○于濤

（揚(yáng)州大學(xué)廣陵學(xué)院 江蘇 揚(yáng)州 225000）

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，內(nèi)部各職能部門(mén)分工協(xié)作，明確職責(zé)和權(quán)限，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要分支，只要存在著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就存在著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)。

為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，財(cái)政部制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—基本規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！睂?shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范，確立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律地位，建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各部門(mén)和各崗位之間建立相互制約和相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分離的部分，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性起著控制和監(jiān)督作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范明確了崗位職責(zé)與權(quán)限，強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部管理，能夠確保國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全與完整，堵塞漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違法亂紀(jì)行為，提高企業(yè)管理水平，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序地進(jìn)行。

一、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)而制定和實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、決策與執(zhí)行過(guò)程控制、內(nèi)部稽核控制等制度。企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)當(dāng)在遵循國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下，以《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為依據(jù)，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間各司其職、各負(fù)其責(zé)，確保不同部門(mén)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，形成相互制衡機(jī)制。實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與審核監(jiān)督等不相容職務(wù)分離，從縱向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)完成，不能由一個(gè)人同時(shí)履行多種職責(zé)；從橫向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過(guò)不相隸屬的兩個(gè)部門(mén)的處理，保證不同的部門(mén)之間進(jìn)行互相監(jiān)督。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)整改，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

二、實(shí)行信息溝通機(jī)制

現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展離不開(kāi)信息，信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的重要保障，信息溝通是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的基礎(chǔ)，企業(yè)各部門(mén)之間需要一個(gè)順暢的信息溝通平臺(tái)，利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息溝通中的作用，信息交流與溝通渠道是否暢通，直接影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。建立高效的信息傳遞與溝通機(jī)制，及時(shí)收集與傳遞內(nèi)部控制相關(guān)的準(zhǔn)確信息，確保企業(yè)信息傳遞到內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層和各部門(mén)，實(shí)現(xiàn)信息在部門(mén)之間、上下級(jí)之間的溝通與反饋，以便發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息和糾正內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的偏差，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，防范和減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)有效的措施促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程是內(nèi)部各職能部門(mén)信息溝通的過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要不同崗位、不同部門(mén)之間收集和溝通各種信息，達(dá)到信息共享的目的，明確企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各職能部門(mén)的需求，每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)明確自己在企業(yè)管理中的角色與職責(zé)，加強(qiáng)與他人進(jìn)行工作協(xié)調(diào)，按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，有效地行使工作職責(zé)，各相關(guān)職能部門(mén)互相支持、互相協(xié)作和互相監(jiān)督，提高信息處理能力和應(yīng)變能力；信息溝通過(guò)程也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策的過(guò)程，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營(yíng)決策提供有效的信息服務(wù)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各種信息交流，企業(yè)管理層能夠及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)外部各種信息，作出正確的判斷，圍繞企業(yè)管理目標(biāo)制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)與管理決策。

三、構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控體系

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)整個(gè)管理體系中不可分割的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息處理和業(yè)務(wù)核算工作主要由會(huì)計(jì)電算化軟件集中完成，減少了人為操縱因素，提高了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)引入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改變了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，也引起了會(huì)計(jì)工作組織和內(nèi)部控制方式的深刻變化。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控體系下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和業(yè)務(wù)管理一體化，業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)處理自動(dòng)化流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間信息流、資金流、物質(zhì)流的集成和數(shù)據(jù)交流與共享；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制領(lǐng)域的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)由單一的內(nèi)部制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋?，?huì)計(jì)內(nèi)部控制也由人工控制變?yōu)槿撕陀?jì)算機(jī)共同控制，利用信息技術(shù)把規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制措施嵌入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，使得企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)間提前，內(nèi)部控制的時(shí)間向事前防范、事中監(jiān)督的方向移動(dòng)，原有人工內(nèi)部控制措施逐步由相應(yīng)的計(jì)算機(jī)功能代替，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)處理的集中性與高效性使得內(nèi)部控制功能增強(qiáng)。嚴(yán)格執(zhí)行上機(jī)操作規(guī)程和控制制度，實(shí)行崗位責(zé)任制，規(guī)定上機(jī)操作人員的工作內(nèi)容和權(quán)限，做到職責(zé)分離、業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄和實(shí)物控制等相互獨(dú)立，授予不同崗位會(huì)計(jì)人員的職能權(quán)限控制、口令控制和數(shù)據(jù)加密，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)軟件操作和密碼設(shè)置的管理，指定專人定期更換，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件。加強(qiáng)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控體系下，企業(yè)內(nèi)部控制具有全面性、經(jīng)常性和關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)，是對(duì)企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，涉及各種業(yè)務(wù)的日常工作和各種管理職能檢查考核，內(nèi)部控制系統(tǒng)彼此之間相互關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)控制方式由手工操作向自動(dòng)化控制轉(zhuǎn)變，由人工管理向信息化管理的轉(zhuǎn)變，完成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制由人工控制到系統(tǒng)控制質(zhì)的飛躍。

四、重視內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督和再控制，既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。其目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，健全企業(yè)規(guī)章制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與有效性，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和糾正舞弊行為，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有效進(jìn)行。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，必須保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性，以獨(dú)立客觀的立場(chǎng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。明確工作職責(zé)和權(quán)限，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況，使得各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬目的核查和監(jiān)督，更應(yīng)檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況，既要加強(qiáng)企業(yè)日常性與全過(guò)程性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，又要由事后控制向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性的意見(jiàn)，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮制約與控制作用，針對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題反饋給企業(yè)管理層，對(duì)癥下藥，及時(shí)提出整改意見(jiàn)，避免內(nèi)部審計(jì)流于形式，形同虛設(shè)。保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與有效，保證資產(chǎn)的安全與完整，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。

綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效手段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是確保企業(yè)資產(chǎn)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，完成企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)管理的有效融合與銜接，保持企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)管理目標(biāo)的高度協(xié)調(diào)一致。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)行信息溝通機(jī)制，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控體系，重視內(nèi)部審計(jì)，才能保證國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，增強(qiáng)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，保持可持續(xù)發(fā)展能力，保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定健康地發(fā)展，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。

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