魏微

謹(jǐn)慎性原則視閾下會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算有效性探討

魏微

會(huì)計(jì)核算的有效性對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，所以，合理的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，確保會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算有效性，這樣才能對(duì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行有針對(duì)性的改進(jìn)，以便于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的現(xiàn)實(shí)意義

謹(jǐn)慎性原則，是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，面對(duì)不確定的因素，財(cái)務(wù)管理人員要充分的考慮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，要保守估計(jì)企業(yè)的收益，這樣，企業(yè)的管理者才能根據(jù)財(cái)務(wù)核算，正確的評(píng)估企業(yè)現(xiàn)狀，不至于對(duì)企業(yè)的未來過于樂觀而產(chǎn)生盲目的行為。這樣，如果遇到企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化問題，企業(yè)的管理者也能夠根據(jù)財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整。首先，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，能夠有效地抑制經(jīng)營者過于樂觀的情緒。在一些企業(yè)中，由于企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展以及經(jīng)營狀況普遍持樂觀的態(tài)度，尤其是面對(duì)企業(yè)良好的財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，這種樂觀的表現(xiàn)會(huì)更加突出。因此，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算人員一定要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營狀況，嚴(yán)格控制企業(yè)管理者過于樂觀情緒的發(fā)生。其次。合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，可以避免企業(yè)的管理層高估資產(chǎn)、權(quán)益、利潤，以免為企業(yè)帶來不良的后果。企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益及利潤被過分高估，就會(huì)出現(xiàn)利潤虛高、資產(chǎn)狀況反映不真實(shí)的現(xiàn)象，如果管理層獲得了這些不真實(shí)的資產(chǎn)權(quán)益、利潤信息，就會(huì)容易做出錯(cuò)誤的決策，最終導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展陷入僵局，嚴(yán)重者會(huì)給企業(yè)帶來不必要的損失。謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)在消耗掉實(shí)物資產(chǎn)后企業(yè)獲得的收益，比較注重實(shí)物資本維護(hù)，所以，在謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下，企業(yè)才會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，注重實(shí)際生產(chǎn)能力的提升。再者，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，還能夠站在理性的角度，充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中會(huì)遇到的一些的不確定因素。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的不確定性和經(jīng)營活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員在工作過程中估計(jì)的環(huán)節(jié)、事項(xiàng)也有很多，在謹(jǐn)慎性原則視閾下，企業(yè)的各種假設(shè)、估計(jì)就會(huì)被圈定在一定的范圍之內(nèi)，這樣就能夠站在理性的角度，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、在會(huì)計(jì)核算中怎樣運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

1.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的折舊方法

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，如果企業(yè)使用實(shí)際成本法核算企業(yè)存貨，那么存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法最好取消后進(jìn)先出存貨發(fā)出計(jì)價(jià)法，而是選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法或者加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。這樣做的目的是使存貨的計(jì)價(jià)能夠更加真實(shí)，如果存貨的價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日比歷史成本低，企業(yè)可以提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)使用可變現(xiàn)凈值記賬。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法能夠有效的防止利潤的虛高以及期末資產(chǎn)問題，這樣就能夠使用市場公允價(jià)值來代替企業(yè)通過歷史成本反映存貨價(jià)值，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，能夠更客觀的反映存貨的真實(shí)價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)所涵蓋的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理的確定。在多種折舊方法中，加速折舊的雙倍余額遞減等方法，可以使固定資產(chǎn)在使用的前幾個(gè)年度計(jì)提更多的折舊，這樣做即減少了企業(yè)的賬面利潤，但促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，更好的體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則。還有，如果我們從固定資產(chǎn)生命周期的完整性來看，加速折舊不僅可以使企業(yè)加速設(shè)備的更新，還能夠減少企業(yè)應(yīng)納所得稅總額，提高企業(yè)的利潤創(chuàng)造能力。

2.無形資產(chǎn)以及企業(yè)收入的確認(rèn)

由于企業(yè)無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)，因此，企業(yè)在確認(rèn)無形資產(chǎn)的時(shí)候一定要嚴(yán)謹(jǐn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)自身的無形資產(chǎn)一定要滿足兩個(gè)條件，首先，該資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，必須是能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；其次，該資產(chǎn)的成本能夠研發(fā)、并能獲得可靠的計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了獲得資產(chǎn)所付出的代價(jià)以及經(jīng)濟(jì)利益的流入，這樣，不僅體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則，還避免了利用無形資產(chǎn)粉飾報(bào)表行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)收入的確認(rèn)方面也做出了一些相關(guān)的規(guī)定。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售所得收益能夠可靠計(jì)量；對(duì)售出的商品企業(yè)不能再進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制；企業(yè)能夠可靠的計(jì)量為獲得收益所付出的成本；企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益必須是能夠流入企業(yè)等。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，只有滿足以上諸多條件后，企業(yè)才能確認(rèn)收入，這樣可以避免企業(yè)高估獲得的收入。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

在企業(yè)的資產(chǎn)狀況評(píng)估問題上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在年終或在一定時(shí)間范圍內(nèi)定期對(duì)資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估，如果可回收企業(yè)資產(chǎn)的金額已經(jīng)低于企業(yè)賬面價(jià)值，那么企業(yè)可以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備方面，主要的理論依據(jù)就是謹(jǐn)慎性原則，謹(jǐn)慎性原則可以更加真實(shí)、客觀的反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，目的是保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的有效性及說服力。企業(yè)長期資產(chǎn)一旦經(jīng)過了計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么企業(yè)在以后會(huì)計(jì)期間不得隨意轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定的目的是防止企業(yè)通過資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備操控利潤。只有資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)、可靠，企業(yè)的經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況才能被更真實(shí)的反映出來，同時(shí)，有效的保障報(bào)表信息使用者的利益。

三、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的策略

1.找出謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，合理排列會(huì)計(jì)原則使用順序

我們找出謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，就可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大謹(jǐn)慎性原則使用范圍。這樣，不僅能夠增強(qiáng)企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息可比性，還能夠在統(tǒng)一的環(huán)境中，促進(jìn)企業(yè)競爭發(fā)展。同時(shí)，債權(quán)人及投資人也可以通過會(huì)計(jì)信息，更加準(zhǔn)確的判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，作出正確的決策。在實(shí)際工作中，我們要適度的使用謹(jǐn)慎性原則，科學(xué)的找出謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，嚴(yán)格控制謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響，最大程度的發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的積極作用。另外，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合理排列會(huì)計(jì)原則使用順序。會(huì)計(jì)核算的基本原則就是真實(shí)性原則。我們要在真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上合理使用謹(jǐn)慎性原則，無論在什么樣的狀況下，企業(yè)都必須保證經(jīng)營結(jié)果和資產(chǎn)狀況在財(cái)務(wù)核算中的真實(shí)性。

2.合理的約束謹(jǐn)慎性原則，有效控制主觀性及隨意性

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中一定要合理的約束謹(jǐn)慎性原則的使用，才可以有效的控制在核算過程中，財(cái)會(huì)人員出現(xiàn)的主觀性及隨意性。例如：在對(duì)存貨運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則上，歐美國家就有明確的規(guī)定：如果在存貨的價(jià)值方面使用市場價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，那么企業(yè)存貨的預(yù)期銷售價(jià)格必須要保證將會(huì)下降；另外，也要保證會(huì)增加制造及銷售存貨的成本。還有，價(jià)值的計(jì)量也必須在規(guī)定的范圍內(nèi)應(yīng)用市價(jià)，必須將資產(chǎn)計(jì)提折舊額度嚴(yán)格的控制在原始成本以下。謹(jǐn)慎性原則有了這些約束條款的限制，將大大減少會(huì)計(jì)核算中的隨意操作，同時(shí)，還能夠有效的緩解其他會(huì)計(jì)原則與謹(jǐn)慎性原則的沖突。

在謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中，企業(yè)會(huì)計(jì)體現(xiàn)出的判斷力，就是其合理、準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、政策的前提條件。目前，我國許多企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算人員存在職業(yè)判斷能力不足問題，因此，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算人員要全面的掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，積極的充實(shí)知識(shí)儲(chǔ)備量，同時(shí)，加強(qiáng)自身職業(yè)道德培養(yǎng)，相關(guān)部門也應(yīng)積極組織教育培訓(xùn)，在謹(jǐn)慎性原則視閾下，確保會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算有效性。

（作者單位：阜新礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司煤矸石熱電廠）