徐麗軍，閆廣霄

（沈陽(yáng)大學(xué) 工商管理學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110041）

一、我國(guó)會(huì)計(jì)史發(fā)展采擷

1.我國(guó)古代記賬方法探討

中國(guó)古代的“記賬方法”是指將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記到會(huì)計(jì)賬簿上所采用的方法。會(huì)計(jì)開(kāi)始真正意義的記賬始于商朝，甲骨文的發(fā)明使得文字記錄變成了現(xiàn)實(shí)［1］。周朝到秦漢，三柱結(jié)算法的運(yùn)用，以“入－出＝余”為基本公式，會(huì)計(jì)記錄從文字?jǐn)⑹鍪睫D(zhuǎn)變?yōu)槎ㄊ奖磉_(dá)式。唐宋時(shí)期，出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊(cè)”。有宋詩(shī)提到：“舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟?！保?］“舊管”“新收”就是現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬簿中的“期初余額”和“本期收入”。“四柱平衡公式”（舊管＋新收＝開(kāi)除＋實(shí)在）和“四柱差額平衡公式”（新收－開(kāi)除＝實(shí)在－舊管）的建立、運(yùn)用，比西式簿記中的平衡結(jié)算法要早近500年。到了明清時(shí)期，中國(guó)固有的復(fù)式簿記經(jīng)歷了從單式簿記向“三腳賬”過(guò)渡，再?gòu)摹叭_賬”發(fā)展到“龍門賬”，最后由“龍門賬”進(jìn)化為“四腳賬”的演變過(guò)程［3］。清末，蔡錫勇所著的《連環(huán)帳譜》，對(duì)我國(guó)原有會(huì)計(jì)思想的改良和對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)的引進(jìn)都產(chǎn)生了深刻影響。

2.我國(guó)古代的會(huì)計(jì)法規(guī)

不以規(guī)矩，不能成方圓。社會(huì)制度的完善一定依附著法律法規(guī)的健全。為了更好地服務(wù)統(tǒng)治階層，會(huì)計(jì)思想的成熟勢(shì)必會(huì)伴隨著會(huì)計(jì)法規(guī)的建立。中國(guó)最早關(guān)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算方法的記載見(jiàn)于《周禮》。在《周禮》中，出現(xiàn)了“出入”“書(shū)契”“傅別”等會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)［4］。戰(zhàn)國(guó)初期，李悝在魏國(guó)魏文侯的支持下進(jìn)行變法，推行新政，其中之一就是制定了中國(guó)歷史上第一部比較系統(tǒng)的封建成文法典——《法經(jīng)》，這亦是我國(guó)最早的會(huì)計(jì)法典［5］。值得一提的是，李悝雖是法家學(xué)派，卻師從孔子的嫡傳弟子子夏。秦王朝的《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)·效律》中，除了會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和會(huì)計(jì)計(jì)算與記錄方面的規(guī)定，還涉及倉(cāng)庫(kù)錢糧出入、生產(chǎn)和待遇定額、財(cái)物損失處罰及報(bào)損等方面［5］。在唐朝的《元和國(guó)計(jì)簿》和宋朝的《元佑會(huì)計(jì)錄》中，就有關(guān)于對(duì)記賬和設(shè)置戶籍的要求、對(duì)國(guó)家稅賦收支的對(duì)比分析的要求，以及針對(duì)具體問(wèn)題的專門規(guī)定。在明朝的《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》中，分別按“舊額”“見(jiàn)額”“歲入”和“歲出”四項(xiàng)匯總田糧、人戶、軍餉、俸祿等統(tǒng)計(jì)資料，這些可以突出地反映財(cái)政收支項(xiàng)目的對(duì)比關(guān)系。民國(guó)時(shí)期，北洋政府于1914年頒布會(huì)計(jì)法，繼而又頒布如《國(guó)有鐵路會(huì)計(jì)條例》等專業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)。國(guó)民黨政府也陸續(xù)制訂了《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)師法》等會(huì)計(jì)法規(guī)。新中國(guó)成立后，1985年1月21日我國(guó)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，并分別于1993年和1999年進(jìn)行了兩次修訂。1999年10月31日再次修訂通過(guò)，2000年7月開(kāi)始實(shí)施。由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)成型早，發(fā)展慢。

3.中式會(huì)計(jì)文化探索

會(huì)計(jì)文化是人們?cè)陂L(zhǎng)期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)中逐漸創(chuàng)造和形成的一種精神文化。廣義的會(huì)計(jì)文化主要包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化。在兩千多年的封建社會(huì)中，從事會(huì)計(jì)工作的人員受到倫理道德的影響和制約，對(duì)“會(huì)計(jì)”職業(yè)存有一種敬畏之心，時(shí)刻以無(wú)私奉獻(xiàn)、廉潔奉公為核心思想。中國(guó)古代會(huì)計(jì)工作在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都是為統(tǒng)治階級(jí)服務(wù)的，是典型的官?gòu)d會(huì)計(jì)。高度集權(quán)的政治環(huán)境和集體主義的社會(huì)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)的地位、性質(zhì)和職能作用的發(fā)揮，影響甚至決定了會(huì)計(jì)文化的發(fā)展方向［5］。新中國(guó)成立后，我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化經(jīng)歷了形成—低谷—恢復(fù)—發(fā)展四個(gè)階段。縱觀歷史，從周朝至現(xiàn)代，我國(guó)經(jīng)過(guò)多次分裂、統(tǒng)一。不斷的民族融合使得會(huì)計(jì)文化模式不斷地吸收、融合、創(chuàng)新，形成了別具一格的、兼具包容性和開(kāi)放性的會(huì)計(jì)文化模式。

二、儒家五位代表人物的會(huì)計(jì)思想

1.會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣——孔子的會(huì)計(jì)之道

“孔子嘗為委吏矣，曰：‘會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣’。嘗為乘田矣，曰：‘牛羊茁壯長(zhǎng)而已矣。’”（《孟子·萬(wàn)章句（下）》）［6］2744這段話的意思是孔子做倉(cāng)庫(kù)管理員的時(shí)候說(shuō)，出入的賬目要記錄清楚了。做管理牲畜的小官時(shí)說(shuō)，牛羊要養(yǎng)好長(zhǎng)得壯實(shí)啊?？鬃拥摹皶?huì)計(jì)當(dāng)”思想，已經(jīng)被眾多大家研究過(guò)，并得出了一些非常發(fā)人深省的結(jié)論?？追蜃又鲝堃浴靶拧敝翁煜?，信者，人言不欺也。子曰：“人而無(wú)信，不知其可也。”（《論語(yǔ)·為政》）［6］2463意思是說(shuō)一個(gè)人不誠(chéng)實(shí)守信，就不知道他可能會(huì)做出什么狡詐欺騙，為非作歹的事情來(lái)。信，不僅僅是信心、信任，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，最重要的就是誠(chéng)信。誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，公平正義，這是從孔夫子“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”中得到的信息。僅僅一個(gè)“當(dāng)”字，就值得去深思了。

2.惻隱之心，仁之端也——孟子的財(cái)計(jì)思想

孔子曾說(shuō)過(guò)“不義而富且貴，于我如浮云”（《論語(yǔ)·述而》）［6］2482。孟子也認(rèn)同先義后利，如果一味重利，則國(guó)家必然危機(jī)［7］。考慮問(wèn)題是否從國(guó)家和集體的利益出發(fā)，具有正義感，在會(huì)計(jì)工作中體現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員是否要從公平公義的原則出發(fā)，維護(hù)國(guó)家和集體的利益，而不是從個(gè)人私利出發(fā)，損公肥私，做出損害國(guó)家集體利益和其他利益相關(guān)者的行為；是否不斷堅(jiān)持完善自己的知識(shí)體系和道德修養(yǎng)，做到“博我以文，約之以禮”（《論語(yǔ)·述而》）［6］2490。在會(huì)計(jì)工作中體現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員要不斷汲取最新的會(huì)計(jì)知識(shí)，做到學(xué)以致用，更重要的是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。孟子的“惻隱之心”，就是要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員做到“嚴(yán)謹(jǐn)為學(xué)，誠(chéng)信為人，為學(xué)如為人”［7］。

3.君子役物，身勞而安——荀子的會(huì)計(jì)思想

荀子的《修身》有言：“志意修則驕富貴，道義重則輕王公。內(nèi)省而外物輕矣。傳曰：君子役物，小人役于物。”［8］16這段話的意思是思想品質(zhì)高尚的人往往會(huì)輕視富貴榮華，道德品質(zhì)高尚的人往往會(huì)輕視權(quán)力富貴，重視個(gè)人素養(yǎng)的人會(huì)輕視身外之物。坦蕩的人，將外物為自己所用，貪心的人，總是被外物奴役。所以，高尚品德的人，總是心甘情愿為人民服務(wù)，為廣大人民謀取福利。這對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的貢獻(xiàn)在于會(huì)計(jì)工作要講求原則、注重品行，在會(huì)計(jì)工作中要加強(qiáng)廉政建設(shè)，以求真務(wù)實(shí)為本，繼承優(yōu)良傳統(tǒng)品質(zhì)，反對(duì)弄虛作假，倡導(dǎo)遵紀(jì)守法，以穩(wěn)健的理財(cái)作風(fēng)促進(jìn)政風(fēng)、民風(fēng)的健康前行。“不利而利之，不愛(ài)而用之者，危國(guó)家也?！保ā盾髯印じ粐?guó)》）［8］124一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)工作能否做好，政府部門的工作至關(guān)重要。管理者要逐步創(chuàng)造條件，統(tǒng)籌資源計(jì)劃，規(guī)范財(cái)務(wù)流程，會(huì)計(jì)人員要做到業(yè)精于勤、行成于思、求真務(wù)實(shí)、認(rèn)真負(fù)責(zé)。

4.正其誼不謀其利，明其道不計(jì)其功［9］393——董 仲 舒 的 義 利 論

董仲舒的義利思想，是義利兼顧，且義遠(yuǎn)遠(yuǎn)要大于利。董仲舒的“利”一是指一般的、普通的個(gè)人追求的物質(zhì)利益。二是劃分為公利和私利。18世紀(jì)初的英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，追求私利是人的本性使然。就像董仲舒所說(shuō)的“夫萬(wàn)民之求利也，如水之走下?！保?］372但是二人對(duì)個(gè)人求利的理解有很大的不同。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，個(gè)人對(duì)私利的追求，一定會(huì)引導(dǎo)他做出最有利于社會(huì)的選擇；董仲舒則認(rèn)為，放任追逐私利必然會(huì)損害社會(huì)的公利。事實(shí)證明董仲舒是正確的，就是亞當(dāng)·斯密最后也不得不承認(rèn)“追求自己的利益”必須“不違反正義的法律”。對(duì)于解決這一問(wèn)題兩人也有不同意見(jiàn)。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，運(yùn)用法律是最有效地制止個(gè)人追求私利可能會(huì)導(dǎo)致的對(duì)他人和社會(huì)利益損害的行為；董仲舒則認(rèn)為法律的效力不及教化眾人，“教，政之本也；獄，政之末也”［10］，也深深體現(xiàn)了儒家重德治輕法制的思想。董仲舒把公利提升到“義”的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，維護(hù)天下的公利，是符合儒家“義”的原則和要求的。會(huì)計(jì)人員要做到“量勢(shì)立權(quán)，因勢(shì)制義”。董仲舒的“義”同樣有兩層意思，特殊、具體之義是君主國(guó)家行為方面的義，普通、抽象之義主要是個(gè)人修養(yǎng)方面的義?！疤煜挛跷酰詾槔麃?lái)；天下攘攘，皆為利往。”［11］會(huì)計(jì)工作多與錢財(cái)打交道，顯然，貫徹董仲舒的義利觀思想有益于會(huì)計(jì)工作的健康有序發(fā)展。

5.存天 理，滅人 欲［12］224——程朱理學(xué)的理欲論

程朱理學(xué)是由北宋二程（程顥、程頤）兄弟創(chuàng)立，經(jīng)過(guò)其弟子楊時(shí)，再傳羅從彥，三傳李侗的傳承，到南宋朱熹完成。他們皆是孔孟以來(lái)最杰出的弘揚(yáng)儒學(xué)的大師。由理學(xué)家提出的“存天理滅人欲”將儒學(xué)重義輕利的價(jià)值觀推向頂峰，“飲食，天理也，山珍海味，人欲也，夫妻，天理也，三妻四妾，人欲也?！保?2］296“存天理滅人欲”并不是字面上的忽視物質(zhì)利益的客觀存在，禁錮人的思想自由，主要是因?yàn)槿擞兴接?，所以要超越“自我”，?shí)現(xiàn)“真我”，不可妄求，要知足常樂(lè)。從二程的“不論利害，唯看義當(dāng)為與不當(dāng)為”（《二程遺書(shū)·卷十一》）［6］2463，到朱熹的“見(jiàn)不義之財(cái)勿取，遇合理之事則從”皆可以看出程朱對(duì)儒學(xué)“以義為先”思想的傳承。對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是大有裨益的。

三、在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中弘揚(yáng)儒家文化的積極意義

1.利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高

《論語(yǔ)·泰伯》中“不在其位不謀其政”［6］的處世態(tài)度體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的愛(ài)崗敬業(yè)，要求會(huì)計(jì)人員各專一于其職；《荀子·不茍》中“庸言必信之，庸行必謹(jǐn)之”［8］31體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠(chéng)實(shí)守信，會(huì)計(jì)人員不僅做到在會(huì)計(jì)工作中守信，日常生活中也要時(shí)刻謹(jǐn)記“民無(wú)信不立”（《論語(yǔ)·顏淵》）［6］2503；《孟子·滕文公下》中“富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈”［6］2710的獨(dú)立人格，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的廉潔自律，會(huì)計(jì)人員可以從中學(xué)到克己奉公，廉潔自律是會(huì)計(jì)之本；《論語(yǔ)·為政》中的“舉直錯(cuò)諸枉，則民服”［6］2462體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的客觀公正，會(huì)計(jì)人員只有實(shí)事求是，不偏不倚，才能得到更好的發(fā)展；《論語(yǔ)·子罕》中“三軍可奪帥，匹夫不可奪志也”［6］2491的思想品質(zhì)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的堅(jiān)持準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要做到不為主觀或他人意志左右，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，堅(jiān)定信念，矢志不渝；《周易·乾》中“天行健，君子以自強(qiáng)不息”［6］14和《周易·坤》中“地勢(shì)坤，君子以厚德載物”［6］18的剛健有為精神，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的提高技能，告誡會(huì)計(jì)人員要不斷進(jìn)取，與時(shí)俱進(jìn)；《論語(yǔ)·泰伯》中“士不可以不弘毅，任重而道遠(yuǎn)”［6］2487的歷史使命感，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的參與管理，會(huì)計(jì)人員要時(shí)刻警醒，心系集體利益，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理［13］。

2.便于會(huì)計(jì)由“產(chǎn)權(quán)為本”向“人權(quán)為本”的轉(zhuǎn)變

儒家文化中的“人本”思想對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)由“產(chǎn)權(quán)為本”向“人權(quán)為本”的轉(zhuǎn)變有著重大意義［14］。從西周初年的“敬天保民”到孟子的“仁者，愛(ài)人”（《孟子·離婁（下）》）［6］2730，“民為貴，社稷次之，君為輕”（《孟子·盡心（下）》）［6］2774，再到荀子的“君者，舟也；庶人者，水也。水則載舟，水則覆舟”（《荀子·王制》）［8］97，人本思想構(gòu)成了中國(guó)古代政治思想的重要組成部分。要想盡快實(shí)現(xiàn)向“人權(quán)為本”的根本性轉(zhuǎn)變，必須全面改革產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的法律制度體系、組織制度體系、理論體系以及教育體系，最終形成建立在人本思想支配下的新的會(huì)計(jì)體系［15］，乃至審計(jì)、財(cái)務(wù)學(xué)科體系。由此可見(jiàn)，儒學(xué)中“以人為本”的思想，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)文化建設(shè)的今天仍具現(xiàn)實(shí)意義。

3.助于社會(huì)信用價(jià)值體系的形成

儒家十分地重視信用對(duì)于整個(gè)社會(huì)發(fā)展的價(jià)值，很多儒學(xué)大師都認(rèn)同“信用”是維持社會(huì)群體生活秩序和諧運(yùn)行的關(guān)鍵所在這一觀念?？鬃臃浅?qiáng)調(diào)信用的重要性，《論語(yǔ)·顏淵》有言：“子貢問(wèn)政。子曰：足食，足兵，民信之矣?！保?］2503孔子回答子貢，管理政局的辦法就是充足的糧食和戰(zhàn)備，以及人民的信任就夠了。在孔夫子看來(lái)，信義是可以與食物并駕齊驅(qū)的，民以食為天，同樣，“自古皆有死，民無(wú)信不立”（《論語(yǔ)·顏淵》）［6］2505。社會(huì)成員之間都應(yīng)該講求信義，有了信義，這個(gè)社會(huì)才能和諧，才有發(fā)展。我國(guó)許多企業(yè)不能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)的和諧管理，與整個(gè)社會(huì)的信用度欠缺不無(wú)關(guān)系。如何加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)是當(dāng)前迫切需要解決的首要問(wèn)題。因此，在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中弘揚(yáng)儒學(xué)誠(chéng)信思想是十分必要的。

四、當(dāng)代會(huì)計(jì)文化建設(shè)中儒家文化的應(yīng)用方法

1.古為今用，中西結(jié)合

對(duì)于儒家思想中那些在長(zhǎng)期實(shí)踐中形成的積極價(jià)值觀，可以轉(zhuǎn)化為時(shí)代精神來(lái)繼承；而對(duì)于其中宣揚(yáng)封建思想的價(jià)值觀，則必須否定和摒棄。

獨(dú)立發(fā)展的西方會(huì)計(jì)模式、靈活的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與運(yùn)用、透明化的信息披露制度、以民間審計(jì)為主的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、自律性組織的建立健全等，都是值得借鑒的國(guó)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展；明確的經(jīng)濟(jì)倫理觀、正確的求利原則、誠(chéng)信的職業(yè)觀念、廉潔的企業(yè)作風(fēng)、積極的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)度、和諧的環(huán)境意識(shí)等，也是值得我們?cè)诂F(xiàn)代會(huì)計(jì)中弘揚(yáng)光大的儒學(xué)思想。既要繼承，也要?jiǎng)?chuàng)新。沒(méi)有繼承，就無(wú)法創(chuàng)新；沒(méi)有創(chuàng)新，社會(huì)就不會(huì)進(jìn)步。對(duì)西方會(huì)計(jì)模式，既不能全盤否定，亦不能全盤肯定，就我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看，必須總結(jié)會(huì)計(jì)發(fā)展的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合儒家文化這一歷史悠久的文明，不抱守殘缺，不照搬照抄，揚(yáng)長(zhǎng)避短，讓古老的會(huì)計(jì)時(shí)代煥發(fā)出青春的光彩。

2.適應(yīng)時(shí)代，學(xué)以致用

經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展給人們帶來(lái)便利的同時(shí)，也帶來(lái)了不少問(wèn)題。儒學(xué)思想積極入世、努力治世的態(tài)度，可以幫助現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員提高自身的修養(yǎng)和管理能力，也可以提供很多適合國(guó)人的管理模式和方法，能夠更好地管理企業(yè)，用財(cái)務(wù)部門的健康發(fā)展帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)部門要善于對(duì)儒學(xué)思想加以運(yùn)用，處理會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)客體的關(guān)系，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)氛圍，用發(fā)展的眼光、全局的觀念建設(shè)會(huì)計(jì)環(huán)境，完善會(huì)計(jì)理論體系。不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，時(shí)刻謹(jǐn)記以提升企業(yè)的價(jià)值為目標(biāo)，兼顧社會(huì)效益，最終推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

［1］康均.中國(guó)古代記賬方法的發(fā)展：史前時(shí)期的原始計(jì)量、記錄方法［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2007（2）：71－73.

［2］黃庭堅(jiān).贈(zèng)李輔圣［M］∥宋詩(shī)鈔（一）.北京：中華書(shū)局，1986：910.

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