梁茜

高校會計基礎工作中原始憑證審核的措施探討

梁茜

原始憑證又稱原始單據(jù)，是高校進行會計核算工作的原始資料，是編制會計分錄的唯一根據(jù)，是保證后續(xù)會計資料真實完整的基礎。會計人員必須嚴格認真審核原始憑證，及時發(fā)現(xiàn)財務管理工作中的各種問題漏洞，保證各項業(yè)務真實合法，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，全面提升會計信息整體質(zhì)量，為高校各項經(jīng)濟決策的制定奠定良好的基礎。

一、原始憑證基本審核要點

1.原始憑證真實性的審核：涉及業(yè)務發(fā)生的日期、內(nèi)容、金額等是否真實，外來原始憑證和自制原始憑證單位蓋章、經(jīng)辦人簽名是否齊全，增值稅發(fā)票等通用原始憑證是否存在假冒、偽造、篡改，單位印章是否清晰等情況。發(fā)票所屬地與印章是否一致，發(fā)票專用章與國稅總局2011年第七號公告規(guī)定是否一致，發(fā)票的附件明細與辦理的經(jīng)濟業(yè)務是否一致。

2.原始憑證合法性的審核：所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否符合國家有關政策、法令、制度、計劃、預算、合同等規(guī)定，是否符合審批權限和規(guī)定的審批程序，是否存在弄虛作假、巧立名目等違反財經(jīng)紀律的行為，付款方式是否符合國家對經(jīng)濟業(yè)務金額標準的要求，發(fā)票內(nèi)容是否跨行業(yè)、跨種類。

3.原始憑證完整性的審核：手續(xù)是否完備，應填寫的要素包括日期、數(shù)量、單價、金額、印章等是否齊全，是否清楚正確，相關責任人是否已簽字蓋章，金額的計算與填寫是否一致。

二、高校原始憑證審核中存在的問題

1.原始憑證內(nèi)容不規(guī)范完整。高校日常所取得的原始憑證有些項目發(fā)票的單位名頭空白，日期被涂改，原始票據(jù)無明細、無品名、無單價，住宿發(fā)票無入住天數(shù)，只有金額。應稅項目過于籠統(tǒng)，只寫“配件”、“用品”等，沒有注明所購物品的詳細名稱，不能反映真實的經(jīng)濟業(yè)務。有些原始憑證的財務專用章或發(fā)票專用章不清晰，大小寫金額不一致，一些自制原始憑證沒有具備原始憑證的基本內(nèi)容，存在無經(jīng)辦人簽字、無相關附件資料等問題，不符合會計基本規(guī)范的要求。

2.存在虛構經(jīng)濟業(yè)務現(xiàn)象。高校從外單位取得的原始憑證，首先確認是否為正規(guī)票據(jù)，其次確認業(yè)務內(nèi)容是否符合票據(jù)使用規(guī)定，所記載的內(nèi)容是否反映的是實際真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。會計人員往往容易忽視經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與開出發(fā)票單位經(jīng)營范圍、使用發(fā)票種類是否相符的問題。一些單位私自改變經(jīng)濟內(nèi)容，開具超出其經(jīng)營業(yè)務范圍或與收款單位業(yè)務項目無關的發(fā)票，巧立名目套取資金，一些自制原始憑證如勞務費發(fā)放表存在虛假信息，將與項目組無關的人員名單列入其中，這些行為直接導致會計信息失真，擾亂了高校正常財務秩序。

3.存在虛假發(fā)票狀況。當前虛假發(fā)票充斥市場，給高校的會計審核帶來一定程度困擾，由于經(jīng)濟利益的驅(qū)使，一些商家為偷逃稅款使用虛假發(fā)票，一些票據(jù)無監(jiān)制章或用其他圖案代替，套用真發(fā)票的信息仿制出假發(fā)票，所開具發(fā)票的內(nèi)容跨行業(yè)、跨種類，違背發(fā)票各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，造成高校財務不合理支出。

4.原始憑證報銷不符合邏輯性。在高校財務報銷過程中，付款方式存在疏漏。一些千元以上的票據(jù)用現(xiàn)金結算，多張連號發(fā)票每張不超過千元，現(xiàn)金支付。這種狀況既增加了現(xiàn)金流動量，也給舞弊行為創(chuàng)造了條件。有些業(yè)務涉及的發(fā)票是真實的，但所附的用品明細清單存在公私界限劃分不清情況，如司機出車購用汽油的發(fā)票，油耗與里程行駛的比例關系不正確的，而審核人員往往只停留在形式上的審核，沒有深度的考量，造成學校經(jīng)費的流失。

三、加強高校原始憑證審核的有效措施

1.注重知識更新，強化三級復核內(nèi)控制度。原始憑證審核是一項專業(yè)性和政策性很強的工作，會計人員必須具備過硬的會計技能，既需要扎實的業(yè)務知識，也需要豐富的實踐經(jīng)驗。因此會計人員在熟練運用會計法的基礎上，不斷加強業(yè)務學習，更新自身的專業(yè)技術知識結構，定期參加上級財政部門組織的會計人員繼續(xù)教育培訓，掌握財稅相關新規(guī)定新政策，時刻保持高度的職業(yè)敏感度，總結工作經(jīng)驗，提升自己的業(yè)務水平和職業(yè)素質(zhì)，使業(yè)務能力和綜合素質(zhì)適應高校財務發(fā)展的需要。審核崗位是財務信息的第一道防線，首先是制單環(huán)節(jié)審核，依據(jù)審核并經(jīng)批準的原始憑證記賬，然后對記賬環(huán)節(jié)進行再復核，不符合規(guī)定的憑證不準入賬，最后在會計主管審核監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，要對前面兩個環(huán)節(jié)中原始憑證的真實性等是否符合會計制度、政策法規(guī)進行審核。層層把關，及時處理，相互制約，確保國家教育經(jīng)費合理有效的使用，維護會計法的嚴肅性和權威性。

2.嚴格規(guī)范操作，推行逆向?qū)徟贫取Ｔ计睋?jù)審核是會計監(jiān)督最基本形式，會計人員要嚴格執(zhí)行財務制度的相關規(guī)定，對每一張票據(jù)分別從其合法性、要素的填寫等方面嚴格審核，有疑問的票據(jù)盡所能進行驗證，確保是真實經(jīng)濟業(yè)務載體，對偽造或經(jīng)濟業(yè)務不合法的憑證拒絕受理，不為迎合領導而作出違反規(guī)定的憑證，推進會計基礎工作健康有序發(fā)展。要先由高校財務審核報銷員依據(jù)相關規(guī)定對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核確認，再由財務處長簽字審核，而后由高校分管財務的領導簽批，最后付款。這種以事前審核取代事后會計監(jiān)督的方式，可以從源頭堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，把所有漏弊阻擋在記賬付款之外，為領導把好第一道關，同時調(diào)動會計人員發(fā)揮專業(yè)特長的積極性，提高審核工作整體效率。

3.加強票據(jù)管理，確保財務信息質(zhì)量。日常工作中，會計人員要不斷搜集學習最新的有關發(fā)票的相關知識，熟悉發(fā)票種類及其所對應的使用范圍，提高辨別虛假發(fā)票的水平，對使用跨行業(yè)跨種類的不合規(guī)發(fā)票不予報銷，加大執(zhí)票單位和個人的監(jiān)督意識。實施發(fā)票管理的有效途徑是進一步完善發(fā)票管理法規(guī)，統(tǒng)一發(fā)票格式，使發(fā)票辨別工作更加方便快捷，堵塞虛假失真票據(jù)的源頭。

4.宣傳財務法規(guī)，提高工作效益。實際工作中，絕大部分不規(guī)范報銷行為是由于前來報銷的人員對相關經(jīng)濟事項和財務知識缺乏認識了解。因此財務部門應當利用各種渠道，宣傳國家財經(jīng)法規(guī)，讓廣大教職員工了解基本的財務常識，主動按制度辦事。對經(jīng)常接觸報賬業(yè)務的人員做一些票據(jù)知識的介紹，杜絕無意識使用虛假發(fā)票的可能性，使會計信息真實可靠，讓教職員工自覺配合學校財務工作，維護學校財務制度，從而提高工作效益，

總之，原始憑證的審核作為高校會計基礎工作的起點，是保證財務信息質(zhì)量，發(fā)揮會計監(jiān)督的重要手段，會計人員應注重知識更新，嚴格規(guī)范操作，履行好會計職責，提高自身業(yè)務分析能力，為提供高質(zhì)量的會計信息打好基礎，切實保證原始憑證的真實合法完整。

[1]郭絢.論票據(jù)審核與管理存在的問題與對策[J].經(jīng)濟研究導刊，2013（1）.

[2]馮宏勝.對行政事業(yè)單位加強原始發(fā)票審核的幾點思考[J].財會研究，2011（8）.

[3]王俊敏.淺議原始憑證審核［J］.財會通訊，2010(10).

（作者單位：遼寧醫(yī)學院）