農(nóng)仁義

談林場(chǎng)資產(chǎn)潛在流失與對(duì)策

農(nóng)仁義

國(guó)有林場(chǎng)特別是大中型國(guó)有林場(chǎng)的各種投資隨著國(guó)家政策的傾斜規(guī)模在不斷增大，創(chuàng)立生態(tài)文化品位在攀升，產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)和美化，休閑等層面功能日益凸現(xiàn)，持續(xù)發(fā)展態(tài)勢(shì)前景向好。但是管住大的了，卻疏于防范小的了，導(dǎo)致資產(chǎn)流失的潛在現(xiàn)象也不可低估，提上議事日程正是時(shí)宜。

林場(chǎng)；資產(chǎn)潛失；對(duì)策

圍繞可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)建設(shè)核心，各種各樣造林形式年年在增加，采伐與利用森林方式不減，林木深加工的鏈條在延伸，資產(chǎn)規(guī)模在擴(kuò)大，著力抓好規(guī)模管理的同時(shí)，也存在不少失策的角落，帶來資產(chǎn)潛在流失或人為浪費(fèi)，這不符合建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的兩型社會(huì)的國(guó)策要求。

一、資產(chǎn)潛在流失或浪費(fèi)的各種跡象

（一）各層級(jí)駐地環(huán)境綠化費(fèi)支出的問題。大林場(chǎng)有房屋樓臺(tái)亭閣等這些巨額資產(chǎn)，從來沒有實(shí)行資產(chǎn)化管理，而是連年把其當(dāng)作本期發(fā)生的“企業(yè)管理費(fèi)用”，直接計(jì)入當(dāng)期損益，抵銷收入，造成見物無賬，年積歲累，賬外財(cái)產(chǎn)與日俱增，一是變成大量的賬外賬，二是無人責(zé)任管理，三是無法實(shí)施監(jiān)督職能。致使國(guó)有資產(chǎn)大量流走，失去財(cái)產(chǎn)利用的價(jià)值作用。

（二）各種投資借款造林利息支出的核算變相流失。由于對(duì)林場(chǎng)而言，沒有制度特定的規(guī)范要求；認(rèn)為借款造林借期很短（一年以下或借新還舊），不視為基建投資借款處理，而作為流動(dòng)資金借款看待。因而墊付的當(dāng)年借款造林利息支出，全歸為“企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目反映，直接記作當(dāng)期損益清賬，造成資產(chǎn)轉(zhuǎn)換流失。

（三）國(guó)家給予各種專項(xiàng)造林護(hù)林補(bǔ)貼支出，采用核銷制的流失。按設(shè)計(jì)規(guī)劃施業(yè)完工，驗(yàn)收合格后，直接借記專項(xiàng)基金項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)貸記專項(xiàng)工程支出沖銷了事，人為變成三不管的賬外資產(chǎn)，一是屬地主管部門認(rèn)為不是其撥款不管對(duì)接；二是上級(jí)撥款部門只管“專賬”，不管“大賬”；三是用款單位財(cái)務(wù)人員換崗頻，多一事不如少一事，擔(dān)責(zé)不在后人，不銜接續(xù)賬核算。

（四）林場(chǎng)中的森林公園接納異地移入續(xù)培觀光風(fēng)景環(huán)保樹種，也是物好賬不全。原地已培植管理生長(zhǎng)數(shù)十年，花在其身上的投資有數(shù)千元，多者達(dá)數(shù)萬元，移入時(shí)沒有根據(jù)該株樹原價(jià)隨轉(zhuǎn)入進(jìn)賬（包括評(píng)估作價(jià)），而單計(jì)些現(xiàn)時(shí)直接搬運(yùn)雜費(fèi)，回植培育料工費(fèi)，連協(xié)作單位的協(xié)助費(fèi)均沒有計(jì)入，造成身價(jià)與賬面價(jià)嚴(yán)重背離，僅掛樹種、樹名、樹齡，無樹價(jià)。

（五）依法規(guī)征占林地或林地有償出租取得收入沒有按配比原則回收以前年度投入的森林資源資產(chǎn)培育成本。伴隨經(jīng)濟(jì)深化改革的落到實(shí)處，地方工業(yè)化、商業(yè)化、城鎮(zhèn)化、新農(nóng)村化的興起，依提高林地多層次產(chǎn)出能力的誘導(dǎo)，林場(chǎng)遵從地方政府，把一些零星周邊林地轉(zhuǎn)為商業(yè)建設(shè)用地（包括臨時(shí)用地）或出租林地進(jìn)行多種所有制營(yíng)林建設(shè)等情況越來越常見，然而這些林地林場(chǎng)在地力上培護(hù)多年，有可觀的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，可望的使用價(jià)值，林場(chǎng)會(huì)因征占或租用取得大小不等的補(bǔ)償收入，包括森林植被恢復(fù)費(fèi)、生態(tài)效益補(bǔ)償費(fèi)、林地租期使用費(fèi)等收入。但是林場(chǎng)在兌現(xiàn)上述收入時(shí)，都把其視為無本凈收入處賬，沒有按配比原則或權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，或?qū)嵸|(zhì)重于形式原則對(duì)應(yīng)計(jì)算回收以前年度森林資源資產(chǎn)成本（包括森林、林木、林地資產(chǎn)等），全部歸入凈利潤(rùn)分配，結(jié)果虛增資產(chǎn)，也虛增資本金，是一種變相逆轉(zhuǎn)的有賬無物，掩蓋資產(chǎn)暗中流失。

（六）將有林地劃給家庭林場(chǎng)時(shí)的資產(chǎn)流失。在調(diào)結(jié)構(gòu)、活機(jī)制、惠民生創(chuàng)新機(jī)制改革過程中，林場(chǎng)適度把一些林地（包括中幼林、經(jīng)濟(jì)林）劃給家庭林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)。施行劃轉(zhuǎn)時(shí)，有的無償（斬木劃山），有的低價(jià)（中幼經(jīng)濟(jì)林），有的以承包形式（優(yōu)惠照顧），形成數(shù)百個(gè)家庭林場(chǎng)，沒有及時(shí)應(yīng)用一定方式方法計(jì)算調(diào)出森林資源資產(chǎn)賬面價(jià)值，而是原封不動(dòng)地由林場(chǎng)全額負(fù)擔(dān)，且屆時(shí)收到家庭林場(chǎng)上交林地使用費(fèi)時(shí)，有時(shí)作“承包戶上交凈收入”，有時(shí)作“其他育林基金”收入，有時(shí)作“其他業(yè)務(wù)收入”，造成森林資源資產(chǎn)潛在掛賬流失的數(shù)額也不計(jì)其數(shù)。

二、潛在資產(chǎn)流失對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的影響

（一）潛在著賬實(shí)不符。如林區(qū)的各分場(chǎng)、廠、隊(duì)、站的生活住宅區(qū)不少的珍稀奇特異大樹，賬早已核銷，而高大的活立木依然挺立在駐地，成了有物理量而無價(jià)值量，數(shù)十萬、數(shù)百萬元特異森林資產(chǎn)長(zhǎng)期游離賬外，無人無法具體實(shí)施監(jiān)督。

（二）容易給個(gè)別心地不良的人尋機(jī)侵占、變?yōu)橐延?。潛在流失的資產(chǎn)有不少是賬外的露天資產(chǎn)，長(zhǎng)期在外無人盤查，表中不報(bào)，有物無會(huì)計(jì)賬，因而會(huì)計(jì)不用進(jìn)行核算，組織不用承擔(dān)管理責(zé)任，單位不須向上填制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，亦不須組織人員進(jìn)行清查盤點(diǎn)問責(zé)，成為無人管理的綠色資產(chǎn)，久而久之，蠶食化公為私難以確察，亦無人問津。

（三）不利組織盤活調(diào)動(dòng)更多的資產(chǎn)和對(duì)外籌資融資，不利于林產(chǎn)業(yè)持續(xù)性、規(guī)?；l(fā)展。林區(qū)內(nèi)的分場(chǎng)、廠、隊(duì)、站點(diǎn)、散落許許多多環(huán)保綠化景觀樹均為上乘的優(yōu)質(zhì)立木大樹，亦是珍稀價(jià)高單株樹種，對(duì)籌融資具有極強(qiáng)的引警力，缺失此散立在各分場(chǎng)、廠、隊(duì)、站點(diǎn)資產(chǎn)不形成合力，難助大量融資造林資金及時(shí)到位，發(fā)揮作用。

（四）影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)的裁判質(zhì)量。對(duì)國(guó)有林場(chǎng)來說，接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是是必然的，是外部監(jiān)督必經(jīng)之道，而審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法，內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)到位等。所有這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都離不開核對(duì)資產(chǎn)、盤查賬實(shí)是否一致的真實(shí)性，有物無賬，或有賬無物，就屬于不履行《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)，監(jiān)督不到位，應(yīng)受到問責(zé)。沒有達(dá)到“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求。

（五）危及到單位業(yè)績(jī)考核和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。一年一度對(duì)國(guó)有經(jīng)營(yíng)企業(yè)單位開展業(yè)績(jī)考核和效益評(píng)價(jià)是必經(jīng)的一道門檻，也是外部監(jiān)督的一項(xiàng)要?jiǎng)?wù)，即評(píng)價(jià)資產(chǎn)保值增值情況，防止國(guó)有資產(chǎn)流失保障程度，所有資產(chǎn)核算完整完好率等，都離不開檢查賬、證、表、物的同步進(jìn)行，進(jìn)而評(píng)判企業(yè)執(zhí)法的剛性硬度。

（六）若是責(zé)任人因失職瀆職或?yàn)E用職權(quán)造成單位財(cái)產(chǎn)損失達(dá)到立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的，按《公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》如損失超30萬元以上，或50萬元以上的國(guó)有財(cái)產(chǎn)損失還得承受被立案追訴的刑事責(zé)任。

三、規(guī)避資產(chǎn)潛在流失的對(duì)策

（一）由場(chǎng)（總場(chǎng)）建立健全防止林場(chǎng)資產(chǎn)潛在流失工作機(jī)制，以引起場(chǎng)級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，密切關(guān)注。該機(jī)制要做的工作主要有：1、剖析林場(chǎng)資產(chǎn)潛流失的各種各樣表面現(xiàn)象；2、擬訂林場(chǎng)資產(chǎn)潛在流失管理措施辦法；3、組織開展必須對(duì)應(yīng)細(xì)化檢查，提出規(guī)避林場(chǎng)資產(chǎn)潛在流失的條文約束要求。

（二）對(duì)有物無賬珍稀活立木樹種應(yīng)細(xì)化列表一一清查。1、所有有物無賬單株大樹，要系列對(duì)應(yīng)單行計(jì)價(jià)進(jìn)賬，從賬外轉(zhuǎn)到賬內(nèi)詳實(shí)反映，單株計(jì)價(jià)進(jìn)賬主要公式有。（1）移植后應(yīng)入賬價(jià)值=培育成本+樹齡×年管護(hù)費(fèi)+人工移值費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+耗用藥物肥料促生費(fèi)。2、對(duì)單株樹種還可實(shí)行全樹法計(jì)價(jià)進(jìn)賬。全樹立木價(jià)值=原木價(jià)格-稅費(fèi)-生產(chǎn)成本-運(yùn)輸成本-其他相關(guān)費(fèi)用。3、對(duì)特殊用材林采用收益現(xiàn)值法計(jì)價(jià)進(jìn)賬。單位價(jià)值（元/公頃）=an/p[1-1/(1+p)n]。4、對(duì)一些以前年度早已核銷沖平的資產(chǎn)，如無償撥入林業(yè)造林撫育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)形成的資產(chǎn)，按原核銷的檔案數(shù)額恢復(fù)原數(shù)進(jìn)入大賬核算，借記資產(chǎn)類科目，貸記林木資本、資本公積等科目。5、對(duì)于散生單株大樹，采用類比性質(zhì)計(jì)價(jià)進(jìn)賬，借記有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記林木資本等科目。6、計(jì)價(jià)進(jìn)賬憑證合法性問題，應(yīng)結(jié)合以下來索取。以實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則來考慮；按財(cái)產(chǎn)盤溢盤損現(xiàn)實(shí)做文章；依照類比性質(zhì)計(jì)價(jià)方式來確認(rèn)其價(jià)值量，健全相關(guān)入賬核算合理合規(guī)手續(xù)，爭(zhēng)取各方認(rèn)同和接受。

（三）入賬之后的延續(xù)管理。實(shí)行動(dòng)態(tài)管理跟蹤核算。所謂動(dòng)態(tài)化管理以會(huì)計(jì)法準(zhǔn)則為遵從度，對(duì)賬面上資產(chǎn)從價(jià)值和實(shí)物的增減變動(dòng)都要依時(shí)按期計(jì)進(jìn)計(jì)出，即按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定，每年對(duì)各種資產(chǎn)進(jìn)行全面盤查核對(duì)，對(duì)不相稱、不協(xié)調(diào)、不匹配、不一致、脫離實(shí)際的，可遵從林業(yè)生態(tài)三大效益其中之一來持續(xù)確認(rèn)，以《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（國(guó)務(wù)院令）（2001）287號(hào)第二十二條，對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)負(fù)債有變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。該分?jǐn)偟馁M(fèi)用按比值分擔(dān)，該提攤的費(fèi)用足額提攤完整，實(shí)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)中的互動(dòng)核算。

（四）對(duì)造林育林護(hù)林發(fā)生投資借款利息應(yīng)根據(jù)營(yíng)造林育林連續(xù)性、繼起性、持續(xù)性的特點(diǎn)，只有進(jìn)行時(shí)，沒有終結(jié)時(shí)，因而其承擔(dān)營(yíng)造林投資借款利息支出均順從林木自然生態(tài)規(guī)劃一律實(shí)行資本化，同步增加森林資源資產(chǎn)的價(jià)值量，計(jì)入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)成本，往后運(yùn)用時(shí)，分期回收周轉(zhuǎn)補(bǔ)償，不應(yīng)直接作損益處賬，以反映和核算資產(chǎn)增減變動(dòng)的來蹤去跡，體現(xiàn)生態(tài)資產(chǎn)的自然發(fā)展規(guī)律，不能人為提前或往后造就損益。

（五）對(duì)耗用生態(tài)資源資產(chǎn)的附屬物，如松脂、樹葉、種子、果實(shí)等包括林地租出租入，均要擬訂相關(guān)計(jì)算公式，配比計(jì)算生態(tài)資源資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)成本。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)尤其是森林資產(chǎn)的管理，針對(duì)管理中存在的漏洞采取有針對(duì)性的措施，使林場(chǎng)走上一條健康可持續(xù)的發(fā)展道路。

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)》.（立信會(huì)計(jì)出版社（2007年3月第1版）.

[2]《會(huì)計(jì)學(xué)原理》.復(fù)旦大學(xué)出版社（2012年8月第四版）.

[3]《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》東北財(cái)政大學(xué)出版社（2001年3月第1版）.

（作者單位：廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）