蘇 琳

(福建省福州神經(jīng)精神病防治院 福建福州 350007)

淺談管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的問(wèn)題及對(duì)策

蘇 琳

(福建省福州神經(jīng)精神病防治院 福建福州 350007)

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的作用日益凸顯，能夠?yàn)獒t(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的信息支持，為其可持續(xù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)當(dāng)前狀況進(jìn)行了深入的探討，提出了存在的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題對(duì)應(yīng)采取的措施進(jìn)行了闡述，促進(jìn)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)揮作用。

管理會(huì)計(jì)；醫(yī)院管理；決策；管理層

隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)不斷的發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求也越來(lái)越高。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是生產(chǎn)力和科學(xué)管理發(fā)展的客觀要求，同時(shí)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)不僅僅是實(shí)現(xiàn)最大增值，也是成本會(huì)計(jì)的成本控制和成本降低目標(biāo)的延伸。管理會(huì)計(jì)主要是按照企事業(yè)單位自身的特定要求，為決策部門(mén)提高所需的經(jīng)濟(jì)信息。因此，管理會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下的作用和地位逐步彰顯。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，醫(yī)療行業(yè)的外部環(huán)境也正在發(fā)生著變化，打破壟斷經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)成為必然，所以，醫(yī)院在提高醫(yī)務(wù)技術(shù)水平、服務(wù)質(zhì)量、先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用的同時(shí)，更應(yīng)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，努力提高醫(yī)院管理水平，而管理會(huì)計(jì)作為醫(yī)院管理的一個(gè)重要組成部分，做好管理會(huì)計(jì)工作能夠?yàn)獒t(yī)院的生存和發(fā)展提供重要保障。

一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)是“財(cái)務(wù)”與“管理”的有機(jī)結(jié)合，具體是指企業(yè)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其它資料，采用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的和數(shù)學(xué)的方法，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策、確定目標(biāo)、編制計(jì)劃預(yù)算，并在執(zhí)行過(guò)程中加以控制和考核，進(jìn)而取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)管理方法[1]。

1.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能主要包括以下兩個(gè)方面[2]：(1)由于管理會(huì)計(jì)的特殊組織形式，通過(guò)預(yù)測(cè)、分析、評(píng)估和決策等現(xiàn)代化管理理念，為醫(yī)院管理者提供科學(xué)、客觀、實(shí)用的內(nèi)部信息以及分析意見(jiàn)，并且承擔(dān)著及時(shí)反饋、科學(xué)修正的責(zé)任；(2)管理會(huì)計(jì)通過(guò)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法和核算方式，參與到醫(yī)院的管理經(jīng)營(yíng)中，使會(huì)計(jì)上升到管理的高度，依據(jù)科學(xué)先進(jìn)的理論體系參與到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的全程之中。管理會(huì)計(jì)包括兩個(gè)方面即：管理和會(huì)計(jì)，二者是相輔相成的，以管理的形式促進(jìn)會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)化管理，合理化經(jīng)營(yíng)的重要途徑。

2.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)具有以下幾大特點(diǎn)[3]：(1)信息內(nèi)容的多元化，管理會(huì)計(jì)信息內(nèi)容所涉范圍較廣，主要包括數(shù)量信息、靜態(tài)信息、非財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息等。由于醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提升是多因素共同促進(jìn)的結(jié)果，因此就決定著管理會(huì)計(jì)需具備信息內(nèi)容的全面性、多元性；(2)地位重要性，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)所關(guān)注的是醫(yī)院長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力、醫(yī)療水平、患者滿意度、醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況等都與醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，醫(yī)院只有從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，才能不斷的提升自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，而醫(yī)院管理會(huì)計(jì)所具有的預(yù)測(cè)、決策作用是醫(yī)院能夠可持續(xù)發(fā)展的主要促進(jìn)因素；(3)外向性，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的具體應(yīng)用不僅僅是考慮醫(yī)院自身因素，而且還要考慮到外界因素，如社會(huì)因素、經(jīng)濟(jì)因素和同行醫(yī)院發(fā)展因素等。

3.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)作用

由醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能可知，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是全局性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其目標(biāo)就是為醫(yī)院管理層提供準(zhǔn)確的管理信息，協(xié)助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)為管理層提供精準(zhǔn)的決策依據(jù)，為醫(yī)院規(guī)劃、控制決策提供科學(xué)的指導(dǎo)。此外，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)還能夠起提高到各個(gè)科室的核算能力，從而提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.管理會(huì)計(jì)理論及職能理解淺薄

從西方國(guó)家引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論在我國(guó)應(yīng)用十分廣泛。很多高校都設(shè)有專門(mén)的課程進(jìn)行講授，但是仍然有很多會(huì)計(jì)人員對(duì)其理論和應(yīng)用方法無(wú)法充分掌握，來(lái)自臨床的醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其了解更是少之又少。財(cái)務(wù)一直都是醫(yī)院的重要環(huán)節(jié)，很多都是由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)。對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)大多數(shù)是醫(yī)院管理知識(shí)培訓(xùn)，了解基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，往往忽略了對(duì)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)。不可否認(rèn)，很多先進(jìn)的管理理論方法在一些企業(yè)中已經(jīng)發(fā)揮了重要的作用，但卻很少納入醫(yī)院管理知識(shí)的培訓(xùn)中。這些因素造成對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作重視度較低。

2.管理會(huì)計(jì)工作環(huán)境受限

目前各醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作針對(duì)的都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，而在醫(yī)院的戰(zhàn)略管理層面上，管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容并沒(méi)有得到應(yīng)用。這就意味著醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作沒(méi)有充分的發(fā)揮其工作職能。管理會(huì)計(jì)的調(diào)控功能目前被醫(yī)院管理者所認(rèn)可，但是對(duì)于管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的分析功能、洞察能力、以及運(yùn)用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析方法這些工作內(nèi)容，在日常工作中并沒(méi)有充分的利用。尤其是科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法，有些醫(yī)院生搬硬套經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，例如機(jī)會(huì)成本、回歸分析等方法，直接應(yīng)用在醫(yī)院管理會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)分析中，沒(méi)有考慮運(yùn)用這些方法的前提條件以及醫(yī)院的實(shí)際情況，導(dǎo)致運(yùn)用不當(dāng)。還有計(jì)算機(jī)的應(yīng)用和利用在我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用較低。多數(shù)的會(huì)計(jì)工作處于初級(jí)水平，也就是事后記賬的水平。事前預(yù)測(cè)、事中控制的管理會(huì)計(jì)能力基本沒(méi)有。適用于管理會(huì)計(jì)人員的電算化軟件開(kāi)發(fā)滯后，這就導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用只能依靠手工核算，令會(huì)計(jì)人員的工作積極性受挫。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

管理會(huì)計(jì)人才在知識(shí)面和思維方式上，較會(huì)計(jì)人員有更高層面的要求。他們不僅要懂得相關(guān)的政策法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和職能，還要掌握現(xiàn)代化醫(yī)院管理知識(shí)，采用一定的管理會(huì)計(jì)方法對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢(shì)做出事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃。但是無(wú)論管理會(huì)計(jì)的工作如何開(kāi)展，都必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員在日常工作中加以實(shí)施。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)開(kāi)始較晚，再加上管理會(huì)計(jì)學(xué)科本身的一些問(wèn)題，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)人員獲取管理會(huì)計(jì)知識(shí)的途徑不足，使很大一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員不了解管理會(huì)計(jì)，使管理會(huì)計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行，因此，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用主要由會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)所決定。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)、知識(shí)層次和結(jié)構(gòu)以及自身價(jià)值觀。這些素質(zhì)需要在工作中不斷提高，但是我國(guó)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)其工作也缺乏重視。相對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員、管理人員而言，財(cái)務(wù)人員很少有出去交流業(yè)務(wù)、進(jìn)修學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。甚至一些剛剛進(jìn)醫(yī)院參加工作的會(huì)計(jì)人員，雖然有豐富的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但是沒(méi)有真正的實(shí)際操作機(jī)會(huì)，只是紙上談兵。從而導(dǎo)致了醫(yī)院會(huì)計(jì)人員觀念過(guò)舊、管理會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏、實(shí)際操作水平不高，使會(huì)計(jì)人員無(wú)法去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中的普遍應(yīng)用也受到限制。這些因素的存在使管理會(huì)計(jì)無(wú)法將有效信息提供給醫(yī)院的管理者，幫助其作出正確的管理決策。

4.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問(wèn)題

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的監(jiān)管缺乏社會(huì)監(jiān)管，監(jiān)管力量較弱，目前由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和廣大社會(huì)公眾、投資者組成的社會(huì)監(jiān)管主體，由于監(jiān)管歷史不長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)不足、監(jiān)管意識(shí)不強(qiáng)，又因其缺乏參與會(huì)計(jì)監(jiān)管的機(jī)會(huì)等原因，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)管乏力。相對(duì)社會(huì)監(jiān)管，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管應(yīng)該效果最好，因?yàn)楸O(jiān)管主體都是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)最了解的人員組成，但是事實(shí)往往相反，他們并沒(méi)有更好的發(fā)揮監(jiān)管作用，有些人員甚至共同作弊，制作虛假會(huì)計(jì)信息，對(duì)醫(yī)院管理形成不良影響。會(huì)計(jì)部門(mén)不屬于政府職能部門(mén)，也不是國(guó)家重點(diǎn)投資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，再加上醫(yī)院資金來(lái)源的特殊性，這些都導(dǎo)致醫(yī)院管理會(huì)計(jì)缺乏有效的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管。

三、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

1.完善管理會(huì)計(jì)體系

成立專門(mén)機(jī)構(gòu)確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員能夠按照獨(dú)立的審計(jì)原則進(jìn)行各項(xiàng)工作的審核，監(jiān)督醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保信息的有效性。管理會(huì)計(jì)依據(jù)醫(yī)院的整體目標(biāo)，合理、精準(zhǔn)的編制財(cái)務(wù)預(yù)算，科學(xué)有效地對(duì)科室工作人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而建立高效的管理會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，還要加強(qiáng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)對(duì)各個(gè)科目體系的全面梳理和完善，根據(jù)定期成本分析制度，對(duì)醫(yī)院的收支進(jìn)行全面地、系統(tǒng)地進(jìn)行定期成本分析、核算，制定新增現(xiàn)金流量表、損益表、比較分析表等來(lái)反應(yīng)各個(gè)科室的經(jīng)濟(jì)情況，進(jìn)一步地完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系，為醫(yī)院管理層提供更加精準(zhǔn)、有價(jià)值的信息。此外，還要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行細(xì)致分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，并根據(jù)問(wèn)題提出相應(yīng)措施，為醫(yī)院的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持[4]。

2.加快管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程

會(huì)計(jì)電算化不僅僅局限于簡(jiǎn)單的記賬、算賬和報(bào)賬等常規(guī)性工作，也不僅局限于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布管理通知，而是應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)代化的管理手段提升到醫(yī)院的綜合管理能力上來(lái)，因此，這就需要營(yíng)銷充分利用資源的環(huán)境，加強(qiáng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)收集、整理來(lái)自各個(gè)方面的多樣化信息，主要包括醫(yī)院內(nèi)部信息和外部信息，例如業(yè)內(nèi)分析報(bào)告，國(guó)內(nèi)外行情、相關(guān)政策等一些有價(jià)值的信息。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠?yàn)檫@些信息的收集、整理、分析提供一個(gè)前所未有的高度的技術(shù)支持。所以，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程，建立強(qiáng)大的醫(yī)院信息庫(kù)，深化管理會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，確保管理會(huì)計(jì)人員能夠通過(guò)信息庫(kù)，對(duì)信息進(jìn)行全方位的加工處理，為管理者的決策提供科學(xué)正確的信息支持[5]。

3.提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員要提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，高中層管理人員也要了解管理會(huì)計(jì)的基本理論和知識(shí)，因?yàn)楣芾砣藛T能否正確利用管理會(huì)計(jì)信息做出決策，關(guān)系到管理會(huì)計(jì)工作是否得到有效地利用。其次，從事管理會(huì)計(jì)的工作人員要有一定的認(rèn)識(shí)能力和信息處理能力。要做到對(duì)信息去粗存精、由此及彼、由表及里。深刻把握信息背后的經(jīng)濟(jì)變化問(wèn)題，為此我們要提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，尤其是對(duì)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)繼續(xù)教育，針對(duì)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐能力進(jìn)行培訓(xùn)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)自身的自我培訓(xùn)與醫(yī)院培訓(xùn)兩種方式，學(xué)習(xí)掌握管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本知識(shí)，并且多多交流以促進(jìn)管理事業(yè)的健康發(fā)展。

4.加強(qiáng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的責(zé)任制與監(jiān)管

由于醫(yī)院各個(gè)部門(mén)的工作內(nèi)容具有多樣性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，因此建立由各個(gè)科室、機(jī)關(guān)部門(mén)和后勤保障部門(mén)等基層單位組成的責(zé)任中心，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制十分必要。這些責(zé)任中心能在醫(yī)院內(nèi)部分別進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，能夠相對(duì)獨(dú)立地承擔(dān)起發(fā)生成本、創(chuàng)收、業(yè)績(jī)分析等相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且直接對(duì)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，這樣就構(gòu)成了一套完整的會(huì)計(jì)核算和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院的未來(lái)決策奠定了基石。與此同時(shí)，在全院范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，能夠有效的協(xié)助管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，通過(guò)有效的監(jiān)管，管理會(huì)計(jì)才能充分發(fā)揮其作用，達(dá)到醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的層面，從而不斷提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，確立醫(yī)院自身在市場(chǎng)中的地位。

四、總結(jié)

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)已在現(xiàn)代醫(yī)院中發(fā)揮著巨大的作用，但也存在著自身的問(wèn)題，需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)將會(huì)不斷完善，為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理提供準(zhǔn)確、科學(xué)、有效的信息，不斷提升醫(yī)院的持久競(jìng)爭(zhēng)力，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1]熊梅.管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及完善對(duì)策[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè),2009,8:90-91.

[2]張軍.淺談管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì),2010,10:162,233.

[3]張潔.論述現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)外資,2012,4:124.

[4]鞏志宏.淺談管理會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題對(duì)策和建議[J].中國(guó)商界,2009,9:18.

[5]楊成碧.完善醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的途徑及措施[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2012.1:33-34.

Problems and countermeasures of management accounting in hospital management

Su Lin
(Fujian Fuzhou Nerve Mental Health Hospital, Fuzhou Fujian, 350007, China)

The role of management accounting in hospital management increasingly highlight, can provide powerful information support for the sustainable development of the hospital, for its sustainable development provides a solid foundation. This article discusses the hospital management accounting of the current situation, several key problems and solving measures are put forward, promote hospital management accounting work.

management accounting; hospital management; decision making; management

F230

A

1000-9795(2014)012-000181-02

［責(zé)任編輯：周 天］

蘇 琳(1977-)，女，福建福州人，會(huì)計(jì)師，研究方向：醫(yī)院財(cái)務(wù)。