孫永濤

（蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 甘肅蘭州 730020）

淺析團(tuán)購網(wǎng)站的稅收問題

孫永濤

（蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 甘肅蘭州 730020）

隨著現(xiàn)代信息社會(huì)的快速發(fā)展，越來越多的人開始選擇網(wǎng)上團(tuán)購消費(fèi)，有了消費(fèi)行為肯定就會(huì)涉及到稅收問題，因此團(tuán)購網(wǎng)站選擇不同的網(wǎng)上支付平臺(tái)，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的方式也會(huì)有所不同。

團(tuán)購網(wǎng)站；稅收；稅收監(jiān)管

在當(dāng)今這個(gè)信息快速發(fā)展的年代，越來越多的人開始選擇網(wǎng)上團(tuán)購，這種購物方式的特點(diǎn)在于商品量大價(jià)優(yōu)、薄利多銷，主要是為了滿足互相不認(rèn)識(shí)卻有共同購物目標(biāo)需求的人。截止2012年底，數(shù)據(jù)公司CNZZ報(bào)告顯示，中國已超過5000家團(tuán)購網(wǎng)站，2012年的團(tuán)購資金規(guī)模估計(jì)將突破200億元，按照目前5%的平均稅率計(jì)算，年稅收規(guī)模將超10億，與此同時(shí)，團(tuán)購網(wǎng)站在促進(jìn)消費(fèi)時(shí)也帶來了一些稅收上的問題。

一、團(tuán)購網(wǎng)站稅收問題產(chǎn)生的原因

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購稅收問題產(chǎn)生的原因主要是和我們目前所采取的支付方式有所不同而產(chǎn)生的，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的支付方式主要有三種(從網(wǎng)上支付平臺(tái)收款到支付給商家貨款的方式來劃分)，第一種是由交易平臺(tái)將消費(fèi)者支付的款項(xiàng)一分為二，傭金部分歸團(tuán)購網(wǎng)站，商品的價(jià)款支付給商家；第二種是支付平臺(tái)將全部價(jià)款全部支付給團(tuán)購網(wǎng)站，團(tuán)購網(wǎng)站定期將全部貨款分期支付給商家，商家定期將傭金返還給團(tuán)購網(wǎng)站；第三種是支付平臺(tái)將全部貨款支付給團(tuán)購網(wǎng)站，團(tuán)購網(wǎng)站扣除一定比例的傭金后，定期將剩余款項(xiàng)支付給商家。

二、團(tuán)購網(wǎng)站稅收問題的分析及建議

1.明確團(tuán)購網(wǎng)站中的商家必須承擔(dān)發(fā)票開具責(zé)任，在網(wǎng)上團(tuán)購的消費(fèi)者在享受購物便利和優(yōu)惠同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)索要所購買的商品發(fā)票成為一件極為困難的事情，往往會(huì)遇到團(tuán)購網(wǎng)站和商家互相推諉的情況。團(tuán)購網(wǎng)站聲稱：我們的網(wǎng)站在團(tuán)購經(jīng)營流程中的實(shí)際收入只有傭金，只占消費(fèi)者購買貨款的極小一部分，無法開具發(fā)票。而商家則聲稱：第一，團(tuán)購商品售價(jià)極低，已經(jīng)接近于成本，基本無利潤可言，若開發(fā)票，就會(huì)使商家基本不盈利甚至虧本。第二，由于個(gè)人消費(fèi)者是分散消費(fèi)的，商家與團(tuán)購網(wǎng)站的結(jié)算是分期進(jìn)行的，對(duì)商家而言，在消費(fèi)者已成功消費(fèi)的前提下，商家還未收到團(tuán)購網(wǎng)站支付的貨款。因此，商家不愿意在未收到款項(xiàng)之前為消費(fèi)者開具發(fā)票。

(1)從表面上看，團(tuán)購網(wǎng)站收到了消費(fèi)者所支付的貨款，似乎應(yīng)該為消費(fèi)者開具發(fā)票。實(shí)際上，最終真正收款方是商家，商家收取的才是對(duì)應(yīng)商品及勞務(wù)的價(jià)款，也就是提供商品與勞務(wù)的真正主體。商家才是稅法意義上真正的收款方，并與消費(fèi)者產(chǎn)生真正的接觸，由商家作為發(fā)票開具方是最為合理的選擇。

(2)我們從稅收問題上看，商家的第一種解釋顯然是不合理的，團(tuán)購只是商家的一種促銷手段，正如在實(shí)體店里打折出售商品一樣，有正常的商品交易行為，就得開具發(fā)票。對(duì)商家而言，出售團(tuán)購商品是一種經(jīng)營策略，其目的無非有三種：第一是商品庫存太多，急需回收資金；第二是研發(fā)出新產(chǎn)品，進(jìn)行新產(chǎn)品推廣；第三是新店開業(yè)，吸引人氣。這三種無論是哪一種，這種銷售策略是否盈利，都應(yīng)由商家自己承擔(dān)稅金。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》明確說明未曾規(guī)定任何價(jià)格讓利可以作為不開具發(fā)票的理由，第一種解釋是不對(duì)的。對(duì)商家的第二種解釋：根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。因此，商家是否應(yīng)該開具發(fā)票的關(guān)鍵在于商家何時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入。同時(shí)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。因此，主要是商家為消費(fèi)者提供了商品和勞務(wù)，產(chǎn)生了取得收入的權(quán)利，就應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)收入，并為消費(fèi)者開具發(fā)票。

(3)從支付方式上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)團(tuán)購網(wǎng)站的監(jiān)管要?jiǎng)?chuàng)新。從源頭上掌握?qǐng)F(tuán)購網(wǎng)站及商家的總體收入情況，有效地確保稅款不流失，但這種支付模式的缺點(diǎn)在于：如果消費(fèi)者發(fā)生退款時(shí)則不易被認(rèn)定。同時(shí)，由于一個(gè)團(tuán)購網(wǎng)站會(huì)涉及多種支付商品，會(huì)增加監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作量。第二種支付方式未被大多數(shù)團(tuán)購網(wǎng)站所采用，但這種支付方式卻顯示網(wǎng)上團(tuán)購的一種完整流程。在會(huì)計(jì)確認(rèn)與收入及發(fā)票開具上具有較高的參考價(jià)值。從支付平臺(tái)到消費(fèi)者所支付的貨款，支付平臺(tái)收取轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)收入，向團(tuán)購網(wǎng)站開具手續(xù)費(fèi)發(fā)票，以手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入計(jì)征營業(yè)稅，團(tuán)購網(wǎng)站在收到支付平臺(tái)的款項(xiàng)后，計(jì)入應(yīng)計(jì)賬款科目，待分期支付給商家后，逐筆沖銷應(yīng)付賬款，差額即傭金部分計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)征營業(yè)稅，在計(jì)稅時(shí)扣除給支付平臺(tái)的手續(xù)費(fèi)，并向商家開具傭金部分的發(fā)票，商家則應(yīng)按團(tuán)購網(wǎng)站所顯示的價(jià)格為消費(fèi)者開具全額發(fā)票，全部款項(xiàng)扣除傭金后確認(rèn)收入，計(jì)算相關(guān)稅收。

2.在第二種支付方式下，稅收監(jiān)管的重點(diǎn)可以放在團(tuán)購網(wǎng)站上，通過對(duì)團(tuán)購網(wǎng)站賬戶的監(jiān)管掌握商家的真實(shí)收入，在一項(xiàng)網(wǎng)上團(tuán)購行為結(jié)束后，團(tuán)購網(wǎng)站將此項(xiàng)團(tuán)購的所有收入?yún)R總，出具書面尾款結(jié)算單，經(jīng)商家確認(rèn)結(jié)算后的最終款項(xiàng)。也就是說：尾款結(jié)算單上的金額將顯示此次團(tuán)購活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生額，這也成為稅收監(jiān)管的重要依據(jù)，可以從根源上彌補(bǔ)“以票控稅”的不全面性。

[1]МUKНЕRJЕRА,NАTН Р.Rоl(xiāng)е оf Еlесtrоniс Trust in Оnlinе Rеtаiling—А Rе—Ехаminаtiоn оf thе Соmmitmеnt—Trust Thеоrу[J]. Еurореаn Jоurаnаl оf Маrkеting,2007,41(9):1173－1202.

[2]吳春璇.團(tuán)購網(wǎng)站會(huì)計(jì)稅收問題探討[J].經(jīng)濟(jì),2011(4).

[3]劉函.網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購涉稅問題思考[J].中國財(cái)政,2012(05).

Tax problems of group purchase website

Sun Yong-tao

(School of Accounting, Lanzhou University of Finance and Economics, Lanzhou Gansu, 730020, China)

With the rapid development of modern information society, more and more people begin to choose online group purchase consumption, the consumer behavior will surely involve tax issues, so the group purchase website choose different online payment platforms, the way of the supervision of the national tax authorities will be different.

group purchase website; tax; tax supervision

F810.42

A

1000-9795（2014）03-0492-01

［責(zé)任編輯：陳懷民］

2014-01-12

孫永濤（1984-），男，陜西咸陽人，從事高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的研究。