王 娟，張世舉

（河南科技大學(xué) 管理學(xué)院，河南 洛陽 471023）

【經(jīng)管索微】

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新信息披露：內(nèi)容、現(xiàn)狀與改進(jìn)對(duì)策

王 娟，張世舉

（河南科技大學(xué) 管理學(xué)院，河南 洛陽 471023）

技術(shù)創(chuàng)新作為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，其信息披露對(duì)投資者決策具有重要的參考價(jià)值。依據(jù)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)理論和我國上市公司的信息披露實(shí)踐，構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新信息內(nèi)容框架體系，包括創(chuàng)新支出、創(chuàng)新融資、知識(shí)類無形資產(chǎn)、創(chuàng)新產(chǎn)出或效益和創(chuàng)新激勵(lì)分配等，并進(jìn)一步構(gòu)造技術(shù)創(chuàng)新信息披露指數(shù)，對(duì)我國信息技術(shù)業(yè)上市公司技術(shù)創(chuàng)新信息的披露狀況進(jìn)行定量評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)，我國上市公司技術(shù)創(chuàng)新信息披露狀況較新準(zhǔn)則實(shí)施前有較大改善，但仍存在重形式輕實(shí)質(zhì)、自愿披露積極性不高等問題。

技術(shù)創(chuàng)新；信息披露；上市公司

相關(guān)研究表明，上市公司自愿披露創(chuàng)新信息在國外是較普遍的現(xiàn)象。作為新生市場(chǎng)，中國證券市場(chǎng)在制度和市場(chǎng)成熟度等方面都與西方國家有很大差別。然而，隨著創(chuàng)新活動(dòng)在我國企業(yè)中地位的提升，創(chuàng)新相關(guān)的信息披露也引起了學(xué)者的關(guān)注，但研究的內(nèi)容仍局限于R＆D投入及無形資產(chǎn)等貨幣性定量信息，缺乏對(duì)技術(shù)創(chuàng)新非貨幣性信息及整體信息披露情況的研究。［1－2］

目前，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了較大改變：一方面，自2006年實(shí)施“技術(shù)創(chuàng)新引導(dǎo)工程”以來，我國已陸續(xù)評(píng)選出3批近500家創(chuàng)新型企業(yè)，其中不乏大的上市公司；另一方面，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)研究開發(fā)的會(huì)計(jì)處理和信息披露做出新規(guī)定。我國投資者是否對(duì)這些公司的信息提出了新的需求，公司經(jīng)營者是否愿意主動(dòng)披露相關(guān)的信息，其自愿披露的動(dòng)機(jī)何在？對(duì)這些問題的回答，有助于掌握我國上市公司信息披露的動(dòng)態(tài)，從而為提高我國上市公司的信息披露效率提供新的思路和理論依據(jù)。

一、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新信息披露的內(nèi)容

（一）理論研究

技術(shù)創(chuàng)新信息究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，現(xiàn)有的文獻(xiàn)并沒有統(tǒng)一的定義和解釋。Entwistle研究發(fā)現(xiàn)，樣本公司主要披露了研發(fā)投入信息、研發(fā)產(chǎn)出信息、融資信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和研發(fā)戰(zhàn)略等六類信息，這些也是報(bào)告使用者感興趣的信息。［3］Feng＆John Q在研究高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新信息披露的動(dòng)機(jī)和有用性時(shí)，將創(chuàng)新信息定義為“與投資者評(píng)估創(chuàng)新性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)以及潛在收益相關(guān)的信息”，并將其劃分為創(chuàng)新戰(zhàn)略、創(chuàng)新過程和創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)或商業(yè)化信息。［4］國內(nèi)學(xué)者趙洪江等借鑒liu Q的分類方法，將創(chuàng)新信息劃分為五類：公司新產(chǎn)品的推出，公司在某些技術(shù)領(lǐng)域的較大進(jìn)展，公司與其他公司或研究機(jī)構(gòu)的合作，公司項(xiàng)目被國家或省級(jí)機(jī)構(gòu)作為科技攻關(guān)立項(xiàng)，以及其他如授予專利、新藥被國家藥監(jiān)局批準(zhǔn)等。［5－6］

（二）相關(guān)規(guī)范

目前國內(nèi)年報(bào)披露的規(guī)范文件中，與技術(shù)創(chuàng)新信息披露有關(guān)的文件及其披露規(guī)定如表1所示。

（三）內(nèi)容框架體系

依據(jù)技術(shù)創(chuàng)新基本理論、創(chuàng)新信息披露理論研究、相關(guān)文件對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露規(guī)范，以及我國上市公司年報(bào)的披露實(shí)踐，可將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新信息概括為五個(gè)方面：創(chuàng)新支出、知識(shí)類無形資產(chǎn)、創(chuàng)新產(chǎn)出或效益、創(chuàng)新融資和創(chuàng)新激勵(lì)。

1.創(chuàng)新支出信息

創(chuàng)新支出可分為研究開發(fā)支出和非研究開發(fā)支出。研究開發(fā)支出是指從事研究、開發(fā)、產(chǎn)品試驗(yàn)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等活動(dòng)所發(fā)生的人員、設(shè)備、材料、購買專利等費(fèi)用；非研究開發(fā)支出是指新產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、因產(chǎn)品創(chuàng)新而從事的人員培訓(xùn)費(fèi)等。R＆D支出按研發(fā)的方式不同又可細(xì)分為內(nèi)部研發(fā)支出、研發(fā)外包支出和合作研發(fā)支出；按支出階段不同分為研究支出和開發(fā)支出。據(jù)此，創(chuàng)新支出信息披露的內(nèi)容包括創(chuàng)新支出明細(xì)信息，創(chuàng)新支出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的影響等。

2.知識(shí)類無形資產(chǎn)信息

技術(shù)創(chuàng)新的結(jié)果通常表現(xiàn)為知識(shí)類無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、品牌、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)或版權(quán)以及商譽(yù)等，這是企業(yè)技術(shù)領(lǐng)先地位的標(biāo)志。反過來，知識(shí)類無形資產(chǎn)擁有量是企業(yè)長期持續(xù)創(chuàng)新能力最重要的決定因素和根本條件。知識(shí)類無形資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容包括無形資產(chǎn)的名稱、價(jià)值、取得方式，知識(shí)類無形資產(chǎn)管理以及其對(duì)企業(yè)的重要貢獻(xiàn)等。

3.創(chuàng)新產(chǎn)出或效益信息

依據(jù)我國國家創(chuàng)新型企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，創(chuàng)新產(chǎn)出或效益可以用“新產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重”或“新產(chǎn)品利潤占銷售利潤的比重”等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量。因此，創(chuàng)新產(chǎn)出或效益信息披露的內(nèi)容包括新產(chǎn)品銷售收入或新產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重、新產(chǎn)品利潤或新產(chǎn)品利潤占銷售利潤的比重。

4.創(chuàng)新融資信息

獲取資金是技術(shù)創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)，在一定程度上決定著創(chuàng)新項(xiàng)目的成敗。技術(shù)創(chuàng)新資金來源有多條途徑：一是企業(yè)自有資金投入，包括企業(yè)按照銷售額的一定比例提取的科技經(jīng)費(fèi)和企業(yè)經(jīng)營成果的積累。二是企業(yè)從外部籌措資金，包括銀行貸款、股票市場(chǎng)籌資、客戶訂購資金以及風(fēng)投資金。但由于技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的高風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)通過銀行貸款取得的技術(shù)創(chuàng)新資金往往非常有限，所以吸收直接投資（包括上市、風(fēng)投加入）對(duì)耗資巨大的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目非常重要。三是來源于政府的資金，包括政府投資和政府補(bǔ)助。創(chuàng)新融資信息披露的主要內(nèi)容包括創(chuàng)新資金的來源、金額、比例和使用效率等。

5.創(chuàng)新激勵(lì)信息

根據(jù)財(cái)企〔2006〕383號(hào)文，企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)信息披露的主要內(nèi)容包括研發(fā)或技術(shù)人員工資總額和人均工資額，實(shí)施技術(shù)折股、獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)、技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)或者分成的條件、股權(quán)數(shù)量、比例或獎(jiǎng)勵(lì)金額及研發(fā)或技術(shù)人員人數(shù)等。

二、技術(shù)創(chuàng)新信息披露指數(shù)的構(gòu)造

（一）信息項(xiàng)目選取

采用信息披露指數(shù)來反映信息披露水平是國外有關(guān)研究中常用的方法，本文沿用這一方法。根據(jù)我國有關(guān)創(chuàng)新信息披露的文件，結(jié)合我國信息技術(shù)企業(yè)上市公司的年報(bào)，本文設(shè)計(jì)的技術(shù)創(chuàng)新信息披露指數(shù)包括研發(fā)投入、創(chuàng)新資金來源、知識(shí)類無形資產(chǎn)、創(chuàng)新收益和創(chuàng)新激勵(lì)分配五個(gè)維度的內(nèi)容，共24個(gè)信息項(xiàng)目。其中一部分信息項(xiàng)目為強(qiáng)制性披露項(xiàng)目，另一部分信息項(xiàng)目是自愿性披露項(xiàng)目見表2。

（二）信息披露指數(shù)的形成

首先，為各三級(jí)項(xiàng)目賦值。對(duì)于自愿性信息披露項(xiàng)目，若披露則取值為1；若未披露，又有兩種情況：公司該年本身沒有該項(xiàng)業(yè)務(wù)為缺省值，如有相關(guān)業(yè)務(wù)而未披露則取值為0。對(duì)于強(qiáng)制披露信息項(xiàng)目，若樣本公司對(duì)該信息項(xiàng)目詳細(xì)揭示，取值為1，簡(jiǎn)單披露取值為0.5，沒有披露，取值為0。樣本公司本年是否有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)見表3。

其次，對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行賦權(quán)。本文采用統(tǒng)計(jì)分析方法中的變異權(quán)數(shù)綜合評(píng)價(jià)法計(jì)算技術(shù)創(chuàng)新各信息項(xiàng)目的權(quán)重。該方法內(nèi)含的基本假設(shè)是：如果某項(xiàng)指標(biāo)在所有被評(píng)價(jià)對(duì)象上觀測(cè)值的變異程度較大，說明評(píng)價(jià)對(duì)象達(dá)到該指標(biāo)平均水平的難度較大，因而該指標(biāo)可以明確區(qū)分各個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象在此方面的能力，應(yīng)當(dāng)賦予其較大的權(quán)數(shù)；反之，則應(yīng)賦予較小的權(quán)數(shù)。變異程度使用標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)法來衡量，計(jì)算步驟為：（1）計(jì)算各指標(biāo)的平均數(shù)X和標(biāo)準(zhǔn)差Sk；（2）計(jì)算各指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)Vk＝Sk／X；（3）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)進(jìn)行歸一化處理，得到各指標(biāo)權(quán)數(shù)Wk＝Vk／∑Vk；（4）考慮到指標(biāo)體系的完整性，對(duì)于重要但沒有任何一家樣本公司披露的信息（如V11、V12、V13、V14）。這里對(duì)其賦于平均權(quán)數(shù)，其他各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)數(shù)相應(yīng)調(diào)整為：*20／24。

最后，根據(jù)上文確定的各基本評(píng)價(jià)指標(biāo)及其權(quán)數(shù)的賦予方法，將技術(shù)創(chuàng)新信息披露水平指數(shù)設(shè)計(jì)為：InIID＝，其中Xk為樣本公司第k項(xiàng)指標(biāo)得分。

三、技術(shù)創(chuàng)新信息披露狀況評(píng)價(jià)

年年度報(bào)告為主要數(shù)據(jù)來源，樣本公司技術(shù)創(chuàng)新財(cái)務(wù)信息的總體披露狀況如表4～7所示。

本文以我國77家信息技術(shù)業(yè)上市公司2011

由表4可以看出，與之前的研究相比，上市公司技術(shù)創(chuàng)新信息披露狀況較新準(zhǔn)則實(shí)施前有了較大的改善。從對(duì)強(qiáng)制性信息的披露情況看，多數(shù)公司能夠較好地遵守強(qiáng)制性披露要求，但在披露時(shí)重視披露的形式而忽視實(shí)質(zhì)，對(duì)公司管理當(dāng)局自認(rèn)為重要的信息，或不披露，或簡(jiǎn)單處理，一筆帶過，使得披露的信息含量不高或根本沒有信息含量。從對(duì)自愿性信息披露的情況看，我國上市公司已經(jīng)表現(xiàn)出自愿披露R＆D信息的愿望，但自愿披露的積極性仍較低，公司間披露差異也比較大。

由表5可見，在披露的5個(gè)方面的內(nèi)容中，對(duì)創(chuàng)新支出的披露最多，其次是知識(shí)類無形資產(chǎn)，再次是創(chuàng)新融資，只有1家公司涉及創(chuàng)新效益的披露，沒有公司對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)分配情況進(jìn)行披露。從披露的各分項(xiàng)內(nèi)容看，對(duì)“內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出”的披露最多，合計(jì)得分139，均值為1.81；其次是對(duì)知識(shí)類無形資產(chǎn)的披露；再次是政府補(bǔ)助信息，原因在于這些內(nèi)容多屬于強(qiáng)制性披露。

表6、7描述了樣本公司的總體披露水平及其分布狀況。可以看出：（1）總體披露水平不佳，披露質(zhì)量和數(shù)量均有待進(jìn)一步提高；（2）樣本公司間披露水平差異較大；（3）披露呈偏態(tài)分布，說明大部分公司低于平均披露水平。

產(chǎn)生上述問題的原因可能在于：首先，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露的強(qiáng)制程度不高。目前，無論是財(cái)政部還是證監(jiān)會(huì)發(fā)布相關(guān)披露準(zhǔn)則均過于簡(jiǎn)單，從而從制度上為公司管理當(dāng)局提供了便利，使其在技術(shù)創(chuàng)新信息披露上存在較大的選擇性和隨意性。其次，自愿披露動(dòng)力不足。目前，與發(fā)達(dá)國家相比，我國整體的R＆D投入仍然較低，多數(shù)企業(yè)缺乏技術(shù)創(chuàng)新能力，加上資本市場(chǎng)不完善等原因，使投資者對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力信息并不是特別重視；而一些研發(fā)強(qiáng)度較高的公司，由于我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不力等原因，它們可能擔(dān)心披露技術(shù)創(chuàng)新信息會(huì)影響自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也沒有多高積極性在年報(bào)中披露這些信息。再者，技術(shù)創(chuàng)新信息披露存在自身難點(diǎn)，如往往與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，涉及企業(yè)的商業(yè)秘密等。最后，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露理論的研究匱乏。從國內(nèi)外相關(guān)的研究文獻(xiàn)看，目前對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露的研究或是局部內(nèi)容的研究，如對(duì)無形資產(chǎn)、研究與開發(fā)支出的研究，或是納入其他領(lǐng)域如核心競(jìng)爭(zhēng)力、非財(cái)務(wù)信息等中進(jìn)行研究，還沒有針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露理論的系統(tǒng)研究和專題研究。這使得政策制定者缺乏進(jìn)一步改進(jìn)規(guī)范的理論依據(jù)，也使企業(yè)的自愿披露活動(dòng)無所適從，不知道哪些信息是使用者需求的信息。

四、對(duì)策建議

以上分析表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提高了我國上市公司的信息披露質(zhì)量，但也揭示出披露中存在的諸多問題。因此，要改進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新信息披露的質(zhì)量，需要做好以下幾方面工作：

第一，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露內(nèi)容、披露方式的規(guī)范。對(duì)于強(qiáng)制性信息披露，監(jiān)管部門要對(duì)披露的內(nèi)容和方式作出詳細(xì)的規(guī)范。這樣可以避免披露雜亂，同一類信息披露的方式和位置不一，以及披露模糊、避重就輕問題。對(duì)于自愿性信息披露，應(yīng)在鼓勵(lì)自愿信息披露的同時(shí)制定操作指南，對(duì)上市公司要披露哪些技術(shù)創(chuàng)新非財(cái)務(wù)信息，以及以何種方式進(jìn)行披露作出明確的指導(dǎo)性規(guī)定，從而使上市公司在技術(shù)創(chuàng)新非財(cái)務(wù)信息披露時(shí)有章可循，提高信息披露的可比性。

第二，將創(chuàng)新信息披露納入企業(yè)戰(zhàn)略管理范疇。信息披露戰(zhàn)略管理是對(duì)公司不同時(shí)期信息披露策略的戰(zhàn)略整合。［7］首先，明確披露目標(biāo)。公司制定披露策略時(shí)，必須在明確披露目標(biāo)的前提下，綜合考慮可供披露的事項(xiàng)以及信息使用者（包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手）對(duì)不同披露方案的反應(yīng)。其次，堅(jiān)持長期穩(wěn)定的信息披露策略。在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，不均衡的信息披露會(huì)傳遞給投資者風(fēng)險(xiǎn)較大的信號(hào)。如Gregory S.Miller的研究發(fā)現(xiàn)，在盈余增長期間信息披露也隨之增加，盈利下降時(shí)公司仍將繼續(xù)高水平的信息披露，這時(shí)他們轉(zhuǎn)向披露積極的短期結(jié)果而不討論即將發(fā)生的盈利下降。［8］最后，建立基于公司戰(zhàn)略的信息披露框架。這不僅能增加公司信息披露的可理解性，而且有利于樹立公司形象，并最終有利于公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三，采取多種措施保障技術(shù)創(chuàng)新信息的質(zhì)量。要保障企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新信息的質(zhì)量，離不開企業(yè)、投資者和監(jiān)管者的共同努力：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息收集、傳遞、加工和處理的能力，提高信息的準(zhǔn)確性和完整性；投資者應(yīng)增強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新信息真實(shí)性的甄別能力，特別是通過對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的比較、與以前披露的信息的比較和印證，增加企業(yè)真實(shí)披露的壓力和動(dòng)力；監(jiān)管者應(yīng)盡可能對(duì)信息披露的內(nèi)容、方式及量化過程標(biāo)準(zhǔn)化，提高企業(yè)間信息的可比性，同時(shí)在不斷完善市場(chǎng)的前提下，允許并鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)創(chuàng)新信息的選擇性披露。

第四，重視對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露的理論研究。理論上的研究匱乏不僅影響到監(jiān)管部門對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露規(guī)范的制定，而且影響上市公司信息披露的效率。為此，必須加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露問題的理論研究。首先，結(jié)合用戶的信息需求，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露的內(nèi)容進(jìn)行研究。只有弄清楚哪些信息是使用者需求的信息，才能決定應(yīng)提供哪些信息。其次，研究適用于技術(shù)創(chuàng)新信息披露的渠道。國內(nèi)目前對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)信息的披露主要是通過年度報(bào)告和其他報(bào)告，如招股說明書等，渠道比較單一，很少采用新聞媒體、召開信息溝通會(huì)議等國外常用的與投資者信息溝通的方式。再者，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新信息披露的動(dòng)因進(jìn)行實(shí)證研究。與一般的信息披露相比，技術(shù)創(chuàng)新信息披露具有更高的披露專有性成本，但考察國內(nèi)外的實(shí)踐，上市公司都在不同程度上披露了創(chuàng)新活動(dòng)的相關(guān)信息，那么，影響它們披露的因素有哪些，這些因素是否存在中外差異，都需要進(jìn)行下一步研究。

［1］薛云奎，王志臺(tái).R＆D的重要性及其信息披露方式的改進(jìn)［J］.會(huì)計(jì)研究，2001，（3）：20－26.

［2］梁萊歆，熊艷.我國上市公司研發(fā)費(fèi)用披露現(xiàn)狀及其改進(jìn)建議［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005，（10）：22－23.

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［8］Gregory S.Miller.Earnings Performance and Discretionary Disclosure［J］.Journal of Accounting Research，2002，40（1）：173－204.

Information Disclosure of Enterprise Technological Innovation

WANG Juan，ZHANG Shi-ju
（School of Management，Henan University of Science and Technology，Luoyang 471023，China）

As the core competence of enterprises，information disclosure of technological innovation provides an important reference for investors’decision-making.Based on technological innovation theory and Chinese listed companies’practice of information disclosure，this thesis constructs an information content framework of technological innovation，including innovative expenditure，innovation financing，intangible assets（such as knowledge），innovative efficiency，innovation incentive allocation，and disclosure index.The quantitative evaluation on information disclosure of Chinese listed companies in IT industry shows that the situation has been greatly improved，and there are some problems such as ignorance of information contents and low enthusiasm.

technological innovation；information disclosure；listed company

F49

：A

：1672－3910（2014）02－0070－06

2013－12－27

國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（U1204704／G0202）；河南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（2012BJJ036）；河南省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（122400440004）；河南科技大學(xué)教學(xué)改革項(xiàng)目（2012Y－022）

王娟（1970－），女，河南洛陽人，副教授，博士，主要從事會(huì)計(jì)理論研究；張世舉（1970－），男，河南南陽人，副教授，主要從事會(huì)計(jì)信息化研究。