耿永強+石小亮

摘 要：上市公司是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規(guī)范。但近幾年的會計造假案時有發(fā)生，對上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。本文首先概述了我國上市公司會計監(jiān)管的現(xiàn)狀及問題，接著對問題的成因進行分析，最后針對現(xiàn)狀及所存在的問題，提出了進一步完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策。

關(guān)鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 會計規(guī)范體系

中圖分類號：F830.91，F(xiàn)233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-123-02

引言

上市公司的會計信息披露伴隨著我國的資本市場日趨完善而得到了一定規(guī)范，但是近幾年來會計造假案時有發(fā)生，對上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。會計監(jiān)管主要是指政府、中介及上市公司利益相關(guān)者采取一定的手段和方法對上市公司與會計有關(guān)的工作進行監(jiān)督管理，保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息有效度，從而保護市場中各相關(guān)方利益。會計監(jiān)管不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動{1}。

一、我國上市公司現(xiàn)行會計監(jiān)管現(xiàn)狀

1.關(guān)于會計監(jiān)管的規(guī)范體系現(xiàn)狀。我國關(guān)于會計監(jiān)管的規(guī)范體系主要包括三個層面：基本法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章。其一，規(guī)范上市公司會計活動及人員行為的基本法律，如《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會計法》是專門規(guī)范會計監(jiān)督及會計核算等項目的法律，《注冊會計師法》對會計師事務(wù)所及注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍等進行了規(guī)定，《公司法》對公司財務(wù)及會計做了相關(guān)的規(guī)定，《證券法》對上市公司的信息披露做了相關(guān)規(guī)定。其二，關(guān)于會計的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會計監(jiān)管行政部門所制定的部門規(guī)章，如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》等。

2.關(guān)于會計監(jiān)管的運行體系現(xiàn)狀。

（1）我國上市公司會計監(jiān)管的根本目標。上市公司會計監(jiān)管的根本目標是保證會計信息的質(zhì)量，盡可能達到客觀、真實{3}。政府及相關(guān)的投資者要想作出正確的經(jīng)濟決策，需要依靠上市公司提供的會計信息，且所提供的會計信息必須是能夠客觀反映公司實際經(jīng)濟活動的，只有這樣才能保障證券市場業(yè)務(wù)順利開展。

（2）我國上市公司會計監(jiān)管的主體。我國上市公司會計監(jiān)管的主體主要是指會計監(jiān)管行為的實施者，如投資者、債權(quán)人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會公眾也是會計監(jiān)管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會中的客觀事實進行真實的報道，向社會公眾報道并接受監(jiān)督。

（3）我國上市公司會計監(jiān)管的客體。我國上市公司會計監(jiān)管的客體主要是指會計監(jiān)管行為的承受者，如政府、公司內(nèi)部負責(zé)人、注冊會計師、投資者及債權(quán)人等{5}。監(jiān)管客體主要分為兩種形式：內(nèi)部監(jiān)管客體和外部監(jiān)管客體，其中內(nèi)部監(jiān)管客體如內(nèi)部負責(zé)人等，能夠直接參與公司的經(jīng)濟活動。而外部監(jiān)管客體如政府、注冊會計師、投資者及債權(quán)人等，不能直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（4）我國上市公司會計監(jiān)管的方式。我國上市公司會計監(jiān)管的方式主要是指會計監(jiān)管主體對監(jiān)管客體采取何種方式來進行監(jiān)管{6}。會計監(jiān)管的方式因會計監(jiān)管主體的不同而有所區(qū)別，主要包括直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種。內(nèi)部監(jiān)管主體一般會采用直接監(jiān)管的方式，而外部監(jiān)管主體一般會采用間接監(jiān)管的方式。

二、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題

1.關(guān)于現(xiàn)行我國會計法規(guī)體系的問題。

（1）會計法律及法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。從我國整個會計法律環(huán)境來看，會計法規(guī)之間存在著相互交叉甚至不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》與《證券法》對于會計監(jiān)管的規(guī)定上有著交叉地方?！稌嫹ā分械谄邨l及第八條規(guī)定了由國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，而《證券法》規(guī)定由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)對全國證券市場集中監(jiān)管，其中也包含了對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。

（2）現(xiàn)行有關(guān)的會計法律對違規(guī)者處罰力度不夠。對于會計信息披露的違規(guī)情況，我國主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責(zé)為主，而中國證監(jiān)會也只是以罰款為主，其數(shù)額在3萬至60萬元之間，這與違規(guī)的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。

2.社會監(jiān)督乏力。

（1）注冊會計師與會計師事務(wù)所對于上市公司缺乏監(jiān)督。在執(zhí)行審計上市公司的業(yè)務(wù)時，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所不能按照審計準則等規(guī)范要求來進行審計，在沒有充分的審計證據(jù)或者未實施必要的審計程序下就發(fā)表審計意見。另外，我國注冊會計師在實際審計過程中，未能向上市公司提出會計信息的充分披露要求，導(dǎo)致不能有效地發(fā)揮其監(jiān)管的作用。

（2）新聞媒體監(jiān)督方面。新聞媒體對于上市公司也能起到監(jiān)管作用，主要是通過對公司違法行為、社會陰暗面向社會大眾進行報道，通過這些現(xiàn)象的暴露來引起政府相關(guān)部門及人們對此的關(guān)心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進行聯(lián)合只報道公司好的一面，而不去揭發(fā)其陰暗面，造成新聞媒體失實。

3.內(nèi)部監(jiān)管不力。

（1）監(jiān)事會監(jiān)管不力。首先，從客觀上來講，我國《公司法》未能賦予監(jiān)事會對于董事會及經(jīng)理等人員在違規(guī)時的處罰權(quán)，使其監(jiān)管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規(guī)定監(jiān)事會業(yè)績的評估標準，這在很大程度上影響監(jiān)事會工作人員的積極性；最后，《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)監(jiān)督管理層，但管理層又負責(zé)監(jiān)事會的薪酬，可以看出監(jiān)事會的報酬規(guī)定不合理。

（2）審計委員會監(jiān)管不力。其一，我國上市公司的審計委員會成立及運行時間還比較短，相關(guān)法規(guī)不健全；其二，審計委員會職責(zé)的有效履行取決于董事會，使其缺乏獨立性無法行使監(jiān)管職能。

4.新會計準則的實施加大了會計監(jiān)管的難度。

（1）公允價值的運用加大了會計監(jiān)管的難度。公允價值計量能客觀地反映上市公司真實的財務(wù)狀況，將會計記錄由靜態(tài)變成動態(tài)，其已成為多數(shù)國家所采用的會計準則，但全球金融危機的出現(xiàn)也深刻地暴露出公允價值計量的缺陷。首先，我國市場經(jīng)濟發(fā)展還不完善，大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得；其次，許多公司利用資產(chǎn)公允價值的評估來使資產(chǎn)增值，成為公司管理者操縱利潤的工具。endprint

（2）新會計準則的模糊性加大了會計監(jiān)管的難度。在與國際會計準則趨同化的過程中，新會計準則更加注重提供原則而非具體規(guī)則，使其變得更加模糊{8}。新會計準則標準的運用，使在實際會計處理時更多是依靠會計人員職業(yè)判斷能力而非一定規(guī)則，這無疑增加了會計信息監(jiān)管的難度和風(fēng)險。另外，新會計準則標準的運用，使不同的會計主體在不同的利益驅(qū)動下，針對同一會計事項，其處理方式也不一樣。

三、對我國上市公司會計監(jiān)管問題的成因分析

1.與會計相關(guān)的法律法規(guī)不健全。與會計相關(guān)的法律及規(guī)范比較滯后，造成會計監(jiān)管缺乏依據(jù)。如我國關(guān)于《民事責(zé)任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規(guī)體系，這往往會給上市公司留下“暗箱操作”的機會。另外，現(xiàn)有的會計法律法規(guī)缺乏訴訟機制，這使投資者在利益受損時，不能通過提起訴訟來維護自身的利益。

2.造成社會監(jiān)督乏力原因。

（1）關(guān)于注冊會計師及會計師事務(wù)所監(jiān)督不力。其一，注冊會計師及會計師事務(wù)所缺乏獨立性。每個會計師事務(wù)所在成立時都要掛靠一家政府、行業(yè)或事業(yè)單位。其二，事務(wù)所之間存在著不正當競爭。如低價承攬客戶、實際審計時省略程序或者根本不進行審計。其三，對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)處罰不夠。

（2）關(guān)于新聞媒體監(jiān)督方面。我國目前還沒有頒布《新聞法》，未對新聞媒體要求其監(jiān)督證券市場；另外，新聞媒體的監(jiān)督也缺乏一定的法律保障。

3.造成上市公司內(nèi)部監(jiān)管不力的原因。對于監(jiān)事會監(jiān)管不力的原因主要是我國《公司法》的制定偏頗，而對于審計委員會監(jiān)管不力的主要原因是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。

多數(shù)上市公司的經(jīng)營者認為企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)會增加企業(yè)的成本，也不能給公司帶來經(jīng)濟利益，因此公司不會建立內(nèi)部審計機構(gòu)，而都是在政府干預(yù)下才建立的，這種機構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。

四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策

1.健全上市公司會計監(jiān)管的法律機制。首先，對于現(xiàn)行的會計體系要加以完善，樹立起以《會計法》為中心，以《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律為補充的制度建設(shè)。其次，在會計監(jiān)管方面，避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象，以法律形式明確各部門的權(quán)限及監(jiān)管責(zé)任；接著，對于上市公司編造虛假財務(wù)報告等現(xiàn)象予以加強法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機制，以提高會計造假成本。

2.加強社會監(jiān)督力度。

（1）加強注冊會計師與會計師事務(wù)所行業(yè)的自律建設(shè)。注冊會計師與會計師事務(wù)所行業(yè)最重要的是保證其獨立性，以防范上市公司對財務(wù)報告進行作假。首先，完善注冊會計師聘用制度。如注冊會計師與會計師事務(wù)所可以要求上市公司披露更換事務(wù)所的原因，會計師事務(wù)所審計收費情況、委托和批準解聘審計機構(gòu)等。其次，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)協(xié)會可以對違反審計準則、職業(yè)道德的注冊會計師給予嚴肅處理。再次，國內(nèi)一些會計師事務(wù)所可合并成大型會計師事務(wù)所，這樣可以避免當?shù)卣男姓深A(yù)。

（2）充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監(jiān)督對象可以為會計信息市場各個層面參與者和監(jiān)管者。其次，具有新聞角度的優(yōu)勢。對會計信息市場的監(jiān)督不局限于法律法規(guī)層面，還能從社會道德層面上進行監(jiān)督。最后，具有自我激勵機制。在市場激烈競爭的環(huán)境下，新聞媒體對于會計信息市場不僅有監(jiān)督作用，在某種意義上還有激勵作用。

3.充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。

（1）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。首先，要想真正做到監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，就要授予監(jiān)事會應(yīng)享有的權(quán)利，如董事任免權(quán)等。其次，保障監(jiān)事會充足的知情權(quán)。公司應(yīng)當規(guī)定董事會必須及時向監(jiān)事會報告與公司運行的重大信息。最后，提高監(jiān)事會人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）加大審計委員會部門的建設(shè)。其一，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)。賦予內(nèi)部審計機構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，如檢查財產(chǎn)的狀況等權(quán)力，保證其審計工作的順利完成。其二，擴大審計委員會的規(guī)模，提高審計委員會的獨立性。其三，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)及道德素質(zhì)。提高其運用相關(guān)的專業(yè)知識和方法來分析實際問題，解決問題的能力。

4.加強新會計準則運用的監(jiān)管。其一，完善公允價值的運用環(huán)境?？梢越⑴c公允價值相關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)庫或網(wǎng)站來進行宣傳。需要相關(guān)部門利用擁有的技術(shù)和資源，將與產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)、銷售等信息進行收集整理，最后將最具有代表性的數(shù)據(jù)作為公允價值標準。其二，加強市場環(huán)境的培育。為了能夠保證公允價值的可靠性，需要努力培育生產(chǎn)資料及二手交易等市場。其三，加大對公允價值運用披露的監(jiān)管，建立懲戒賠償?shù)戎贫?。其四，完善資產(chǎn)評估制度。為了能夠使資產(chǎn)公允價值提供可靠的依據(jù)，必須完善資產(chǎn)評估制度，以規(guī)范評估業(yè)務(wù)如債務(wù)重組、租賃及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等。

五、結(jié)論

上市公司是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規(guī)范。但目前我國的會計造假案還是時有發(fā)生，由此對于上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。

注釋：

{1}康莉.我國上市公司會計監(jiān)管問題探討[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2009

{2}姜明.上市公司會計監(jiān)管研究——基于我國股票全流通環(huán)境[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2009

{3}張霞.我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及對策[J].經(jīng)濟論壇，2010：78

{4}吳晶.我國上市公司會計監(jiān)管有效性研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2009

{5}于慧芳.我國上市公司會計監(jiān)管問題研究[D].中國地質(zhì)大學(xué)（北京），2008

{6}王學(xué)梅.我國上市公司會計監(jiān)管問題研究[D].長安大學(xué)，2008

{7}黃莉.淺論上市公司會計的監(jiān)管對策[J].財會審計，2011：19

{8}侯偉麗.我國上市公司會計監(jiān)管體系構(gòu)建[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2007

（作者單位：1.中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司塔城地區(qū)分公司 新疆塔城 834700；2.北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 北京 100083）

（責(zé)編：若佳）endprint