李紅衛(wèi)

簡(jiǎn)便精確編制現(xiàn)金流量表

李紅衛(wèi)

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一，理論上編制方法很多，但大多可操作性不強(qiáng)，筆者摸索出一套簡(jiǎn)單準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表的方法——現(xiàn)金憑證對(duì)方科目匯總表法，手工賬，電子賬均可實(shí)現(xiàn)快速編制。

一、基本原理及編制基本要求

基本原理：本編制方法以所有涉及現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表所指現(xiàn)金，包括現(xiàn)金、銀行存款等，下同）收支的記賬憑證為對(duì)象，分別把現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出的對(duì)方科目匯總做出兩個(gè)科目匯總表，通過對(duì)各科目現(xiàn)金流量項(xiàng)目的指定及特殊業(yè)務(wù)分析調(diào)整來編制現(xiàn)金流量表主表，然后再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表每一個(gè)科目的增減變化進(jìn)行分析，結(jié)合明細(xì)賬，對(duì)利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，編制補(bǔ)充資料，計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，與主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行核對(duì)，完成現(xiàn)金流量表的編制。

編制基本要求：

1.現(xiàn)金流量表按月編制，把工作量分散到各會(huì)計(jì)期間，也能在每月及時(shí)掌握企業(yè)現(xiàn)金流量情況，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。

2.建議將所有現(xiàn)金類科目單獨(dú)設(shè)置憑證字，按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付設(shè)置，涉及現(xiàn)金的憑證禁止在其他憑證字下編號(hào)，這樣每月在現(xiàn)金類科目結(jié)賬后即匯總現(xiàn)金收、付款憑證，分別做出現(xiàn)金類憑證借、貸方對(duì)方科目匯總表。如果采用通用記賬憑證不設(shè)置憑證字，則需要把涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的憑證挑出，分別做現(xiàn)金類科目的借、貸方對(duì)方科目匯總表。

對(duì)方科目匯總表一般按一級(jí)科目匯總，個(gè)別科目需要匯總到二級(jí)甚至三級(jí)科目（后有詳細(xì)說明），但并不繁瑣，在下文詳細(xì)介紹。對(duì)方科目匯總表表頭按“借（貸）方的對(duì)方科目名稱”、“借（貸）方發(fā)生額”、“指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目”設(shè)置，做出匯總表后逐項(xiàng)指定各科目現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

3.利用Excel電子表格做一個(gè)包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的模版文件，按勾稽關(guān)系設(shè)置好表間及表內(nèi)計(jì)算公式，錄入當(dāng)月數(shù)據(jù)生成現(xiàn)金流量表。

二、編制現(xiàn)金流量表的操作過程

第一步：匯總憑證分別做出現(xiàn)金類收入、支出憑證對(duì)方科目匯總表。

1.做現(xiàn)金收入憑證對(duì)方科目匯總表：即將所有“借方”為現(xiàn)金類科目的憑證匯總做出貸方科目的匯總表，并分別指定各科目現(xiàn)金流量項(xiàng)目，通常涉及的貸方科目及指定的現(xiàn)金流量項(xiàng)目如下：

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等為提現(xiàn)、存現(xiàn)、銀行互轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，不涉及現(xiàn)金流量項(xiàng)目無須指定。

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（按明細(xì)科目匯總）等，一般為銷售或其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)收取的現(xiàn)金，指定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，一般為企業(yè)收到的應(yīng)付暫收款項(xiàng)（如收到社保局轉(zhuǎn)來的職工社保報(bào)銷款等）或應(yīng)收的暫付款項(xiàng)（如收到職工或其他單位還來的臨時(shí)借款等），指定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

短期投資、長(zhǎng)期投資等是企業(yè)收回各種投資性資金業(yè)務(wù)收取的現(xiàn)金，指定為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金。

短期借款、長(zhǎng)期借款等是企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)中收到的現(xiàn)金，指定為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——借款收到的現(xiàn)金。

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入（按明細(xì)科目匯總）是銀行存款產(chǎn)生的利息，指定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

2.做現(xiàn)金支出憑證對(duì)方科目匯總表：即將所有“貸方”為現(xiàn)金類科目的憑證匯總做出借方科目的匯總表，并分別指定各科目現(xiàn)金流量項(xiàng)目，通常涉及的借方科目及指定的現(xiàn)金流量項(xiàng)目如下：

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等不涉及現(xiàn)金流量項(xiàng)目無須指定。

原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（明細(xì)科目）、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用類各科目、財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)（明細(xì)科目）等，指定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出，指定為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。

固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)，預(yù)付賬款（假定只有購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資金往來通過該科目核算），指定為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

應(yīng)付職工薪酬科目指定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

應(yīng)交稅費(fèi)用明細(xì)科目中除應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，指定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，指定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第二步，把上述匯總表指定的現(xiàn)金流量項(xiàng)目分別計(jì)算填入Excel表模版中現(xiàn)金流量表相應(yīng)欄目，即得到精確的現(xiàn)金流量表主表。

第三步，在Excel模版里對(duì)利潤(rùn)表里凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，分析資產(chǎn)負(fù)債表各相關(guān)項(xiàng)目期初期末的金額變化，設(shè)定公式填入現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料相應(yīng)欄目，個(gè)別欄目結(jié)合明細(xì)賬直接填入數(shù)據(jù)，主要公式設(shè)置及填寫數(shù)據(jù)如下：

現(xiàn)金流量表里凈利潤(rùn)等于利潤(rùn)表里的凈利潤(rùn)；

固定資產(chǎn)折舊等于資產(chǎn)負(fù)債表期末累計(jì)折舊減其初累計(jì)折舊（假設(shè)沒有固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)，如有清理業(yè)務(wù)按累計(jì)折舊明細(xì)賬貸方發(fā)生額填寫）；

無形資產(chǎn)攤銷至固定資產(chǎn)報(bào)廢損失行依次分析資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項(xiàng)目設(shè)置公式；

財(cái)務(wù)費(fèi)用按當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出明細(xì)科目實(shí)際發(fā)生額填寫（不減利息收入）；

存貨的減少為資產(chǎn)負(fù)債表中存貨期初數(shù)減期末數(shù)；

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少為資產(chǎn)負(fù)債表中除預(yù)付賬款外的各項(xiàng)應(yīng)收項(xiàng)目期初數(shù)減期末數(shù)之和（特別注意預(yù)付賬款在本文中只核算購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的資金往來，不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目）；

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加為資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付票據(jù)到其他應(yīng)付款各項(xiàng)目的期末數(shù)減期初數(shù)之和。

可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)過調(diào)整得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與主表里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~是相等的。同樣，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表里現(xiàn)金的期末余額減期初余額得出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，與主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額相等，這樣就得到完整的現(xiàn)金流量表。

三、編制過程應(yīng)注意的問題

1.涉及現(xiàn)金的憑證不要出現(xiàn)多借多貸的情況。

2.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅按明細(xì)科目匯總，收到的銷售稅額指定為銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，支付的應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額指定為購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用按各明細(xì)科目匯總。

4.注意支付購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的款項(xiàng)不要通過應(yīng)付賬款核算，購(gòu)買材料的款項(xiàng)不通過預(yù)付賬款核算。

5.如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的往來金額較大，往往會(huì)掩蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的真實(shí)情況，所以建議按借代方相抵后的差額填入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——收到（或支付）的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

6.本文所述現(xiàn)金流量表編制方法應(yīng)按月編制，逐月累計(jì)，可計(jì)算任意期間的現(xiàn)金流量，本方法能夠滿足大部分中小企業(yè)基本業(yè)務(wù)，其他企業(yè)也可以做為參考。

（作者單位：石家莊天林石無二電子有限公司）