唐永華

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討

唐永華

本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮重要作用的角度闡述了加強(qiáng)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，初步分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在控制意識(shí)、預(yù)算控制等方面存在的問(wèn)題，并對(duì)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施進(jìn)行了探討。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制；措施

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部自我約束、自我監(jiān)督和自我修正的內(nèi)在管理機(jī)制，在行政事業(yè)單位管理中發(fā)揮著重要作用。第一，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和完整性，防止會(huì)計(jì)信息失真。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是政府部門制定宏觀政策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策和單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策的重要依據(jù)，單位應(yīng)通過(guò)完善相應(yīng)的規(guī)章制度,加強(qiáng)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)人員的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)等措施提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第二，保證行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于單位整個(gè)財(cái)務(wù)制度的各個(gè)方面，通過(guò)采取嚴(yán)密的控制措施，從宏觀上保證、監(jiān)督財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，使得財(cái)務(wù)制度能夠規(guī)范運(yùn)行，確保行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整。第三，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，確保單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，實(shí)現(xiàn)單位責(zé)、權(quán)、利的相互統(tǒng)一。建立健全、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在很大程度上能夠堵塞漏洞、消除隱患，保證單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，對(duì)行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防治，減少甚至杜絕單位內(nèi)部各種有意或無(wú)意的違法違規(guī)行為。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

1.領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，不能起模范帶頭作用

目前我國(guó)許多行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)相關(guān)的政策理解不深入，導(dǎo)致工作中不重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。簡(jiǎn)單地把內(nèi)部控制制度理解為一般的規(guī)章制度，把內(nèi)部控制與管理、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查等同起來(lái)。有些領(lǐng)導(dǎo)則認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到其模范帶頭作用。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)卻認(rèn)為建立內(nèi)控制度需要耗費(fèi)大量的資金、人力和物力，而這種人、財(cái)、物的耗費(fèi)所帶來(lái)的效益很難確定，認(rèn)為這樣得不償失，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏積極性。

2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，監(jiān)督管理責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否順利執(zhí)行，很大部分原因取決于其財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。目前由于體制、歷史等方面的原因，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員大多存在學(xué)歷不高、知識(shí)陳舊、年齡偏大等方面的問(wèn)題，缺乏職業(yè)判斷能力、分析能力和職業(yè)敏感性，對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的應(yīng)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。有的財(cái)務(wù)人員政治素質(zhì)差、法律意識(shí)相當(dāng)薄弱，面對(duì)不正之風(fēng)和違法違紀(jì)行為不敢堅(jiān)持原則，監(jiān)督管理責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。有的甚至出謀劃策、同流合污，有的利用職務(wù)之便，進(jìn)行貪污、挪用公款等違法行為，致使會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效，產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)范財(cái)務(wù)行為的重要基礎(chǔ)和保障，是保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施。然而，有些行政事業(yè)單位缺乏系統(tǒng)、完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在工作中無(wú)據(jù)可依、無(wú)章可循，管理不嚴(yán)謹(jǐn)、隨意性較大。有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在流程設(shè)計(jì)上不盡合理，缺乏良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，形同虛設(shè)。而有些單位在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置及人員配備等方面不太合理,存在不相容崗位兼職現(xiàn)象，資產(chǎn)管理混亂問(wèn)題比較突出。

（三）預(yù)算控制力度不夠

近年來(lái)隨著預(yù)算體制的不斷深化和改革，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在預(yù)算管理方面中的一些問(wèn)題便顯現(xiàn)出來(lái)。主要是由于行政事業(yè)單位的預(yù)算編制框架和方法比較粗糙。有的單位只想從財(cái)政獲取資金，不重視預(yù)算編制，財(cái)務(wù)人員基本不參與各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)劃、決策和實(shí)施，只是根據(jù)以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行微調(diào)再編制預(yù)算，這樣的預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確，很難與單位的實(shí)際資金收支情況大體一致；另外，預(yù)算的計(jì)劃性和科學(xué)性都不高，預(yù)算的執(zhí)行力、控制力不強(qiáng)，資金的使用效率不高，存在濫用的現(xiàn)象，使預(yù)算無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目的。

（四）缺乏有效的會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

目前，很大部分行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，或已設(shè)置卻沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的作用，達(dá)不到預(yù)期的目的。行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)是由外部監(jiān)督（主要力量是財(cái)政和政府審計(jì)部門）和內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)審機(jī)構(gòu)）兩部分構(gòu)成。在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，財(cái)政、審計(jì)部門主要是對(duì)財(cái)政資金的運(yùn)作是否合法、合規(guī)、有效，以及對(duì)單位經(jīng)濟(jì)行為的合法性、是否存在舞弊等行為的監(jiān)督，工作中各自履行職責(zé)，未能形成綜合監(jiān)督的合力，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性監(jiān)督檢查。而內(nèi)審部門往往只注重會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性而輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未能得到有效的監(jiān)督。沒(méi)有履行對(duì)單位是否建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并是否有效地執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查及評(píng)價(jià)的職責(zé)。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)

1.增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的模范帶頭作用

只有單位負(fù)責(zé)人真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，才能真正帶動(dòng)行政事業(yè)單位建立、實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，將制度真正落到實(shí)處。因此單位負(fù)責(zé)人一定要高度重視起來(lái)，知法守法，增強(qiáng)自身責(zé)任意識(shí)，提高內(nèi)控意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)與實(shí)施，并帶頭執(zhí)行，在制度的執(zhí)行中起到表率作用。

2.提高財(cái)務(wù)人員法治意識(shí)、強(qiáng)化監(jiān)督職能

財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的高低直接影響行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施效果。因此一方面要不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和專業(yè)技能，使其熟練掌握會(huì)計(jì)控制的相關(guān)知識(shí)和規(guī)定，提高職業(yè)判斷能力和分析能力；另一方面要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)法治意識(shí)，促使財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步樹(shù)立并加強(qiáng)自身的工作積極性和責(zé)任感。只要會(huì)計(jì)人員有著完善的業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)、判斷能力和崇高的道德素養(yǎng)，就能正確的處理好內(nèi)部控制所賦予的職責(zé)，進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)管理水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，充分發(fā)揮其監(jiān)管職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。

（二）構(gòu)建健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)加大改革力度，在國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度的要求及財(cái)政部門的指導(dǎo)下，建立適應(yīng)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部牽制，通過(guò)制度來(lái)約束和規(guī)范人的行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，就是為了保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制定和實(shí)施一系列相互監(jiān)督、相互制約的方法、措施和程序，以加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制，形成有效的制衡機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部牽制主要從以下幾方面著手：一是不相容職務(wù)分離控制。二是建立嚴(yán)格的重大項(xiàng)目集體決策制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、采購(gòu)制度、項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)物資清查制度以及收入分配制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制子系統(tǒng)。并將各項(xiàng)制度貫徹落實(shí)到位，責(zé)任落實(shí)到人，注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)態(tài)性，因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的反復(fù)循環(huán)過(guò)程。

（三）加強(qiáng)單位預(yù)算控制

行政事業(yè)單位預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面，在單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中起著重要的作用。要想使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更好地發(fā)揮作用，就要加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)部控制能力。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，要建立相應(yīng)的預(yù)算考核機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算管理的程序，在編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行過(guò)程嚴(yán)格控制。同時(shí)強(qiáng)化行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)，使預(yù)算編制逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化，對(duì)預(yù)算做出正確的決策并嚴(yán)格執(zhí)行。此外，要建立相應(yīng)的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，在確實(shí)必要的情況下，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批，有效地對(duì)各部門的預(yù)算進(jìn)行調(diào)節(jié)，保證資金的正確使用，杜絕資金流失和浪費(fèi)。

（四）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

建立健全行政事業(yè)單位監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，才能保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。外部監(jiān)督方面，國(guó)家要充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)部門的權(quán)威性，定期或不定期地對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，并邀請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)、執(zhí)行等進(jìn)行指導(dǎo)完善，改變內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。

內(nèi)部監(jiān)督方面，行政事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行強(qiáng)化、擴(kuò)充，將內(nèi)部審計(jì)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分。提高內(nèi)審職能的地位和機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，使其不僅是問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者，還是改革的推動(dòng)者。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從設(shè)計(jì)、建設(shè)到實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，做到有章可循、違章必究，注重會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度更加完善。這樣，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)緊密結(jié)合，形成綜合監(jiān)督合力，才能更充分地發(fā)揮各自在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

[1]葛忠亞.對(duì)單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中作用的探討[J].市場(chǎng)周刊(理論研究),2012(01).

[2]馬曉萍.芻議行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2011(1).

[3]史愛(ài)榮.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013(22).

（作者單位：廣西教育廳）