祁偉太

摘 要：以應收賬款相關(guān)理論為基礎，將理論與實際相結(jié)合，研究應收賬款管理在事前、事中、事后的措施，使企業(yè)結(jié)合中國國情尋找適合自身的應收賬款管理模式，確保企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)健。

關(guān)鍵詞：應收賬款；應對措施；施工企業(yè)

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0177-02

隨著國際國內(nèi)市場競爭進一步加劇，應收賬款已經(jīng)成為制約企業(yè)生存發(fā)展的一個重要的因素，特別是公路施工企業(yè)投資大，回收期長，賬款回收非常困難。據(jù)統(tǒng)計，中國企業(yè)有70%的應收賬款為拖欠款，而且賬齡已超過三年，難以收回的占24%。加強應收賬款的管理已提到企業(yè)的重要議事日程。采取有效措施，加強應收賬款的管理，避免或減少損失的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，是企業(yè)急需解決的問題。

一、應收賬款的定義及管理目標

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務等等應向有關(guān)債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等，會計核算上計入“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶。

應收賬款管理的目標，就是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權(quán)衡。企業(yè)應收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際情況和客戶信譽情況制定合理的信用政策，這是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。

二、應收賬款管理不善的弊端

1.降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于中國企業(yè)實行的記賬基礎是權(quán)責發(fā)生制（應收應付制），發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%～5%（特殊企業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。

3.加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、應收賬款管理存在的問題

1.企業(yè)誠信意識缺乏，應收賬款面臨巨大風險。應收賬款應該建立在誠實守信的基礎上，及時償付貨款及對應收賬款計提壞賬準備都是必須的。但是，目前的社會信用意識及行為都令人擔憂。失信、違約、假票、假貨等行為屢屢發(fā)生，給企業(yè)甚至整個社會都帶來不良影響和損失。同時，很多企業(yè)為了經(jīng)營利潤的增加、擴大市場占有率和績效考核的需要，不考慮購貨方的信用狀況，產(chǎn)生大量的應收賬款，這樣就使企業(yè)缺少流動資金，給正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來很多麻煩。

2.應收賬款缺乏適當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是保證企業(yè)的各項活動按照既定的目標實行的一種手段。對應收賬款進行監(jiān)督可以加快應收賬款回收的力度和速度。但是，在相當一部分的企業(yè)中，沒有對應收 賬款進行適當?shù)谋O(jiān)督行為。

3.企業(yè)的風險意識比較淡化。企業(yè)還沒有真正地將自擔風險、自負盈虧的意識在頭腦牢固地樹立起來，對競爭日益激烈的市場還不夠適應。為了擴大產(chǎn)品銷售，盲目地采取賒銷政策去擠占市場，只注重單純地銷售額及銷售數(shù)量，實現(xiàn)賬面上的“高利潤”，而忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回，而且中國的增值稅是按銷售額的百分比計繳的抵扣進項稅后，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅開支，等于企業(yè)利用自有資金或銀行存款交了稅。另一種現(xiàn)象是企業(yè)害怕三角債而不敢采取信用政策去吸引客戶，造成企業(yè)競爭力下降，產(chǎn)品大量積壓，難生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼。

4.對應收賬款的本質(zhì)認識不夠。很多企業(yè)的管理人員往往忽視了資金的時間價值，他們關(guān)心的是款項如何收回，而早晚無所謂。由于客戶本身的情況及其今后的變化難以預測，如果對應收賬款防范不嚴，往往會導致應收賬款延期收回或嚴重拖欠，甚至無法收回。

5.經(jīng)營者自我保護手段軟弱無力。對于購貨方不按期支付應收賬款本身就是種違約和違法行為。但是由于中國市場經(jīng)濟體制正在逐步建設中，還不夠完善。所以債務人比債權(quán)人更有主動性，這種不正?，F(xiàn)象的存在，使得有債不愁，欠債有理的觀念甚為流行。

四、加強應收賬款管理的措施

1.事前分析。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，主要負責對客戶進行信用評價，對每一個客戶進行分析，區(qū)分不同用戶的信譽差別，結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等，合理確定每一個客戶的賒銷額和賒銷期，因此，合作前對經(jīng)銷商、項目業(yè)主進行評估就顯得尤為重要。評估的內(nèi)容應包括：（1）經(jīng)銷商、項目業(yè)主的資信狀況包括：企業(yè)發(fā)展狀況、在行業(yè)中的口碑、在銷售通路中上、下游的評價等。（2）經(jīng)銷商、項目業(yè)主的財務狀況包括：企業(yè)的性質(zhì)、注冊資金、資金來源、固定資產(chǎn)、流動資金、企業(yè)欠債情況、還債能力、經(jīng)銷商應收賬款等。（3）經(jīng)銷商、項目業(yè)主的經(jīng)營狀況包括：公司發(fā)展方向、負責人經(jīng)營理念、主營銷售渠道、是否有本行業(yè)的經(jīng)驗、是否有經(jīng)銷競爭產(chǎn)品、是否有代理暢銷產(chǎn)品、銷售隊伍、銷售規(guī)模、倉儲、物流配送系統(tǒng)等。（4）負責人的個人資料包括：社會地位、家庭背景、個人背景、家庭成員、婚姻狀況、個人愛好、不良嗜好等。同時在與經(jīng)銷商簽訂銷售合同時，要注意以下事項：（1）明確各項交易條件；（2）明確雙方的權(quán)利和違約責任；（3）確定合同期限，合同結(jié)束后視情況再行簽訂；（4）加蓋經(jīng)銷商的合同專用章。

2.事中管理。要專門的信用管理部門或?qū)ｉT人員必須對客戶進行風險管理。尤其是關(guān)鍵客戶，要了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。在對已合作經(jīng)銷商的監(jiān)管時，還要注意：（1）強化經(jīng)銷商的回款意識。1）對經(jīng)銷商、項目業(yè)主利潤及社會貢獻的多少； 2）代理產(chǎn)品銷售金額的多少；3）代理產(chǎn)品在經(jīng)銷商心目中的地位；4）客情關(guān)系的維護程度；5）廠家對貨款管理的松、緊程度。（2）控制發(fā)貨以減少應收賬款。按照經(jīng)銷商實際的經(jīng)營情況，采用“多批少量”的方法可以有效地控制應收賬款。根據(jù)個人以往經(jīng)驗，以每月發(fā)貨1～2次為宜，即每次發(fā)貨量為經(jīng)銷商15—30日的銷售量。（3）建立經(jīng)銷商的庫存管理制度。通過對經(jīng)銷商庫存的動態(tài)管理（銷售頻率、銷售數(shù)量、銷售通路、覆蓋區(qū)域等），及時了解經(jīng)銷商的經(jīng)營狀況，保證銷售的正常運轉(zhuǎn)，有效地控制應收賬款。

日常應收賬款管理措施。（1）對應賬款實行輔助核算，建立應收賬款核銷制度。按照應收賬款發(fā)生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷，以準確確認應收賬款的賬齡；對于因質(zhì)量、數(shù)量合同糾紛等沒有得到處理的應收賬款單獨設賬管理。（2）建立切實可行的對賬制度。企業(yè)應根據(jù)業(yè)務量大小及時間等因素對應收賬款定期（3個月、6個月、一年）進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)；如發(fā)生差錯應及時處理。（3）建立應收賬款賬齡表。建立應收賬款賬齡表就是將應收賬款根據(jù)應收賬款的時間長短進行時限分類。定期使用賬齡表可以提早發(fā)現(xiàn)壞賬趨勢，以便采取適當行動。（4）設置應收賬款明細分類賬。企業(yè)為加強對應收賬款的管理，在總分類賬的基礎上，又按信用客戶的名稱設置明細分類賬，來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。對于應收賬款明細分類賬的設置與登記通常應注意以下幾點：1）全部賒銷業(yè)務都應正確、及時、詳細登入有關(guān)客戶的明細分類賬，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況；2）賒銷業(yè)務的全過程應分工執(zhí)掌，如登記明細賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單等，都應分派專人負責；3）明細賬應定期同總賬核對。

3.事后跟蹤。即便設置了完善的應收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期應收賬款。應收賬管理包括如下工作：（1）成立清收小組，對應收賬款催討。對已經(jīng)到期的應收賬款，企業(yè)應成立應收賬款清欠小組進行催討。按國際上通行的劃分標準債權(quán)分為6個等級：1）正常債權(quán)；2）要注意債權(quán)；3）問題債權(quán)；4）危險債權(quán)；5）實際破產(chǎn)債權(quán)；6）已破產(chǎn)債權(quán)。逾期應收賬款一般指除正常債權(quán)以外的五種債權(quán)，清收小組應根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。（2）確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。（3）區(qū)分情況，制定靈活的收賬政策。屬于對方短期資金困難，不應過多的干擾，而應最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎。企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款。（4）應收賬款融資。中小企業(yè)還可以利用應收賬款進行融資活動，以加快回收應收賬款。利用應收賬款融資，企業(yè)能以比到期時間早30～60天得到資金。

利用應收賬款融資，主要有以下兩種方法：（1）抵押，即用企業(yè)的應收賬款作為貸款的抵押品，從客戶那里得到付款后再到借款機構(gòu)還掉貸款；（2）保理，就是把應收賬款打包賣給商業(yè)銀行、財務公司和其他金融機構(gòu)。受金融混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展趨勢沖擊，國內(nèi)的銀行對保理業(yè)務越來越重視，因此，具有良好的外部環(huán)境。

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[責任編輯 吳 迪]