邱家龍

[摘 要]黨的十八屆三中全會公報明確指出，經(jīng)濟體制改革是全面深化改革的重點，核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用。我國自新中國成立以來，會計準(zhǔn)則經(jīng)過多次變遷，對于企業(yè)財務(wù)報告披露要求也隨時代變遷不斷更新，其本質(zhì)可看成是政府與市場關(guān)系的處理，目的是完善社會主義市場經(jīng)濟體制。因此，研究我國會計準(zhǔn)則變遷與企業(yè)財務(wù)報告列報改革相關(guān)性勢在必行。

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；財務(wù)報告；經(jīng)濟改革

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）38-0154-02

1 我國會計準(zhǔn)則變遷的背景與發(fā)展階段

1.1 我國會計準(zhǔn)則變遷的歷史背景

我國自新中國成立以來近50年，全國會計工作的指導(dǎo)和管理一直用會計制度而非會計準(zhǔn)則，這與國家實行計劃經(jīng)濟體制密不可分。到了20世紀(jì)90年代，中國的會計進入了改革階段，逐漸邁入由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)換的軌道。并且，黨中央在十四大中也明確指出，經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制。在這樣的背景下，原有的分行業(yè)、分所有制形式的統(tǒng)一會計制度模式已不適應(yīng)社會發(fā)展的要求，會計準(zhǔn)則隨之孕育而出。

進入到80年代，我國經(jīng)濟體制有了前所未有的變化，完成了從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的平穩(wěn)過渡。隨著我國國際化進程的不斷進步，我國公司企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運行方式也隨之有了變化，其管理經(jīng)驗和管理理念越加豐富、成熟。公司企業(yè)的內(nèi)部管理也有了總體架構(gòu)，財務(wù)管理成為了企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，占據(jù)了不可替代的地位。作為會計規(guī)范的制定者，我國財政部幾十年來一直在總結(jié)國內(nèi)會計工作經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，充分吸收借鑒國外發(fā)達國家的會計準(zhǔn)則及規(guī)范。在20世紀(jì)末，我國財政部對會計準(zhǔn)則進行了一定的修訂，部分實現(xiàn)了我國會計與國際接軌，使得我國會計準(zhǔn)則邁入與國際趨同的軌道。

1.2 我國會計準(zhǔn)則變遷階段

我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下四個階段。

1.2.1 會計準(zhǔn)則的摸索階段（1978—1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布以前）

這一階段的會計準(zhǔn)則變遷，主要是在前蘇聯(lián)會計的計劃經(jīng)濟模式基礎(chǔ)上，進行的細微修改，雖無根本性改變，但也為日后的變動起到了推波助瀾的作用。這14年間，主要是對“文化大革命”時期受破壞的企業(yè)會計制度進行了修訂與完善。

1.2.2 會計準(zhǔn)則的逐步發(fā)展階段（1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布至20世紀(jì)末）

這一階段不同于之前的固守不變，而是在借鑒整合國際慣例的基礎(chǔ)上對會計準(zhǔn)則進行了全面改革，實現(xiàn)了針對不同行業(yè)設(shè)立不同會計準(zhǔn)則，成為了會計準(zhǔn)則改革的一個里程碑階段，并且初步實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌。伴隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在1992年11月頒布，我國會計制度開始了重大變革，逐漸形成了以第1號會計準(zhǔn)則為基本準(zhǔn)則，13個行業(yè)會計制度分立的基本會計制度體系。

1.2.3 會計準(zhǔn)則的蓬勃建立階段（1999—2005年）

這一階段迎來了會計準(zhǔn)則全面發(fā)展的浪潮，為了適應(yīng)我國經(jīng)濟國際化的需要，迎合新時期會計信息需求者對會計核算的要求，我國更加注重借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，使得會計準(zhǔn)則的發(fā)展呈現(xiàn)國際化的趨勢。從2000年開始，財政部相繼制定和頒布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，這三個制度替代了原有的13個行業(yè)制度，將全國各類企業(yè)基本涵蓋在內(nèi)。

1.2.4 會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展階段（2006年至今）

這一階段會計準(zhǔn)則變遷的特征主要呈現(xiàn)在與國際化更加趨同，在探索中實踐，嘗試在國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則間建立起一段橋梁，構(gòu)架起既與國際會計準(zhǔn)則趨同又符合中國特色社會主義市場經(jīng)濟的會計準(zhǔn)則體系。因此，財政部于2006年在原來17項會計準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上，制定20余項新準(zhǔn)則，建立起由l項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成的會計準(zhǔn)則體系。

2 企業(yè)財務(wù)報告列報改革的背景與內(nèi)容

2.1 企業(yè)財務(wù)報告列報改革的背景

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)行財務(wù)報告體系主體在相當(dāng)長的時期內(nèi)滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要，但是隨著21世紀(jì)會計環(huán)境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會計職業(yè)界受到了來自多方面的強烈批評。批評的焦點是企業(yè)財務(wù)報告沒有能跟上時代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關(guān)價值。

2.2 企業(yè)財務(wù)報告列報改革的內(nèi)容

財務(wù)報告由財務(wù)報表、報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成，分為表內(nèi)確認和表外披露兩種表述方式。時至今日，財務(wù)報告的發(fā)展已經(jīng)歷經(jīng)花甲之年，我們通過仔細梳理和回顧，可以明顯注意到它產(chǎn)生了很多重要變化。

2.2.1 財務(wù)報表的種類的變化

就早期來說，資產(chǎn)負債表和損益表構(gòu)成了財務(wù)報表的主體，之后又增加了財務(wù)狀況變動表，而后現(xiàn)金流量表取代了它成為了第三財務(wù)報表。而在國際上，美國于1997年發(fā)表“報告財務(wù)業(yè)績”的第133號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，提出企業(yè)可增加“全面收益表”作為第四財務(wù)報表。

2.2.2 財務(wù)報告的內(nèi)容和形式不斷改進

（1）在時效性方面，原先的財務(wù)報告屬于一年一報的年度財務(wù)報告。之后，又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為“中期報告”的財務(wù)報告。而隨著邁入信息時代，各種獲取信息的途徑越來越多，信息的使用頻率增加，相對更短時間間隔的財務(wù)報告也將逐步產(chǎn)生。

（2）在涉及范圍方面，一個主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是原先的財務(wù)報告重點所要反映的。隨著時代發(fā)展股份制企業(yè)的增多，單獨的財務(wù)報告已經(jīng)不能滿足信息使用者的需求，信息使用者需要了解企業(yè)整個集團所有分部的財務(wù)相關(guān)信息，分部報告就在這個時候應(yīng)運而生。

（3）在主體內(nèi)容方面，全面收益表的加入很好地完善了財務(wù)報告體系的構(gòu)建。傳統(tǒng)收益表僅能反映經(jīng)營收益，而全面收益表是主體交易或發(fā)生其他事項和情況引起的所有權(quán)益的變動，它包括一定期間內(nèi)除主體投資和主體分配之外的全部權(quán)益的變動。

3 會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程與財報改革的聯(lián)系

通過前兩章節(jié)對我國會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程及財報改革發(fā)展的梳理，不難發(fā)現(xiàn)二者并不是簡單的單向指導(dǎo)關(guān)系，而是相輔相成的。

首先，根據(jù)中外對財務(wù)報告目標(biāo)的研究，財務(wù)報告目標(biāo)至少應(yīng)解決三個問題：第一，誰是財務(wù)報告信息的使用者？ 第二，信息使用者需要什么樣的財務(wù)信息？ 第三，財務(wù)報告能提供什么樣的信息？ 財務(wù)報告目標(biāo)從信息使用者角度，也即從客觀環(huán)境的主觀角度上提出了財務(wù)報告應(yīng)提供什么樣的信息。因此，財務(wù)報告列報改革應(yīng)符合當(dāng)前市場環(huán)境的需要及市場中買賣雙方對信息的需求。在這樣的背景下，財務(wù)報告列報改革引導(dǎo)了財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進，進而促成了會計準(zhǔn)則體系的建立，畢竟，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則體系中最為重要的準(zhǔn)則之一。

其次，我國目前現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和32項應(yīng)用指南構(gòu)成，和財務(wù)報告列報相關(guān)的具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南就分別占有5項和4項，會計準(zhǔn)則在整體框架上對財務(wù)報告列報進行了細致的指導(dǎo)。一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟發(fā)展模式、企業(yè)的社會化程度等都成為影響財務(wù)報告列報準(zhǔn)則制定的因素，而會計準(zhǔn)則本身就是在對這幾個因素充分考慮的基礎(chǔ)上制定的。會計準(zhǔn)則成為了連接宏觀經(jīng)濟狀況影響、社會發(fā)展需要同財務(wù)報表的一座橋梁，使得企業(yè)財務(wù)報告列報能夠與時俱進，可以滿足當(dāng)前市場環(huán)境下投資者亟待了解的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等各種信息，進而使得財務(wù)報告列報的信息保持可靠性、相關(guān)性與及時性。

最后，我國會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢是保持與國際會計準(zhǔn)則的趨同，在自身中國特色不變的基礎(chǔ)上，最終實現(xiàn)世界各國對相同交易或事項采用統(tǒng)一會計準(zhǔn)則。財務(wù)報告列報的改革也是在經(jīng)濟全球化的發(fā)展背景下，使得信息使用者能夠更為有效地獲取相關(guān)、可靠、具有時效性的企業(yè)信息，而獲得什么樣的信息及獲得怎樣的信息，是我國企業(yè)實現(xiàn)與國際接軌的過程中慢慢了解的，這使得會計準(zhǔn)則的發(fā)展與企業(yè)財務(wù)報告列報的改革并行不悖，并且更為統(tǒng)一。

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