凌華蘭

(四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 遂寧 629000)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范機(jī)制研究

凌華蘭

(四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 遂寧 629000)

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，較之于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為降低，但又有其特殊性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性以及審計(jì)法規(guī)不健全，審計(jì)方法滯后，審計(jì)人員素質(zhì)等多方面原因使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性。因此，風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范應(yīng)從多方著手：審計(jì)工作的要做到制度化、規(guī)范化；保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性；建立內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量保證制度；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。

內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理上是相同的，是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過(guò)程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。我們通常認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。它是由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的：一方面是財(cái)務(wù)信息資料本身存在錯(cuò)誤或經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是財(cái)務(wù)信息資料及管理活動(dòng)本身沒(méi)有問(wèn)題而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不當(dāng)或錯(cuò)誤的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合的。加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告規(guī)范。

1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是組織單位內(nèi)部的一種活動(dòng)，所以，較之于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為降低。但它只是降低，并不是它不存在。它是客觀存在的，不可避免的。如現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)最常用的方法，就是抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部份樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，然而樣本的特性或多或少與總體樣本有誤差，這種誤差可以適當(dāng)控制，但不能消除。因此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也總是存在的，不可避免的。1.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性

只有當(dāng)審計(jì)人員發(fā)表了錯(cuò)誤或不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)和評(píng)價(jià)而承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任才能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)審人員與被審部門同屬一個(gè)單位，他們的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)無(wú)意間容易被接受，或者是單位管理者本身都不重視內(nèi)審的作用，忽略內(nèi)審人員的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)，使內(nèi)審人員對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，暫時(shí)形不成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但這種風(fēng)險(xiǎn)還是存在的。只是暫時(shí)沒(méi)給單位造成嚴(yán)重后果而承擔(dān)責(zé)任，一種錯(cuò)誤它必須通過(guò)驗(yàn)證才能顯現(xiàn)出來(lái)，內(nèi)審人員的不恰當(dāng)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)也同樣要經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才能顯示他的錯(cuò)誤性，從而承擔(dān)責(zé)任，這個(gè)驗(yàn)證過(guò)程的長(zhǎng)短就要看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，審計(jì)的法律環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及單位部門對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)段內(nèi)具有隱蔽潛在性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)單位造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。所以內(nèi)部審計(jì)內(nèi)險(xiǎn)是具有隱蔽性的。

1.3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)可控性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是無(wú)法避免的，審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也早已被人們所熟的，但我們也不要談虎色變，于是就怕審計(jì)，擔(dān)心在自己身上發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可測(cè)的，可控制的，具有可控性的。前面我們講到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀存在和主觀的努力的結(jié)合的。那么我們就可以通過(guò)主觀努力來(lái)減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如：我們自己嚴(yán)格按照審計(jì)程序，采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生機(jī)率。還可以協(xié)助單位不斷完善內(nèi)控制度，幫助管理者改善經(jīng)營(yíng)管理，使風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)。所以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可怕的，是可控制的。我們認(rèn)識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，就應(yīng)通過(guò)努力，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比它的獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)弱外部審計(jì)。因?yàn)樗c被審部門都屬于一個(gè)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。都在同一個(gè)單位相同的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。在工作過(guò)程中還往往受本單位的利益的限制。難以放開(kāi)手腳不受影響，獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來(lái)看也常反映出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性弱化。有很多單位都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，也沒(méi)有專任的審計(jì)人員。把內(nèi)審放在紀(jì)檢監(jiān)察部門或財(cái)務(wù)部門，內(nèi)審人員既要從事紀(jì)檢又從事內(nèi)審或設(shè)在財(cái)務(wù)部進(jìn)行財(cái)務(wù)復(fù)核。領(lǐng)導(dǎo)者既領(lǐng)導(dǎo)紀(jì)檢，財(cái)務(wù)工作又領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作，因此，單位的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出很準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不高，管理水平有限，同時(shí)也參與違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。就可能出具一些虛假的審計(jì)報(bào)告，埋下巨大的隱患，產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些都是內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性所至。這種相對(duì)的獨(dú)立性在當(dāng)審計(jì)授權(quán)或委托人對(duì)被審計(jì)人的控制越來(lái)越弱時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越大。

2.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，被審計(jì)單位的規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，技術(shù)性也越來(lái)越強(qiáng)，信息處理越來(lái)越專業(yè)化。給內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)查帳，防錯(cuò)，糾錯(cuò)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員要作出準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)就越來(lái)越難了，那么內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大了。

2.3 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，審計(jì)方法滯后，審計(jì)人員素質(zhì)亟待提高

我國(guó)國(guó)家審計(jì)雖然已有二三十年的歷程，但審計(jì)規(guī)范尚處于開(kāi)發(fā)期，審計(jì)準(zhǔn)則不完善，一些業(yè)務(wù)規(guī)范不合理，審計(jì)質(zhì)量保證體系尚未建立。內(nèi)部審計(jì)人員很難找到合理規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范自己的審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)工作隨心所欲，對(duì)審計(jì)結(jié)果也是憑個(gè)人主觀認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，這難逸不影響審計(jì)報(bào)告的正確性和權(quán)威性，因而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的不健全，使得內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也淡薄，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素也考慮較少，更談不上運(yùn)用較嚴(yán)密的審計(jì)程序和科學(xué)的審計(jì)方法來(lái)防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審在我國(guó)發(fā)展歷史不長(zhǎng)，內(nèi)審的方法也有待研發(fā)。目前的審計(jì)方法保守單一，多沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)方法，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊，以“帳論帳”成為普遍存在的問(wèn)題，重帳務(wù)，輕調(diào)查，重處罰，輕分析，重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不深不透，審計(jì)質(zhì)量不高。綜合分析不多，無(wú)法從體制上和制度上提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議。從而影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。達(dá)不到審計(jì)目的，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

通過(guò)前面對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)原因的研究，我們認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在、但我們不能被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的可控性，通過(guò)一定措施和方法，將其險(xiǎn)控制在較低程度。逐步由被動(dòng)向主動(dòng)控制方向發(fā)展。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，要防范和控制內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就從以下幾方面入手：

首先我們要根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)法律法規(guī)來(lái)建立一套適合自己的內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定和方法，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，使內(nèi)審人員在審計(jì)工作中有章可循。有法可依，嚴(yán)格按審計(jì)程序辦事。提高內(nèi)部審計(jì)工作法制法，科學(xué)化、規(guī)范化程度，降低工作中的隨意性，主觀性，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性。規(guī)模較大的單位一定要設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門的審計(jì)人員，從事專門的審計(jì)活動(dòng)。如果單位規(guī)模相對(duì)較小又必須配備內(nèi)審人員的情況下。可以將內(nèi)審設(shè)在紀(jì)檢監(jiān)察部門，但必須配備懂財(cái)務(wù)的專職的內(nèi)審人員，專門從事內(nèi)部審計(jì)，單位撥紀(jì)檢監(jiān)察部門經(jīng)費(fèi)也須給內(nèi)部審計(jì)單獨(dú)設(shè)立，這樣保證內(nèi)部審計(jì)在人員、工作、經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性。單位領(lǐng)導(dǎo)還要重視內(nèi)部審計(jì)工作，給內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員一定的權(quán)限，保證他們處于一種超脫的地位來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，從而使內(nèi)部審計(jì)工作較少受到外界因素的干擾而減小內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第三，建立內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量保證制度。首先改善控制環(huán)境，加強(qiáng)單位位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)權(quán)限，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少固有風(fēng)險(xiǎn)和控制止風(fēng)險(xiǎn)。其次要建立內(nèi)部審計(jì)工作考核制度，明確內(nèi)審人員的工作職責(zé)。誰(shuí)出錯(cuò)誰(shuí)承擔(dān)，不能相互推諉。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的自我約束力度，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。從而減少有主觀的原因而產(chǎn)生的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告規(guī)范。審計(jì)工作的結(jié)果是通過(guò)審計(jì)報(bào)告表達(dá)出來(lái)的，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性是負(fù)有審計(jì)責(zé)任的。因此在正式形成前，應(yīng)就審計(jì)報(bào)告初稿在審計(jì)人員職業(yè)道德范圍內(nèi)與被審計(jì)部門進(jìn)行有效的溝通，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議達(dá)成共識(shí)。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告也必須以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)。審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)也必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及本系統(tǒng)、本單位的規(guī)章制度進(jìn)行客觀公證實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，不能隨意擴(kuò)大和縮小評(píng)價(jià)范圍，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告內(nèi)部復(fù)核制度，以此來(lái)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)發(fā)展趨勢(shì)和工作實(shí)際需要定期組組織內(nèi)審人員進(jìn)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)和道德教育。同時(shí)還應(yīng)組識(shí)內(nèi)審人員到社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，不斷更新內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)技能。使審計(jì)人員隨時(shí)都能撐握到國(guó)家正策法律和新的審計(jì)方法，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力。從而減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)審人員是在單位內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。為了提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)質(zhì)量，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的真正目的。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)重視與單位內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的生活組成部分。隨著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，內(nèi)部審計(jì)將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本和高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，還要有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最終起到防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

[1]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).[EB/OL]百度百科2010-02-21.http: //baike.baidu.com/vi-ew/3628200.htm fr=aladdin.

[2]陳麗.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制[J].河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2005，（3）.

[3]柴麗昆.淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范[J].廣東審計(jì)，2002，（7）.

[4]馬永平，周群.試論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)會(huì)研究，2002，（10）.

On Internal Audit Risk and Prevention Mechanism

LING Hualan
（Sichuan Vocational and Technical College, Suining Sichuan 629000）

Compared with external audit, internal audit has little risk, but it has its own particularity. The risk of internal audit are covert because the independence of the internal audit organization is not strong, its objects and content are complex, and so on. Therefore, the control and prevention of risk should done from many aspects: it should have institutionalization and standardization; the internal audit should have independence and authority; the overall quality of the internal audit staff should be improved.

Internal Audit; Risk Control; Mechanism

F239.45

A

1672-2094(2014)05-0027-03

責(zé)任編輯：周哲良

2014-08-15

凌華蘭（1967-），女，四川蓬溪人，四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院紀(jì)檢監(jiān)審處，會(huì)計(jì)師。