雷琪

（宿州同信會計師事務(wù)所安徽·宿州234000）

淺議企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題和完善措施

雷琪

（宿州同信會計師事務(wù)所安徽·宿州234000）

市場經(jīng)濟的有序發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展壯大，會計信息質(zhì)量的提高，需要強有力的會計監(jiān)督。文章指出目前企業(yè)會計監(jiān)督普遍存在的問題，提出完善會計監(jiān)督的措施。

會計監(jiān)督 存在問題 完善措施

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,它是經(jīng)授權(quán)的會計人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度,使用特定的程序和方法,對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督,以確保會計信息的相關(guān)性和可靠性,為企業(yè)管理和決策服務(wù),從而達到提高經(jīng)濟效益的目的。

一、會計監(jiān)督在企業(yè)發(fā)展中的作用

首先市場經(jīng)濟的有序發(fā)展,企業(yè)的壯大都需要強有力的會計監(jiān)督,所以規(guī)范企業(yè)會計行為,提高會計信息質(zhì)量,會計監(jiān)督已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要內(nèi)容。從定義上看會計監(jiān)督的主體是會計人員,客體是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程,監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的規(guī)章制度。《會計法》構(gòu)建了政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系,政府和社會監(jiān)督是企業(yè)和會計人員的外部約束力量,《會計法》為會計監(jiān)督的有效實施提供了法律依據(jù)和保障,既有利于企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理,也有利于社會經(jīng)濟健康、有序發(fā)展。

其次會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督,兩者是同時進行的,具有連續(xù)性和完整性。會計核算是對經(jīng)濟活動事項的記錄,會計監(jiān)督貫穿經(jīng)濟活動的全過程,審核經(jīng)濟活動是否符合國家法律、法規(guī),是否符合企業(yè)的規(guī)章制度和經(jīng)產(chǎn)經(jīng)營計劃、管理程序,在會計核算的過程中實施有效、及時、連續(xù)的事前、事后監(jiān)督。全面、完整地監(jiān)督每一項經(jīng)濟活動,才能發(fā)揮會計監(jiān)督職能,防范和制止違反財經(jīng)法規(guī)行為,保護國家和集體財務(wù)安全完整。

二、當前企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

近年來,隨著國家反腐力度的加強,高官的落馬,經(jīng)濟案例的披露,企業(yè)各種違法違紀行為屢查不止,會計報表嚴重失真,許多經(jīng)濟犯罪反映出當前企業(yè)會計監(jiān)督力度的不足或方法不當,需要進一步改進和完善。目前我國企業(yè)會計監(jiān)督普遍存在問題是：

（一）重核算、輕監(jiān)督

會計的基本職能是會計核算與會計監(jiān)督,兩者是并重的,但目前大多數(shù)企業(yè)管理層對會計監(jiān)督的重視性不夠,制度性的建設(shè)較少。會計部門的職責(zé)劃分也是圍繞會計核算而設(shè)定,工作重點放在資金管理、預(yù)算控制、成本核算、稅收籌劃等方面,在內(nèi)部管理制度及崗位編制上也忽視會計監(jiān)督的職能。由于會計監(jiān)督長期得不到重視,造成會計人員從思想意識上對會計監(jiān)督的重要性認識不夠,不能有效參與到經(jīng)營管理的全過程中去。

（二）內(nèi)控管理制度不全

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理制度不全,內(nèi)控制度缺失,有的雖然制定了內(nèi)部制度,但也形同虛設(shè),制度不能得到有效地貫徹、執(zhí)行。有的企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督,事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對同一事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。由于內(nèi)控制度不到位,循私舞弊現(xiàn)象還是時有發(fā)生。

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的約束

企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)收支應(yīng)符合國家財經(jīng)紀律和財務(wù)制度,會計部門肩負著核算和監(jiān)督的職能,但我國目前企業(yè)存在一個不可回避的現(xiàn)實：國有企業(yè)的董事長（廠長）、經(jīng)理由政府任命,會計人員由廠長、經(jīng)理聘用,由于會計人員身為企業(yè)的職工,受制于管理者,管理者為了追求短期的利潤最大化或自身的利益,有可能授意會計人員對他們決定的財務(wù)收支進行虛假做賬,破壞正常會計工作,會計人員不能獨立行使會計監(jiān)督,造成會計信息失真。

（四）會計監(jiān)督方法單一

企業(yè)會計監(jiān)督的方式主要以查賬為主,通過翻閱會計憑證、會計賬簿、會計報表,核查發(fā)票金額是否正確,進賬程序是否合規(guī),科目使用是否規(guī)范,賬賬、賬實、賬表是否一致,以及會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范等等,都是對已發(fā)生過的業(yè)務(wù)進行查漏補缺,發(fā)現(xiàn)問題進行更正,會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍主要以會計業(yè)務(wù)和會計報表為主,都是對事后的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有限的監(jiān)督,而不是對生產(chǎn)經(jīng)營的決策和具體過程進行前端、有效的監(jiān)督。

（五）會計人員的素質(zhì)不高，職業(yè)道德有待加強

據(jù)美國《新聞周刊》曾報道說我國上市公司百分之百存在假賬問題,會計信息失真是我國會計領(lǐng)域的一大頑疾,對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成了嚴重威脅,而會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)低下和法律意識淡薄正是造成會計信息失真的重要原因。會計人員的法制觀念淡薄,風(fēng)險意識不強,在處理會計事項的時候,對違規(guī)現(xiàn)象不能作出理性、正確的判斷,及時找出解決問題的辦法,被動地按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事,致使會計信息失真,沒有發(fā)揮會計人員在會計監(jiān)督中應(yīng)盡的作用。

三、完善會計監(jiān)督應(yīng)采取的措施

（一）建全內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，強化會計監(jiān)督能力

內(nèi)部監(jiān)督是最基本的監(jiān)督系統(tǒng),通過內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等一系列的制度、程序和方法,對本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,達到內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化,并真正落到實處。會計人員要樹立大監(jiān)督的意識,狹義的會計監(jiān)督是對會計事項的監(jiān)督,廣義的會計監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟活動過程進行的監(jiān)督,企業(yè)要把執(zhí)行《內(nèi)部控制基本規(guī)范》納入會計監(jiān)督的范圍,有利于發(fā)現(xiàn)造成會計信息失真的原因,從財務(wù)的角度協(xié)調(diào)解決問題,對已發(fā)生或未發(fā)生的業(yè)務(wù)按制度或會計核算的要求指出存在的風(fēng)險,提出正確的處理方法,這樣有利于及時糾偏糾錯,從業(yè)務(wù)的前端和主動性上保證會計信息的安全、完整和真實。

（二）加強外部監(jiān)督力度，建立良好的協(xié)調(diào)機制

在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的,必須加強對會計工作的外部監(jiān)督,也就是加強對企業(yè)的外部審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所接受委托,根據(jù)相關(guān)規(guī)定以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價,對依法披露的單位會計報告的真實性負法律責(zé)任。注冊會計師具有獨立性和較強的專業(yè)性,這種監(jiān)督是嚴謹?shù)?、細致的且比較深入的。加強政府會計監(jiān)督力度,有利于國家宏觀經(jīng)濟管理。政府監(jiān)督職能部門眾多、各側(cè)重點不同,政府首先要明確會計監(jiān)督體系層級,搭建公共信息平臺,形成以財政部門為主導(dǎo)的整體監(jiān)督體系。財政部門作為會計工作的主管部門和會計規(guī)范的制定部門,應(yīng)處于監(jiān)督體系的核心位置,總體負責(zé)公用信息平臺的搭建,形成政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫。其次要強化會計監(jiān)督手段,提高違規(guī)成本。手段不夠強硬,違法成本較低,使得會計監(jiān)督的效力弱化,不足以威攝到管理層,勢必助長對會計信息的根本性損害。整合各部門的監(jiān)督職能,統(tǒng)一協(xié)調(diào),加大會計監(jiān)督的檢查和處罰力度,嚴懲根本性的違法行為,提高違法成本,加大會計監(jiān)督效力。

（三）加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高法律意識和綜合素質(zhì)

職業(yè)道德是會計人員的基本素養(yǎng),沒有良好的職業(yè)道德就無法抵制各種腐朽思想的侵蝕,很容易在工作中犯下嚴重錯誤。企業(yè)要培養(yǎng)良好的職業(yè)氛圍,提倡高尚的道德標準,會計人員要樹立正確的職業(yè)觀和價值觀,不為權(quán)所畏,不為錢所誘,用一定的行為規(guī)范來自我約束,遵守公共道德,保持良好的信譽。

《新會計準則》的頒布進一步與國際會計準則接軌,也逐步完善了具有中國特色的會計法律法規(guī)體系。會計人員要有較強的法制觀念,在國家會計法律體系下履行會計人員職責(zé),以法律為依據(jù),以事實為準繩,一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象,查實后絕不姑息,嚴加處罰。企業(yè)要經(jīng)常開展經(jīng)濟犯罪知識和案例講座,對會計人員進行警示教育,從事件中吸取教訓(xùn),增強對不正之風(fēng)的抵抗力,遠離經(jīng)濟犯罪,并敢于與違法違紀行為作斗爭,保護國家和企業(yè)的資產(chǎn)不受損害。

再次會計人員要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力、風(fēng)險管控能力。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展,會計準則與國際的接軌,對會計人員提出了更高的要求,不僅要精通會計專業(yè)知識,還要具備計算機、金融、投資、管理、人際交往等方面的技能,只有具備較強的綜合能力才能熟練地處理經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題。風(fēng)險管理是目前企業(yè)的一項重要工作,財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險之一,會計人員要把業(yè)務(wù)風(fēng)險同法律法規(guī)結(jié)合起來,識別和評估風(fēng)險的性質(zhì)和影響程度,提高風(fēng)險的管控能力,真正發(fā)揮會計人員在經(jīng)營管理、防范風(fēng)險、提升價值方面的作用,使會計監(jiān)督能夠有效地得以執(zhí)行,并落到實處。

[1]王洪華.淺析當前企業(yè)會計監(jiān)督的不足及完善[J].財務(wù)與會計，2014（4）.

[2]李立明.會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)[J].會計之友（下旬刊），2010（07）.

F231.6

A

1009-8534（2014）04-0041-02

2014-05-04

雷琪（1969.7—）,女,安徽蕭縣人,宿州同信會計師事務(wù)所注冊會計師。