周靜

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是客觀評價和界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任、加強懲治和預(yù)防腐敗、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。石油銷售企業(yè)作為國有企業(yè)的組成部分，也是加強對國有經(jīng)濟主體進行監(jiān)管的一個重要環(huán)節(jié)。但在經(jīng)濟責(zé)任審計中還存在一些亟待解決的問題，本文通過闡述在石油銷售企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性和意義，對經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題提出對策建議。

關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè) 經(jīng)濟責(zé)任審計 離任審計

一、石油銷售企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性和意義

（一）石油銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計是國家、企業(yè)的法律法規(guī)所規(guī)定

《中華人民共和國審計法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）、《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）等法律法規(guī)，規(guī)定了應(yīng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟責(zé)任審計。2012年中國石油天然氣集團公司發(fā)布實施的《企業(yè)標準-內(nèi)部專項審計規(guī)范.第4部分：經(jīng)濟責(zé)任審計》（以下簡稱《審計規(guī)范》）對經(jīng)濟責(zé)任審計作了明確的規(guī)定；2013年中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）頒布實施的《經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法》（以下簡稱《辦法》）也規(guī)定股份公司所屬企業(yè)應(yīng)規(guī)范開展經(jīng)濟責(zé)任審計。

因此，石油銷售企業(yè)作為國有控股企業(yè)的組成部分、股份公司的所屬企業(yè)，開展經(jīng)濟責(zé)任審計既是必須的，也是必要的。

（二）石油銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計具有重要意義

2013年12月27日，審計署審計長劉家義在全國審計工作會議上的講話中指出：“進一步加大經(jīng)濟責(zé)任審計力度，促進強化對權(quán)力運行的監(jiān)督和制約。要按照黨的十八大、十八屆三中全會精神和兩辦關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定，深入推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，力爭在審計的深度和質(zhì)量上有新的突破?！?/p>

石油銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，是落實劉家義審計長的講話精神，推進依法治國、依法治企的重要手段；也是促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，向健康良性方向發(fā)展的必要途徑；更是加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人遵守財經(jīng)紀律的有效措施。

二、石油銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）先離任后審計的審計程序帶來的矛盾

1、先離任后審計未充分發(fā)揮審計作用

石油銷售企業(yè)在遵守股份公司《辦法》中規(guī)定應(yīng)遵循“離任必審，強化任中”的原則中，普遍是只執(zhí)行“離任必審”，采取先離后審的方式，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任當年或委托的時間內(nèi)實施審計，時間上的滯后對已離任或調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)人缺乏了約束，不利于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的履職行為。這種事后監(jiān)督的行為從客觀上削弱了審計的權(quán)威性，也未達到將審計結(jié)果作為選拔任用干部的重要依據(jù)的效果，降低了審計的震懾作用。

2、離任審計任務(wù)重、時間緊迫與審計人員不足的矛盾突出

近年來，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部交流頻繁，遇上換屆調(diào)整的年度，離任審計的任務(wù)十分繁重，在審計人員嚴重不足的銷售企業(yè)，要在一定的時間期限內(nèi)完成任務(wù)，審計人員只好硬著頭皮干，因疲于奔命而使審計質(zhì)量大打折扣，不利于今后經(jīng)濟責(zé)任審計工作的健康發(fā)展。

（二）責(zé)任界定存在較大難度

1、離任者與繼任者的責(zé)任劃分較難

由于有的石油銷售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任時未實行經(jīng)濟責(zé)任交接制度，離任者已到新單位就任或退休等，接任者不知情況全盤接收，雙方?jīng)]有交接，當歷史遺留問題較多和短期行為帶來損失或較為嚴重問題時，很難準確認定和區(qū)分責(zé)任，影響了經(jīng)濟責(zé)任的劃分。常見的是投資決策及工程建設(shè)、資產(chǎn)權(quán)屬的證照辦理、債權(quán)債務(wù)、合同履行等方面形成的問題。

2、個人和集體的責(zé)任劃分較難

集團公司《審計規(guī)范》規(guī)定：經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)區(qū)別不同情況界定。實際工作中，審計人員很難正確的界定，主要原因是問題的產(chǎn)生受多種因素影響，有制度、體制的客觀原因，有審計人員個人分析問題能力、知識結(jié)構(gòu)有限的因素，有被審計單位違紀違規(guī)隱蔽性強、不愿或不能提供審計證據(jù)導(dǎo)致取證難等，難以劃分領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的具體責(zé)任。當問題較嚴重時，單位可能提供虛假會議紀要等來證明是集體決策，以減輕領(lǐng)導(dǎo)人個人責(zé)任，要準確界定是個人或集體責(zé)任卻難找到其他依據(jù)。

（三）缺乏統(tǒng)一的評價指標體系

近兩年，研究和探討經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系的文章層出不窮，目前國家、企業(yè)都沒有統(tǒng)一的審計評價指標標準和指標體系。從石油行業(yè)各環(huán)節(jié)來看，油氣田、勘探與開發(fā)、煉油與化工、銷售等環(huán)節(jié)都有相關(guān)研討，還有經(jīng)驗交流推廣材料，但并不真正適應(yīng)銷售企業(yè)或能在實際中具體運用。各單位一直沿用憑經(jīng)驗總結(jié)的方法在進行審計指標評價，這將影響審計人員做出正確的審計評價。

（四）審計人員素質(zhì)偏低制約審計質(zhì)量提高

由于石油銷售企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行 “三控一規(guī)范”政策，省公司和二級公司的機關(guān)大幅減員，各個職能部門合并精簡，二級公司的審計科人員拆分到其他科室，只設(shè)審計崗或連崗位也沒有，審計資源大量流失。因此有的銷售企業(yè)率先成立審計（監(jiān)察）中心，但聘用的審計人員個人素質(zhì)參差不齊，職稱偏低、經(jīng)驗不足是主要問題。高級職稱寥寥無幾，多數(shù)連中級職稱都沒有，年輕人審計經(jīng)驗也不充分，面對專業(yè)技能要求高、經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及面廣、不確定因素較多的經(jīng)濟責(zé)任審計，多數(shù)不能完全勝任。人員素質(zhì)偏低大大制約了經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高。

三、石油銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在問題對策建議

（一）規(guī)范審計運行機制

一是建立聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮審計組織協(xié)調(diào)作用。對審計程序帶來的問題，應(yīng)建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，即聯(lián)席會議。股份公司《辦法》明確規(guī)定：“聯(lián)席會議的主要職責(zé)是貫徹落實上級部門有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計方針政策，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題”。因此對先離后審、批量換屆等問題，可以交聯(lián)席會議討論解決，規(guī)定任職不到三年者不得輕易離任，減少離任審計的無計劃性和突擊性問題。endprint

二是借助外部資源，著力推進任中審計。股份公司《辦法》規(guī)定：“在離任必須審計的前提下，加快推進任中審計，將審計關(guān)口前移，提高審計效果?！本唧w措施是有計劃地對屆滿三年的領(lǐng)導(dǎo)人進行任中審計，在領(lǐng)導(dǎo)人任期較長的時期內(nèi)分段開展經(jīng)濟責(zé)任審計，既使監(jiān)督更加及時又減輕了離任審計任務(wù)集中時的壓力，實行以“任中審計為主，離任審計為輔”的新方式，任中審計結(jié)果可以直接在離任審計時共享，有效提高離任審計質(zhì)量和效率。當批量離任任務(wù)下達后，受審計資源的限制，還可以采取外委授權(quán)審計的形式，緩解審計資源不足的矛盾。

（二）建立責(zé)任界定的相對標準和制度

一是上級審計機構(gòu)可以在統(tǒng)一的評價體系中對領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負的直接、主管、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任有相對明確的界定標準，對屬于領(lǐng)導(dǎo)人個人行為、主觀武斷、集體舞弊等形成的問題界定為直接責(zé)任，對集體決策和事后客觀因素等造成的問題界定為主觀責(zé)任，對下屬執(zhí)行不力、認識錯誤等造成的問題界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。一般除參考會議紀要（記錄）、審批簽發(fā)的文件、工作分工等資料，還要深入分析發(fā)生問題的背景、問題的性質(zhì)、造成的影響、領(lǐng)導(dǎo)人在其中起到作用程度等綜合因素，正確引用有關(guān)的法律法規(guī)，做到證據(jù)在握、事實真實清楚，才能準確界定領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。

二是建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任交接制度。上級管理部門要制定領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任交接制度，要求編制交接表或交接報告，也可以采用對重大事項進行承諾的方式簽訂承諾書，前任和繼任領(lǐng)導(dǎo)人都要對企業(yè)的經(jīng)濟事項或重大事項承擔(dān)責(zé)任，防止未決事項出現(xiàn)推諉、懸而不決的現(xiàn)象，促進各任領(lǐng)導(dǎo)人盡職履行責(zé)任，交接書在審計組進場后作為必須提供的資料交審計組，也便于經(jīng)濟責(zé)任審計做出正確的責(zé)任界定。

（三）建立不同環(huán)節(jié)的評價指標體系

因石油行業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，統(tǒng)一的標準體系執(zhí)行起來有難度，差異性過大。上級審計機構(gòu)可將目前石油行業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)探討建立評級指標體系的種種做法總結(jié)、完善起來，建立各個環(huán)節(jié)尤其是適合銷售企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點的指標評價體系，分別下發(fā)統(tǒng)一執(zhí)行，審計人員可以從量化的角度客觀公正地做出審計評價，為界定經(jīng)濟責(zé)任提供硬性支撐，讓數(shù)據(jù)說話，也在一定程度上規(guī)避了審計人員的風(fēng)險。

（四）建立審計人員激勵機制

為提高審計人員個人素質(zhì)，調(diào)動審計工作積極性，除鼓勵審計人員參加常規(guī)的后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)外，對參加高一級的學(xué)歷、職稱考試合格者，實行報銷費用、創(chuàng)造條件及時聘任的獎勵；對經(jīng)驗豐富、達到較高專業(yè)職稱和專業(yè)能力強、工作熱情高的年長同志，打破條框限制、簡化條件予以提拔晉升、委以重任作為激勵，全方位調(diào)動審計人員學(xué)習(xí)、工作的積極性和主動性，以保護審計資源、提高審計工作質(zhì)量。

參考文獻：

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