○唐嬌艷

（廣西公安邊防總隊 廣西 南寧 530022）

一、部隊內部審計的思想理念轉型

對于部隊而言，內部審計的目標是財務價值最大化。部隊的內部審計應致力于將部隊資源加以整合優(yōu)化，使資源消費最小而利用效率最高，從而達到部隊所屬分眾媒體和公司成為新的利潤增長點的最終目標。會計控制原則方面，權限與責任是比較重要的，管理階層及員工獲得適當層級的權限與責任，以促進有效的會計內部審計。另外，風險評估也有三種原則，財務報表目標、財務報表風險與舞弊風險，而其中舞弊風險是最需要注意的。舞弊的發(fā)生，通常是由壓力或誘惑所造成，評估財務報表目標達成的風險時，應考慮因為舞弊而發(fā)生的重大錯誤的原因。在會計控制活動的政策與程序方面，在部隊內部建立及溝通與可靠的財務報表政策，并通過相關程序促成管理階層指示的執(zhí)行，這也就是所謂的標準作業(yè)流程，也與權限與責任有關。由于太多的會計信息靠人力去一一檢查是不可能的，因而需要信息科技即時告知差異、錯誤所在。

C S C O認為任何機構都應維持有效的會計內部審計，以確保信息的正確性、交易紀錄的完整性及適當?shù)呢攧战衣?。建立及?zhí)行有效的會計內部審計是良好的經(jīng)營基礎，組織的規(guī)模不會降低對于有效內部審計的需求。以風險為基礎是一個重要的精神，部隊首先應清楚說明其目標，并建構一個強化達成該目標的控制環(huán)境。部隊應于會計內部審計制度中，制定必要的控制作業(yè)，也要考慮部隊的相關規(guī)章及實際營運的性質，督促內審部門建立完善的會計內部審計制度。部隊會計層面的監(jiān)督與管理也應包括三個層面，經(jīng)營管理與財務、業(yè)務信息以及審計管理。

二、部隊內部審計的制度體系轉型

1、修訂內部審計相關作業(yè)規(guī)定，以提高會計控制效率

為使內部審計相關規(guī)定更符實情，相關部門應修訂頒布內部審計處理準則、費用支付時限及處理應行注意事項及支出憑證處理要點等制度。主要修正重點在于厘清會計人員執(zhí)行內部審計的責任范圍，確保權責劃分更趨明確。部隊因商業(yè)交易付款習慣與一般政府機關有所不同，因而應制定不適用公款支付的時限及處理應注意的事項。為簡化支付款項的檢查作業(yè)流程，以匯款方式扣付員工工資給債權人的款項，應以匯款簽收或證明文件作為支出憑證，免另開收據(jù)。通過網(wǎng)絡交易開展的采購活動無法取得收據(jù)、發(fā)票或相關收據(jù)的情況，可由經(jīng)手人復印電子憑證并簽名作為報支憑證等，以符合實際作業(yè)需要。

2、設立管理機制，以健全會計內審

為防止財務工作弊端發(fā)生，并導正與強化會計內部審計及會計控制相關管理機制觀念，應制定頒布健全財務秩序與強化內部審計實施方案，該方案除了確定內部審計為協(xié)助部隊整體功能發(fā)揮的角色，還應說明內部審計的重要性，并要求部隊各部門應進行財務查核，加強出納、財產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構辦理等會計內審的作為。部隊各部門應將上述方案精神納入內部各項管理規(guī)范中，除部隊高層應實施查核外，處于辦理決算查帳等部門也許加以查核，以確保其能落實執(zhí)行。通過管理機制的檢討整頓，會計工作弊端可大大減少。

3、強化教育訓練及宣傳

為增進會計人員對內部審計及監(jiān)辦作業(yè)等專業(yè)知識與實務的了解，使其在部隊內部審計體系中足以發(fā)揮財務報表可靠性等方面的功能，部隊應針對各層級的會計人員規(guī)劃不同內部審計課程，包括全國新進、資深甚至會計管理人員，均可按照其所需加以培訓，對部隊妥當運用經(jīng)費及提升預算執(zhí)行績效，具有十分重要的幫助。另外，為了使會計人員更深入認識如何有效推行內部審計作工作，可有針對性的開設非營利與政府機構內審理論及實務研習班，以便于會計人員熟悉部隊的內部審計環(huán)境、準則規(guī)定、治理與風險及控制架構、內審技巧與實務運作情形。為發(fā)揮網(wǎng)上學習效能，可于特定網(wǎng)站開設內部審計及會計控制、部隊運營與內部審計的互動、收支經(jīng)費具備要件等網(wǎng)絡課程，并函請各部門轉知所屬人員踴躍參與，以便于廣大員工通過數(shù)字學習方式（e-L e a r n i n g）進行廣為宣傳運用。

三、部隊內部審計的信息化轉型

由于信息科技的進步，信息設備成本大幅降低，部隊應對信息化時代將所有相關信息整合為一個信息系統(tǒng)成為必然趨勢。在部隊導入會計信息系統(tǒng)后，資料是在交易發(fā)生點輸入，資料的收集、運算與分析是按照系統(tǒng)已構建的處理原則進行處理，許多會計例行性的工作已被會計信息系統(tǒng)所取代，因此會計相關人員在信息環(huán)境之下，應重新思考其角色定位及所能發(fā)揮的功能，才能對部隊的經(jīng)營管理，產(chǎn)生較高附加價值貢獻。

1、管理會計方面

一是在導入會計信息系統(tǒng)的過程中，管理會計人員的參與情形。管理會計人員參與會計信息系統(tǒng)導入工作的比例為95%，管理會計人員參與會計信息系統(tǒng)導入的工作，主要包括協(xié)助系統(tǒng)處理原則的建立、協(xié)助作業(yè)過程的厘清、及協(xié)助系統(tǒng)配置。二是會計信息系統(tǒng)導入前后，管理會計資源分配的變化情形。相關調查資料顯示，在會計信息系統(tǒng)導入前，管理會計功能中獲得分配最多資源的前五項，分別為資本預算、損益平衡分析、存貨管理、標準成本及營運管理。部隊導入會計信息系統(tǒng)之后，排在前五名的項目，分別為標準成本、績效評估、營運管理、存貨管理及部隊預算制度。在會計信息系統(tǒng)導入后，績效評估與部隊預算制度取代資本預算及損益平衡分析，顯示部隊導入會計信息系統(tǒng)之后，有逐漸重視部隊績效管理的趨勢。二是導入會計信息系統(tǒng)之后，管理會計人員教育培訓的重點。相關調查資料顯示，在會計信息系統(tǒng)導入后，教育培訓上最受重視的前五項，分別為標準成本、績效評估、營運管理、部隊預算制度、及部隊流程再造。部隊流程再造排進前五名，可能原因是隨著會計信息系統(tǒng)的導入，信息的紀錄及產(chǎn)出已由前端作業(yè)人員及系統(tǒng)執(zhí)行，部隊開始注重管理會計人員在分析與管理上的功能，以提升部隊競爭力。

2、內部審計方面

一是在導入會計信息系統(tǒng)的過程中，內部審計人員的參與情形。相關調查資料顯示，內部審計人員參與會計信息系統(tǒng)導入工作的比例為82%，相對于財務會計與管理會計人員而言，內部審計人員參與程度較低。內部審計人員參與協(xié)助會計信息系統(tǒng)導入的工作，主要包括協(xié)助作業(yè)過程的厘清、協(xié)助系統(tǒng)處理原則的建立、及協(xié)助系統(tǒng)配置。二是會計信息系統(tǒng)導入前后，內部審計資源分配的變化情形。相關調查資料顯示，內部審計人員的配置情形并未因會計信息系統(tǒng)的導入而有明顯的變化。可能原因是目前部隊導入的會計信息系統(tǒng)中，符合內部審計需求的功能有限，故在內部審計資源分配上沒有造成影響。三是導入會計信息系統(tǒng)前后，內部審計人員配置的變化情形。相關調查資料顯示，內部審計人員的配置情形并未因會計信息系統(tǒng)的導入而有明顯的變化，會計信息系統(tǒng)導入前后內部審計人員配置排序之前三項均相同，只是排序上有所不同，顯示內部審計人員配置情況仍無太大變化，可能原因是樣本公司目前導入的會計信息系統(tǒng)并沒有內部審計人員所需的功能，因此內部審計人員仍依舊有的工作項目配置。四是導入會計信息系統(tǒng)的后，內部審計人員教育培訓的重點。相關調查資料顯示，隨著會計信息系統(tǒng)的導入，內部審計人員教育培訓方面最受重視的三項，分別為了解會計信息系統(tǒng)、I T專業(yè)知識、及控制技巧，顯示內部審計人員開始重視會計信息系統(tǒng)與一般信息技術的了解，以應對部隊在導入會計信息系統(tǒng)后的需求。內部審計人員在會計信息系統(tǒng)導入之后，必須對會計信息系統(tǒng)有深入了解，才能有效執(zhí)行內部審計工作。

四、結語

為完善內部審計體系，部隊應有針對性的制定健全財務秩序與強化內部審計實施方案，將內部審計定位為協(xié)助部隊有效運行的角色。具體工作中，除了需導正長期以來部分人員誤認為內部審計即為內部審計的認知。在制定之后，還需要通過內部制衡、糾正缺失、增進報表的精確度及保障公有財產(chǎn)權益，進而檢討評估財務健全與否及各項計劃的執(zhí)行績效，有助于落實會計內審制度的盈利與防弊功能。由于內部審計是一項長期且持續(xù)性的工作，部隊仍需持續(xù)推動相關強化內部審計的措施，如積極審視修訂各項相關規(guī)范，整編作業(yè)手冊及違規(guī)案例，并舉辦培訓、加強宣傳管理控制觀念，以便于會計人員熟悉知識與技能。會計人員也應秉持興利的理念，精益求精，除了按照其本職專業(yè)注重收支預算執(zhí)行與財務（物）作業(yè)程序的控管，以確保資源運用的合法性及保障資產(chǎn)的安全外，也應加強培養(yǎng)對運行成果的經(jīng)濟性及效率性加以評核的力，成為部隊業(yè)務推動的得力助手。另外，部隊也要確保內部審計機構設置的獨立性。要想保證內部審計的客觀性，首先必須確保內部審計的主體地位。換句話說，就是內部審計機構的設置、人員的配備必須保持其獨立性，在支隊級須新設置獨立的審計機構，確定專門的審計人員。

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