薛韜

[摘 要]我國(guó)正在加速?lài)?guó)際化接軌戰(zhàn)略部署，而中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)是我國(guó)主要經(jīng)營(yíng)的國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)，為了在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)有利位置，就需要對(duì)成員國(guó)之間的稅收環(huán)境進(jìn)行分析。目前根據(jù)不同國(guó)家的稅收政策差異出現(xiàn)了很多稅收矛盾，長(zhǎng)此以往這種矛盾會(huì)逐漸影響到正常的稅收競(jìng)爭(zhēng)。為了加速我國(guó)國(guó)際化戰(zhàn)略的發(fā)展速度，就需要對(duì)中國(guó)—東盟的自由貿(mào)易區(qū)稅收情況進(jìn)行詳細(xì)的研究，結(jié)合國(guó)際上成功的案例，對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)工作，完善我國(guó)稅收的政策改革方案。

[關(guān)鍵詞]自由貿(mào)易區(qū)；中國(guó)—東盟；協(xié)調(diào)稅收競(jìng)爭(zhēng)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F752 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）33-0041-02

我國(guó)與東盟國(guó)家地理位置接近，并且在經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)結(jié)構(gòu)上有著很大的互補(bǔ)性。在2010年我國(guó)與東盟共同建立了自由貿(mào)易區(qū)，自從自由貿(mào)易區(qū)建成以后，為了吸引各方面的投資、人員、商品，中國(guó)與東盟都開(kāi)展了稅收優(yōu)惠政策以此增強(qiáng)吸引力。但是由于沒(méi)有良好的協(xié)調(diào)方法，所以導(dǎo)致了很多惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)既影響了自由貿(mào)易區(qū)的商品質(zhì)量，又加重了資源集中狀況，對(duì)所有同盟國(guó)都是一個(gè)非常不好的情況。

1 各國(guó)稅收制度對(duì)比

中國(guó)與東盟各國(guó)都有著比較接近的社會(huì)文化，大多數(shù)華人華僑都在東南亞各國(guó)有著很好的發(fā)展，通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的影響，已經(jīng)將中華文化深入滲透進(jìn)各個(gè)成員國(guó)的生活之間，雖然根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不同，稅收情況也有所不同，但是通過(guò)比較還是可以發(fā)現(xiàn)一些細(xì)節(jié)上的差異。

11 東盟國(guó)家稅收制度

東盟國(guó)家采用了中央集權(quán)的方式進(jìn)行稅收調(diào)控，因?yàn)闁|盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較快，存在一些不平衡的情況，所以各大成員國(guó)都非常重視自由貿(mào)易區(qū)的引資能力，通過(guò)中央統(tǒng)一調(diào)控稅收政策來(lái)達(dá)成引資的目的。例如新加坡政府就利用了一級(jí)課稅制度來(lái)完成中央統(tǒng)一調(diào)控，通過(guò)掌握立法權(quán)與征收權(quán)維持中央集中能力。而馬來(lái)西亞更多采用兩級(jí)課稅制度，將稅收立法與征收分為聯(lián)邦與地方兩方面執(zhí)行。大多數(shù)東盟國(guó)家都會(huì)采取中央征收與立法，區(qū)別就在于中央單獨(dú)控權(quán)或者是中央—地方控權(quán)的區(qū)別。

12 中國(guó)與東盟的稅收差距

雖然東盟國(guó)家主要財(cái)政收入就是稅收，但是經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)稅收占整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入的比率卻不是很高，基本與我國(guó)稅收比率相接近。通過(guò)GDP對(duì)比發(fā)現(xiàn)，東盟各國(guó)基本稅收比率在12%～20%，其中馬來(lái)西亞稅收比率為189%、新加坡為162%、泰國(guó)為171%、老撾最低，只有135%左右。根據(jù)這種情況我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然稅收政策上有一些差別，但是數(shù)值比較接近，這就為協(xié)調(diào)宏觀稅負(fù)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

13 特點(diǎn)鮮明的稅收結(jié)構(gòu)

雖然國(guó)家間稅收制度都不相同，但是通過(guò)研究各國(guó)稅收結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)了東盟各國(guó)稅收比例中間接稅收占了很重的部分，基本可以達(dá)到47%～52%，這種比例非常接近我國(guó)稅收比例。從稅收種類(lèi)來(lái)說(shuō)，不同國(guó)家根據(jù)國(guó)情的不同開(kāi)設(shè)了不同的征收項(xiàng)目，例如商品稅、勞務(wù)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅等，根據(jù)稅收種類(lèi)對(duì)比，東盟各國(guó)與我國(guó)之間的差距并不大，雖然根據(jù)經(jīng)濟(jì)不同稅收方面有些波動(dòng)，但是對(duì)于協(xié)調(diào)自由貿(mào)易區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)而言還是有一定優(yōu)勢(shì)的。

2 自由貿(mào)易區(qū)存在的稅收問(wèn)題

為了吸引外界資本進(jìn)入，各國(guó)之間都加強(qiáng)了稅收優(yōu)惠政策，為了應(yīng)對(duì)這種稅收競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，需要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行討論研究。

21 激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系

中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)主要競(jìng)爭(zhēng)能力就是生產(chǎn)成本較低，為了吸引更多的外部資金流入本國(guó)，貿(mào)易區(qū)成員國(guó)就開(kāi)始了稅收方面的競(jìng)爭(zhēng)。由于中國(guó)與東盟國(guó)家對(duì)外部資金的吸引力較為接近，所以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中也就更為激烈，為了提升本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力，東盟國(guó)家只能提高稅收優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資進(jìn)入，這也變相地提升了稅收競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。外部企業(yè)資金比較看重投資成本，所以會(huì)被更為優(yōu)惠的稅收政策所吸引，當(dāng)某一成員國(guó)最先開(kāi)始通過(guò)降低稅率來(lái)吸引外資，其他成員國(guó)為了加大自身競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)選擇降低稅率，這種情況逐漸演變成激烈的競(jìng)爭(zhēng)。這種不良競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收基礎(chǔ)被破壞，造成自由貿(mào)易區(qū)資金分配情況出現(xiàn)波動(dòng)。

為了留住外部資金與技術(shù)人才，很多成員國(guó)都加大了個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，這種行為會(huì)導(dǎo)致國(guó)際資金流動(dòng)率降低、人才固定化等嚴(yán)重后果。而且其他國(guó)家為了不被市場(chǎng)所淘汰，就需要做出相應(yīng)的稅率降低行為，結(jié)果導(dǎo)致了很多跨國(guó)企業(yè)利用惡性競(jìng)爭(zhēng)造成的漏洞避免交稅。

22 信息不對(duì)等

東盟稅收信息存在著非常嚴(yán)重的漏洞，無(wú)法及時(shí)獲取到準(zhǔn)確的信息，這種情況主要是因?yàn)闁|盟內(nèi)部成員國(guó)數(shù)量較為龐大，無(wú)法進(jìn)行具體的稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，而且成立時(shí)間較短也是一個(gè)問(wèn)題。并且東盟各國(guó)之間沒(méi)有進(jìn)行有效的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，導(dǎo)致稅收協(xié)調(diào)信息相互溝通與存儲(chǔ)環(huán)節(jié)無(wú)法正常運(yùn)作，傳遞過(guò)程也相對(duì)復(fù)雜。而且企業(yè)與政府之間也沒(méi)有一種良好的溝通渠道，這就導(dǎo)致了政府出臺(tái)相關(guān)政策時(shí)無(wú)法第一時(shí)間讓企業(yè)了解到，企業(yè)也無(wú)法第一時(shí)間了解到政府動(dòng)態(tài)。

23 糾紛解決體系不健全

稅收是一個(gè)國(guó)家的基本，所以在協(xié)調(diào)兩國(guó)之間出現(xiàn)的稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題時(shí)，無(wú)法很好地做到公平公正的判決。現(xiàn)在中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)之間并沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)條款用來(lái)解決糾紛事件，成員國(guó)與企業(yè)之間還是依靠自我協(xié)商方式解決問(wèn)題，而這種解決方式很容易發(fā)展成誰(shuí)的實(shí)力強(qiáng)就聽(tīng)誰(shuí)的，嚴(yán)重影響國(guó)際市場(chǎng)交易的公平性。

3 協(xié)調(diào)方法研究進(jìn)展

我國(guó)學(xué)者自中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)成立以來(lái)，就一直不斷進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)方面的研究，但是由于研究資料過(guò)少，而且無(wú)法進(jìn)行實(shí)踐認(rèn)證，稅收協(xié)調(diào)工作也就無(wú)法很好地開(kāi)展下去。但是我國(guó)學(xué)者也做出了一些重大研究突破。

31 稅收發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)學(xué)者分析了中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展現(xiàn)狀，通過(guò)研究自由貿(mào)易區(qū)存在的稅收競(jìng)爭(zhēng)與外資轉(zhuǎn)移，提出了發(fā)展自由貿(mào)易區(qū)首要問(wèn)題就是解決惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，此項(xiàng)研究表明了中國(guó)與東盟之間不可分割的資本聯(lián)合型。而且根據(jù)歐盟自由貿(mào)易區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)提出了未來(lái)中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展方向，并且根據(jù)中國(guó)與東盟的實(shí)際發(fā)展情況制訂了三方面稅收原則：成立稅務(wù)同盟體系、國(guó)內(nèi)稅收制度統(tǒng)一化、全國(guó)收稅體制集中化。

32 關(guān)稅協(xié)調(diào)效應(yīng)

根據(jù)學(xué)者對(duì)中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅率的研究工作，選擇了2004—2012年自由貿(mào)易區(qū)所有投資資金作為基礎(chǔ)資料，構(gòu)建了中國(guó)與東盟之間的GDP模型。通過(guò)虛擬變量制作成的數(shù)據(jù)表格對(duì)實(shí)際影響因素進(jìn)行分析，并且建立相應(yīng)的指數(shù)模板，研究表明中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收整體情況是處于正輻射的指數(shù)增長(zhǎng)形式，但是由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同造成的影響也不同。因此需要在稅收協(xié)調(diào)過(guò)程中考慮到優(yōu)惠政策帶來(lái)的福利變化，只有衡量好成本與收益的結(jié)合情況，才可以將稅收競(jìng)爭(zhēng)引入良性競(jìng)爭(zhēng)方向。目前我國(guó)稅收協(xié)調(diào)工作并不完善，所以更需要此類(lèi)研究成果來(lái)幫助中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)更好地發(fā)展。

33 所得稅協(xié)調(diào)工作

公司所得稅可以對(duì)FDI造成相當(dāng)重要的影響，而現(xiàn)在衡量FDI數(shù)據(jù)主要采用關(guān)稅作為衡量基礎(chǔ)，但是面對(duì)宏觀市場(chǎng)因素影響過(guò)程，單純地以關(guān)稅作為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)并不可靠。我國(guó)學(xué)者就東盟成員國(guó)FDI數(shù)據(jù)與稅收政策進(jìn)行了詳細(xì)的研究，對(duì)比中國(guó)周邊國(guó)家的具體數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)稅收政策對(duì)外資吸引能力起到關(guān)鍵影響，有些國(guó)家過(guò)于優(yōu)惠的稅收政策會(huì)形成惡性競(jìng)爭(zhēng)。為了履行公平、公正、公開(kāi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)模式，提出了均衡發(fā)展模式，通過(guò)整合政治理念為基礎(chǔ)，加強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間的合作方式，并且集中化地進(jìn)行稅收調(diào)控。

34 吸取優(yōu)秀案例

中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)是新起步的經(jīng)濟(jì)化組織，并沒(méi)有太多理論經(jīng)驗(yàn)，所以需要吸收國(guó)際優(yōu)秀的自由貿(mào)易區(qū)稅收形態(tài)。歐盟成立的經(jīng)濟(jì)一體化自由貿(mào)易區(qū)是當(dāng)今世界上最為優(yōu)秀的組織，我國(guó)研究協(xié)調(diào)方法的過(guò)程中完全可以借助歐盟稅收協(xié)調(diào)工作中的成功案例。歐盟的關(guān)稅協(xié)調(diào)發(fā)展近年來(lái)取得了重大進(jìn)步。歐盟的法律對(duì)各個(gè)成員國(guó)的關(guān)稅有重要的制約作用。中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)降低關(guān)稅在一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的促進(jìn)作用。要借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，協(xié)調(diào)管理機(jī)制，按照所屬一致的原則逐步推進(jìn)稅務(wù)改革。要整體審視現(xiàn)有的稅務(wù)制度，建立稅收競(jìng)爭(zhēng)報(bào)告制度，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，協(xié)調(diào)整體發(fā)展進(jìn)程。同時(shí)任何成員國(guó)都可以請(qǐng)求收集其他成員國(guó)有害稅收行為，從整體出發(fā)，促進(jìn)整體進(jìn)程的順利進(jìn)行。

4 結(jié) 論

中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)處于剛剛起步階段，所以還需要加強(qiáng)東盟國(guó)家的稅收制度，完善中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革。各國(guó)政治目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)利益都不相同，所以在未來(lái)還會(huì)出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)體制上的沖突，但是各國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)政策方面的研究，在稅收改革的過(guò)程中開(kāi)展協(xié)調(diào)工作，努力平衡中國(guó)與東盟之間的稅制差異，減少不良稅收競(jìng)爭(zhēng)，更好地進(jìn)行中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

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