胡靜

談銅冶煉企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的改進(jìn)

胡靜

全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的科學(xué)管理方法，并廣泛應(yīng)用于企業(yè)日常管理中。但銅冶煉企業(yè)在推行過程，由于行業(yè)特色鮮明，適應(yīng)性不強(qiáng)，存在一些問題和不足。本文在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，從編制、管控、考評(píng)和信息一體化等方面提出了一系列切實(shí)可行的改進(jìn)措施，希望為同行業(yè)企業(yè)提供參考。

行業(yè)對(duì)標(biāo)；全過程管控；綠色

銅是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活中不可或缺的基礎(chǔ)材料，也是國防工業(yè)中重要的戰(zhàn)略物資。我國作為世界第一大銅消費(fèi)國和全球主要的精銅生產(chǎn)國，一方面擁有全球最大的銅冶煉能力，另一方面銅資源貧乏，銅原料主要依賴進(jìn)口，造成我國銅冶煉企業(yè)規(guī)模小、成本高、受國際市場影響大、利潤空間小。近幾年來，在原料價(jià)格上漲、加工費(fèi)持續(xù)下跌的形勢下，我國銅冶煉企業(yè)進(jìn)入了低增長和低盈利時(shí)代。在這種情況下，越來越多的銅冶煉企業(yè)推行全面預(yù)算管理，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)成效，也存在著一些問題和不足，這就需要我們不斷地加以改進(jìn)和完善，打造出適合企業(yè)的預(yù)算管理體系。

一、銅冶煉企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算指標(biāo)編制中存在嚴(yán)重的保守思想

由于預(yù)算指標(biāo)達(dá)成率是考核的依據(jù)，這從一定程度上激勵(lì)了員工為預(yù)算指標(biāo)達(dá)成而積極努力。但從另一方面來看，這也會(huì)導(dǎo)致各部門從自身利益考慮，降低產(chǎn)量、收入、利潤類指標(biāo)，使其能輕易達(dá)成；提高各類費(fèi)用預(yù)算，給自己留有足夠的空間，造成預(yù)算“松弛”。為使目標(biāo)一致，勢必會(huì)進(jìn)行上下級(jí)部門之間的協(xié)調(diào)，這就出現(xiàn)了“博弈現(xiàn)象”。取決于“討價(jià)還價(jià)”的能力。

（二）預(yù)算指標(biāo)的制定存在局限性

由于在預(yù)算管理中，量化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)編制相對(duì)容易，可操作性強(qiáng)，能直觀反映執(zhí)行結(jié)果，便于考評(píng)，企業(yè)設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)都是量化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而很少有非量化指標(biāo)，如產(chǎn)品滿意度、技術(shù)和管理創(chuàng)新等戰(zhàn)略發(fā)展能力指標(biāo)。再則，企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和資料收集相對(duì)容易，企業(yè)往往重視企業(yè)內(nèi)部歷年的指標(biāo)對(duì)比，反映縱向的發(fā)展趨勢，卻忽略同行業(yè)的橫向比較。還有，企業(yè)在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，充分考慮到人、財(cái)、物等資源的合理配置，卻忽略了一些潛能增長指標(biāo)，如企業(yè)文化、人才培養(yǎng)、低碳環(huán)保等。最后，預(yù)算指標(biāo)的制定過于死板，可控指標(biāo)和不可控指標(biāo)沒有區(qū)別對(duì)待。

（三）全過程預(yù)算管理監(jiān)管控制不到位

在預(yù)算的編制階段，由于原料價(jià)格、產(chǎn)品銷售價(jià)格和銅加工費(fèi)受國際市場影響較大，這些不可控因素使得在制定預(yù)算目標(biāo)和編制年度預(yù)算時(shí)，數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性大大降低，指標(biāo)的把握難度大大增加。在預(yù)算的執(zhí)行階段，由于沒有到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)場對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行差異也就無法進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)、糾正和原因分析，只能是到事后考評(píng)階段再做確認(rèn)、分析和提出改進(jìn)措施，大大降低了事中控制作用。在預(yù)算的考評(píng)階段，由于預(yù)算分析過于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算的對(duì)比分析，對(duì)于現(xiàn)場管理、技術(shù)進(jìn)步和工藝改進(jìn)等方面的原因則缺乏深層次分析，因而對(duì)如何糾正偏差和修訂不合理預(yù)算指標(biāo)就有點(diǎn)心有余而力不足。

（四）預(yù)算考評(píng)忽略了長期利益

1.忽略了長期發(fā)展的考評(píng)。由于預(yù)算考評(píng)是以年度為限，企業(yè)當(dāng)家人有可能為了取得任期內(nèi)的業(yè)績增長和眼前的利益，更加注重會(huì)計(jì)年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益的增長，而忽略有助于增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的長期投入。更有甚者，為了追求短期目標(biāo)而犧牲長期效益。

2.忽略了預(yù)算執(zhí)行過程的考評(píng)。目前廣為采用的是“頭”和“尾”的評(píng)價(jià)模式，即對(duì)預(yù)算目標(biāo)確定的評(píng)價(jià)和對(duì)預(yù)算完成情況的評(píng)價(jià)，而忽視了“中間”預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控部分評(píng)價(jià)，這就使得預(yù)算控制中出現(xiàn)的問題和提出的改進(jìn)措施沒有了考評(píng)的鞭策，不能引起足夠的重視和落實(shí)整改，也就起不到促進(jìn)的效用。

3.忽略了社會(huì)責(zé)任的考評(píng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，尤其是高污染、高能耗的銅冶煉企業(yè)，社會(huì)責(zé)任更為重大。雖然近些年來，銅冶煉企業(yè)都加大對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和節(jié)能減排等方面的管理和資金與設(shè)備的投入，但一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)不景氣或利潤下滑的情況下，為保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營和減緩資金壓力，首當(dāng)其沖的就是減少環(huán)保等方面的投入。

（五）預(yù)算管理的信息反饋滯后

首先，預(yù)算全過程中，信息、數(shù)據(jù)處理量龐大，計(jì)算復(fù)雜，表格多，公式多，采用EXCEL工具處理時(shí)，容易發(fā)生人工差錯(cuò)，工作勞動(dòng)強(qiáng)度大，實(shí)效性不高，而且無法進(jìn)行實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算過程的動(dòng)態(tài)管理，也沒有信息平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的共享、上傳下達(dá)以及流程管理，降低了預(yù)算管理的效率。其次，用Excel制作的預(yù)算分析表格無法與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等進(jìn)行對(duì)接，有關(guān)預(yù)算的執(zhí)行信息反饋不及時(shí)，管理層級(jí)越多，反饋速度就越慢，越是到基層，反饋得就越晚，實(shí)時(shí)控制也就成了紙上談兵。最后，預(yù)算數(shù)據(jù)依據(jù)的信息也存在滯后，預(yù)算的指標(biāo)數(shù)據(jù)參照的是歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)的是編制預(yù)算時(shí)預(yù)測的信息，當(dāng)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境發(fā)生變化，有關(guān)指標(biāo)所依據(jù)的信息得不到及時(shí)更新，就出現(xiàn)滯后性。這種滯后性是和預(yù)算周期有關(guān)的，預(yù)算周期越長，滯后性就越強(qiáng)，預(yù)算周期越短，則滯后性就越弱。

二、完善銅業(yè)公司全面預(yù)算管理應(yīng)用的建議

（一）完善預(yù)算指標(biāo)編制方法

1.引入綠色預(yù)算指標(biāo)。銅冶煉企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還應(yīng)注重社會(huì)效益、生態(tài)效益，重視經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，應(yīng)在預(yù)算指標(biāo)體系中引入綠色指標(biāo)，綠色指標(biāo)也叫生態(tài)環(huán)保指標(biāo)，主要包括節(jié)能類（如銅冶煉總回收率、原料回收率等）、減排類（如廢水廢氣綜合排放合格率等）和環(huán)保投入類（環(huán)保投入資金率等）三個(gè)方面的指標(biāo)。通過這些綠色指標(biāo)，雖然不能準(zhǔn)確地反映出通過預(yù)算管理帶來的環(huán)境保護(hù)效果，但是預(yù)算的經(jīng)濟(jì)扶持確實(shí)帶來了顯著的效益。

2.增加預(yù)算指標(biāo)彈性度。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的研究，更加深入的對(duì)預(yù)算所作的假設(shè)進(jìn)行探討，針對(duì)國際市場原料和主要產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)、匯率浮動(dòng)等根本無法掌握的風(fēng)險(xiǎn)，在預(yù)算編制階段就提前在相關(guān)預(yù)算目標(biāo)里留出一定空間，作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)留，以便在未來出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)時(shí)，有足夠預(yù)留量來保證預(yù)算目標(biāo)保持在可控的偏差范圍內(nèi)。

3.補(bǔ)充非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)與長期戰(zhàn)略聯(lián)系緊密，反映的是關(guān)乎到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素，能更好衡量未來財(cái)務(wù)業(yè)績，且很少受到公司和管理層干擾。非財(cái)務(wù)指標(biāo)又有可計(jì)量的和難以計(jì)量的兩種，我們可以設(shè)置一些可以計(jì)量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如市場占有率指標(biāo)、客戶滿意度指標(biāo)、員工滿意度指標(biāo)、業(yè)務(wù)流程指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新指標(biāo)等。通過科學(xué)設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)中的非財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重，建立財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合的預(yù)算考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)做出更加綜合、全面、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)，以避免企業(yè)短期行為的發(fā)生，使企業(yè)更加注重長遠(yuǎn)發(fā)展和全面發(fā)展。

（二）提高“全過程”管控的水平

1.注重事前市場調(diào)查與預(yù)測。一味的以預(yù)算調(diào)整來應(yīng)對(duì)市場的變化，是被動(dòng)的、消極的。要讓預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場的檢驗(yàn)，就必須應(yīng)該樹立市場觀念，特別是我國銅冶煉企業(yè)，原料和產(chǎn)品受市場影響比較大，預(yù)算管理必須面向市場，只有預(yù)計(jì)的成本和預(yù)計(jì)售價(jià)確定，目標(biāo)利潤才能確定下來，其他的預(yù)算才能最終確定下來。

2.用“紅綠燈預(yù)警”方法注重事中監(jiān)控。針對(duì)常規(guī)預(yù)算報(bào)告中主要的預(yù)算項(xiàng)目，如凈利潤、營業(yè)收入、對(duì)外投資、管理費(fèi)用等，可根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)有針對(duì)性地設(shè)置預(yù)警線和整改線；針對(duì)中長期財(cái)務(wù)指標(biāo)中反映獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展?jié)摿Φ染叽硇缘闹笜?biāo)，如貨款回籠率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷售增長率和資本保值增值率等，可建立行業(yè)標(biāo)桿值，以此為依據(jù)來設(shè)置預(yù)警線和整改線，加強(qiáng)對(duì)這些指標(biāo)的縱向分析和橫向比較。一旦發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展的不利因素，及時(shí)采取針對(duì)性的策略，這對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展也起到很好的預(yù)警作用。

3.圍繞銅加工費(fèi)開展事后差異分析。銅產(chǎn)品加工費(fèi)是銅冶煉企業(yè)最主要的收入來源，受國際礦業(yè)巨頭掌握。銅冶煉企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)，成本控制就顯得尤為重要。所以，應(yīng)圍繞著銅加工費(fèi)，重點(diǎn)對(duì)粗煉和精煉生產(chǎn)工藝流程中每一道工序的成本進(jìn)行事后差異分析。具體在成本差異分析時(shí)，可以預(yù)算為基準(zhǔn)，采用三元因素分析法，從量差、價(jià)差和單耗差三個(gè)方面進(jìn)行差異分析。

（三）改進(jìn)預(yù)算的考評(píng)方法

1.科學(xué)設(shè)置關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）?？茖W(xué)的業(yè)績評(píng)價(jià)應(yīng)該以價(jià)值創(chuàng)造能力為核心，在指標(biāo)設(shè)置時(shí)將EVA作為核心指標(biāo)，以提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，再以關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，如價(jià)格貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)、質(zhì)量成本、事故成本、資金占用等不同的價(jià)值衡量指標(biāo)作為輔助指標(biāo)，來分析和衡量各業(yè)務(wù)單元、各工序流程、各項(xiàng)產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造能力。關(guān)鍵的預(yù)算目標(biāo)全部納入組織績效的考核范圍中，形成關(guān)鍵績效目標(biāo)。通過考核獎(jiǎng)懲激勵(lì)手段，引導(dǎo)全體員工努力與公司預(yù)算目標(biāo)保持一致，有效形成合力，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.將“行業(yè)對(duì)標(biāo)”引入到業(yè)績考評(píng)范圍。參照銅冶煉行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在國內(nèi)處于領(lǐng)先的指標(biāo)則以國外同行業(yè)先進(jìn)水平為對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值，其他指標(biāo)則以國資委發(fā)布的同行業(yè)指標(biāo)為對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值。具體做法是：在預(yù)算編制考核階段，就可以引入行業(yè)對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值，將它作為年度預(yù)算編制評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)值；在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核階段，分別設(shè)置平均、良好和優(yōu)秀三個(gè)級(jí)次。對(duì)相關(guān)指標(biāo)超過行業(yè)對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值平均水平的，按照級(jí)次進(jìn)行不同程度的附加獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)到平均水平的進(jìn)行額外扣分，促使企業(yè)為達(dá)到自己所處級(jí)次的上一級(jí)次而不斷地持續(xù)改進(jìn)，最終達(dá)到國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平。

3.建立上下關(guān)聯(lián)的考核與激勵(lì)機(jī)制。將年度預(yù)算目標(biāo)經(jīng)過層層分解，形成了各級(jí)組織的組織績效目標(biāo)。在績效考核時(shí)，將員工的個(gè)人績效與其所在組織的組織績效緊密掛鉤，下級(jí)組織的組織績效與其上級(jí)組織的組織績效緊密掛鉤，這樣使得每一位員工的績效，不僅與其在自身崗位上所創(chuàng)造的績效有關(guān)，還與其所屬的組織以及更上一級(jí)組織的績效有關(guān)。

（四）構(gòu)建一體化全面預(yù)算信息系統(tǒng)

1.開發(fā)有針對(duì)性的ERP軟件。ERP的使用，能使企業(yè)獲得市場信息速度加快、信息溝通范圍更廣、內(nèi)外部信息傳遞和內(nèi)部管控迅速有效；同時(shí)，ERP能支持各種管理功能的模塊化軟件，可以對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，能滿足各類企業(yè)的管理需求。但我國企業(yè)引入后，出現(xiàn)“水土不服”，最大的問題是ERP軟件系統(tǒng)開發(fā)商對(duì)業(yè)務(wù)不精通，商業(yè)化開發(fā)氣息濃，缺少個(gè)性化需求，導(dǎo)致ERP軟件系統(tǒng)與企業(yè)管理的總體思路不適應(yīng)。因此，要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際需求開發(fā)有著銅冶煉企業(yè)特色的ERP軟件系統(tǒng)，將全面預(yù)算管理作為其中的一個(gè)子系統(tǒng)，與ERP集成。

2.按信息化管理來促進(jìn)業(yè)務(wù)流程改進(jìn)。制造業(yè)企業(yè)所有的目標(biāo)都是通過一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)流程來實(shí)現(xiàn)的。銅冶煉企業(yè)可以通過ERP促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)：①促進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化：以財(cái)務(wù)為中心，實(shí)現(xiàn)采購、銷售、庫存與財(cái)務(wù)無縫鏈接，設(shè)置財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，全面預(yù)算管理就涵蓋其中。②實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管控一體化：圍繞工藝流程進(jìn)行聯(lián)合開發(fā)，建立生產(chǎn)管控一體化系統(tǒng)和配套實(shí)施制造執(zhí)行管控系統(tǒng)，利用生產(chǎn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)生成管理數(shù)據(jù)庫，并對(duì)其進(jìn)行整理分析，再對(duì)接生產(chǎn)報(bào)表系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)數(shù)據(jù)的報(bào)表輸出。該系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)再加上生產(chǎn)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，管理人員查詢和監(jiān)控不需到生產(chǎn)現(xiàn)場，就能了解生產(chǎn)現(xiàn)狀，就能進(jìn)行故障的前期判斷。③完成質(zhì)量計(jì)量數(shù)據(jù)管理標(biāo)化：是將質(zhì)量和計(jì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合后與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)實(shí)行數(shù)據(jù)交換的綜合平臺(tái)。

3.盡快實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理“四流合一”。銅冶煉企業(yè)應(yīng)力求通過信息化建設(shè)把先進(jìn)的管理思想、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)結(jié)合起來，更加完善信息化建設(shè)內(nèi)容，使公司通過信息化實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)系統(tǒng)管理職能為一體，管控銜接，促進(jìn)資金流、物流、信息流、管理業(yè)務(wù)流“四流”合一，盡快促使全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)價(jià)值最大。

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[2]董偉，張朝宓.集團(tuán)型預(yù)算管理的模式［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001(10)：14～16.

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（作者單位：安徽工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）