王晶晶　鐘明君

摘 要：目前，商品與勞務(wù)的賒銷(xiāo)已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本特征。實(shí)行賒銷(xiāo)的結(jié)果，一方面可以擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路，增加銷(xiāo)售收入，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而應(yīng)收賬款拖欠已是目前很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一，因此企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)加管理。就中國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及其防范控制措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）06-0160-02

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等所引起的尚未收回的企業(yè)資金。若應(yīng)收賬款遲遲不能收回，勢(shì)必增加企業(yè)的資金占用和資金成本，甚至造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)失靈，生產(chǎn)停滯，以及導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的惡化。

一、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)歸納

應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

（一）導(dǎo)致企業(yè)資金不足，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

企業(yè)在進(jìn)行賒銷(xiāo)交易的時(shí)候，發(fā)出了存貨或者提供了勞務(wù)，但是款項(xiàng)卻不能及時(shí)收回，而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶(hù)又不能采取相應(yīng)的有效措施，致使企業(yè)的活動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將使企業(yè)貨幣資金短缺，造成企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足，打破企業(yè)的資金循環(huán)，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，加劇企業(yè)現(xiàn)金短缺的狀況

從賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理可以看出，應(yīng)收賬款的增加使企業(yè)產(chǎn)生了較多的賬面收入，但由于賒銷(xiāo)的特殊經(jīng)營(yíng)模式，應(yīng)收賬款帶來(lái)的收入增加并沒(méi)有使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，相反，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，就有繳納稅金的義務(wù)，在賒銷(xiāo)形成的應(yīng)收賬款收回之前，企業(yè)不得不墊付流動(dòng)資金來(lái)繳納各種稅負(fù)，這就必然增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。另外，在賒銷(xiāo)過(guò)程中需支付的各種費(fèi)用也是由企業(yè)墊付，加劇企業(yè)的現(xiàn)金短缺狀況。

（三）導(dǎo)致企業(yè)成本及額外費(fèi)用的增加，影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)

一般來(lái)說(shuō)，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀(guān)上要求在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到資金回報(bào)，但是由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了時(shí)間價(jià)值，給企業(yè)造成了沉重的機(jī)會(huì)成本。又因?yàn)閼?yīng)收賬款的大量存在，企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，在應(yīng)收賬款的收回過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理和催收工作，其間產(chǎn)生的管理成本、催收成本大大加重了應(yīng)收賬款的收回成本。同時(shí)，由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，企業(yè)為了維持經(jīng)營(yíng)，必將延長(zhǎng)外債使用時(shí)間，增加了利息費(fèi)用。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）事前防范

1.嚴(yán)格客戶(hù)檔案管理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中場(chǎng)提到的一句話(huà)“不把所有的雞蛋放在同一個(gè)籃子里”，在初步了解客戶(hù)之后，可以將客戶(hù)進(jìn)行一個(gè)排序，以客戶(hù)的資信等級(jí)劃分，進(jìn)行分級(jí)管理，建立客戶(hù)檔案管理。對(duì)客戶(hù)的商業(yè)誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、資本結(jié)構(gòu)、未來(lái)發(fā)展、償債能力、主要業(yè)績(jī)、盈利能力等進(jìn)行認(rèn)真考察，之后進(jìn)行評(píng)級(jí)并歸檔。企業(yè)做的事情不可能面面俱到，這時(shí)可以根據(jù)工商部門(mén)、行政管理部門(mén)公布的守信企業(yè)的名單，運(yùn)用大型資信調(diào)查公司的資信調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行補(bǔ)充完善，嚴(yán)格管理。

2.制定恰當(dāng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞谜?/p>

企業(yè)應(yīng)制定一個(gè)嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶(hù)提供商業(yè)信用而提出的基本要求。 通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)實(shí)施比較嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，只對(duì)信用好、預(yù)計(jì)壞賬損失率小的客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)，那么壞賬的損失率就會(huì)大大的降低，從而減少應(yīng)收賬款收賬的費(fèi)用，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果企業(yè)采用較寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)增加壞賬損失率，應(yīng)收賬款收賬的費(fèi)用，機(jī)會(huì)成本就會(huì)增加，從而增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。所以，較嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)才能減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。給予客戶(hù)一個(gè)合理恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，能夠較好地控制應(yīng)收賬款的回收，進(jìn)而控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。如果給予客戶(hù)的信用額度太大，就會(huì)使客戶(hù)延長(zhǎng)還款時(shí)間，加大企業(yè)應(yīng)收賬款的收賬費(fèi)用，機(jī)會(huì)成本，增加壞賬損失率，增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事中控制

1.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的追蹤管理

企業(yè)的客戶(hù)賒銷(xiāo)了產(chǎn)品，能否按期償還貨款，主要取決于客戶(hù)的信用品質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況及客戶(hù)是否可以實(shí)現(xiàn)該產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)換或增值等因素?？蛻?hù)的信用品質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況是有可能隨時(shí)發(fā)生變化的，因此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)密的跟蹤，隨時(shí)掌握回收情況。一般而言，客戶(hù)逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。將那些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況差的客戶(hù)的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。

2.建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度

既然企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬的發(fā)生是無(wú)法避免的，只能夠盡可能地減少壞賬的發(fā)生，因債務(wù)人的破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回應(yīng)收款項(xiàng)的，因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)的，并且明顯的特征表明無(wú)法收回的，企業(yè)都是可以進(jìn)行壞賬的處理的。但是值得注意的是，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例一般不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的千分之五。遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)壞賬損失的可能發(fā)生進(jìn)行預(yù)先合理的估計(jì)，并且建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，對(duì)于應(yīng)收賬款損失的風(fēng)險(xiǎn)性減小很有必要。

（三）事后控制

1.建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

實(shí)行應(yīng)收賬款回收額度的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，能夠加速應(yīng)收賬款的收回，提高應(yīng)收賬款的回款率。企業(yè)可以根據(jù)每月的回款目標(biāo)建立考核及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，如以每月的回收款項(xiàng)的數(shù)量來(lái)確定獎(jiǎng)金。

2.堅(jiān)持48小時(shí)回款制度

各地的分公司及下屬必須在收到回收款的48小時(shí)之內(nèi)把款項(xiàng)匯到指定的賬戶(hù)，不準(zhǔn)私自扣留款項(xiàng)或私自利用應(yīng)收賬款，對(duì)違反規(guī)定的追究法律的責(zé)任，依法進(jìn)行處理。

3.利用保理業(yè)務(wù)，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

保理業(yè)務(wù)是保付代理的簡(jiǎn)稱(chēng)。在應(yīng)收賬款收不回時(shí)，為了使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降到最低，得到一定的控制，最保險(xiǎn)的做法就是企業(yè)把賒銷(xiāo)形成的應(yīng)收賬款有條件的轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理，催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保業(yè)務(wù)等，企業(yè)可以借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)又節(jié)約了管理的成本，使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。

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[責(zé)任編輯 吳 迪]