種可能造成環(huán)境損害以及資源浪費的經(jīng)濟行為，更關(guān)鍵的是能夠促進資金的籌措，彌補生態(tài)欠賬，為循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展提供動力支持。

四、結(jié)束語

循環(huán)經(jīng)濟作為解決當前自然資源持續(xù)惡化，環(huán)境發(fā)展與經(jīng)濟增長不協(xié)調(diào)問題的重要手段之一，是政府部門備受關(guān)注的工作內(nèi)容之一。研究認為：稅收制度的落實會對市場價格體系產(chǎn)生直接影響，充分反應(yīng)政府部門在市場經(jīng)濟體制變動下的調(diào)節(jié)意圖，對市場缺陷進行及時的糾正，從而達到提高資源配置效率，促進社會良性發(fā)展的目的。由此認為：在循環(huán)經(jīng)濟的背景之下，稅收具有促進其良性發(fā)展的重要效應(yīng)。立足于這一背景，本文重點針對促進經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的稅收效應(yīng)與稅收對策相關(guān)問題展開探討，希望能夠在后續(xù)實踐工作中引起關(guān)注與重視。

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作者簡介：楊義勇（1970-）男，江蘇海安人，中級經(jīng)濟師，本科，從事工作：稅務(wù)；韓增安（1964-）男，江蘇海安人，中級經(jīng)濟師，本科，從事工作：稅務(wù)。