何英

摘要：隨著社會(huì)發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制越加重要，內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)單位的未來發(fā)展好與壞，是否能穩(wěn)步繼續(xù)贏取經(jīng)濟(jì)利益起著至關(guān)重要的角色。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；財(cái)務(wù)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位的實(shí)際，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)收支尤其重要，這不單關(guān)系到業(yè)務(wù)部門更加關(guān)系到財(cái)務(wù)部門的工作?？梢酝ㄟ^單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、單位的資產(chǎn)安全有效使用性、單位財(cái)務(wù)真實(shí)的信息的完整性等來提高單位的工作和對(duì)外服務(wù)效率，防止單位人員出現(xiàn)腐敗來達(dá)到實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效目標(biāo)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則有全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則。在實(shí)際工作中，由于行政事業(yè)單位收入基本來源于財(cái)政資金不以盈利為目的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單，對(duì)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行，或因重視不夠，或因制度制定針對(duì)性、可操作性不強(qiáng)，或因制度落實(shí)流于形式，而致內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中起不到應(yīng)有作用，存在很多問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題`

（一）內(nèi)部控制制度不健全

1、現(xiàn)在很多單位還沒有制定單獨(dú)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，日常一些工作事項(xiàng)的運(yùn)作和管理都只是慣例執(zhí)行，隨意管理，沒有設(shè)立對(duì)應(yīng)的制度加以保證。

2、一些單位在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，針對(duì)性不強(qiáng)，以一般財(cái)經(jīng)制度代替內(nèi)部控制制度，只憑借經(jīng)驗(yàn)隨意簡(jiǎn)單化控制，沒有把內(nèi)部控制的重要性傳授到單位的所有員工和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位責(zé)任不明確，導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)人員對(duì)其所處崗位的職責(zé)不明白。

3、有的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度已不適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)工作的需要。

（二）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

現(xiàn)在大多數(shù)事業(yè)單位都是有業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)訂單是單位的主要經(jīng)濟(jì)收入來源，而財(cái)務(wù)也是掌控經(jīng)濟(jì)、收支等。兩者之間的共同管理不可或缺。但現(xiàn)今很多財(cái)務(wù)部門只起到數(shù)據(jù)核算處理、費(fèi)用支付等作用，沒有參與或者根本沒有權(quán)利參與單位的重要決策和管理活動(dòng)。對(duì)單位的一些重要決策、業(yè)務(wù)目標(biāo)，實(shí)施和結(jié)果一無所知，未能發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門對(duì)單位目標(biāo)管理實(shí)施的監(jiān)督作用。

（三）崗位設(shè)置不夠合理

不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓。在實(shí)際工作中，由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊缺等原因，有的單位未設(shè)置財(cái)務(wù)科室，有的單位財(cái)務(wù)人員存在一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象，使不相容職務(wù)未能分離，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

（四）固定資產(chǎn)管理比較薄弱

固定資產(chǎn)存在重購(gòu)輕管現(xiàn)象。資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，很有可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符以及資產(chǎn)流失等。

（五）授權(quán)審批及支出缺乏有效控制

有的行政事業(yè)單位對(duì)于授權(quán)審批主體、權(quán)限和審批流程等方面缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來約束，使很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程控制過于簡(jiǎn)單，經(jīng)費(fèi)支出，特別是“三公經(jīng)費(fèi)”控制標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用開支大多實(shí)行事后實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要單位內(nèi)部相應(yīng)負(fù)責(zé)人員審批簽字同意后，財(cái)會(huì)人員就予以報(bào)銷，財(cái)會(huì)人員未盡到應(yīng)有的審核把關(guān)的職責(zé)。

（六）預(yù)算控制力度不夠

1、預(yù)算編制比較粗糙，不能涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，直接影響預(yù)算的實(shí)施效果，導(dǎo)致總量超出預(yù)定劃算。

2、預(yù)算沒有計(jì)劃性和科學(xué)性，每次預(yù)算周期調(diào)整頻繁，經(jīng)常追加預(yù)算費(fèi)用，缺乏資金的使用預(yù)見性，同時(shí)也削弱預(yù)算的有效控制力，致使企業(yè)沒有達(dá)到預(yù)期的效益。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化法律責(zé)任

1、要提高單位管理人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知。單位管理人員對(duì)自己?jiǎn)挝粌?nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施。在單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)中單位管理人員作為單位的決策者，有著主導(dǎo)地位。因此，應(yīng)加強(qiáng)他們?cè)谶@這方面的知識(shí)，實(shí)行定期培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其樹立正確的“第一責(zé)任主體”意識(shí)。做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制建設(shè)，為創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，重視內(nèi)部控制的每一項(xiàng)建設(shè)制度，使其成為單位必須堅(jiān)決執(zhí)行的一項(xiàng)工作。

2、提高財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)人員要通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力提高會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)技能，把執(zhí)行內(nèi)部控制制度作為自己應(yīng)盡的義務(wù)，貫穿會(huì)計(jì)工作全過程。

（二）健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制行為

行政事業(yè)單位不能用一般財(cái)經(jīng)法規(guī)代替單位的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該在財(cái)務(wù)行政部門的指導(dǎo)下，以單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為為載體，結(jié)合單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出、資產(chǎn)管理等方面，確定單位的內(nèi)部控制重點(diǎn)，通過制定不同方面內(nèi)部控制制度，形成一個(gè)相對(duì)完善的內(nèi)部控制體系，使得各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確。對(duì)單位影響比較大的一些的決策、事項(xiàng)、人員任職及大金額支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)根據(jù)單位規(guī)定的程序?qū)?yīng)人員進(jìn)行集體商議。任何個(gè)人（即使是最高管理者）也不能不單獨(dú)進(jìn)行裁定或擅自改變集體商議結(jié)果。避免由一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，使業(yè)務(wù)能夠得到有效地監(jiān)督。不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金使用效益。

（三）完善部門預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制功能

部門預(yù)算是指政府部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合自身未來一定時(shí)期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開始逐級(jí)編制、審核、匯總、上報(bào)，由財(cái)政部門審核并提交各級(jí)人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的部門綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。部門預(yù)算實(shí)行“一個(gè)部門一本預(yù)算”的綜合預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，必須貫穿到單位的日常義務(wù)活動(dòng)中，同時(shí)需要加強(qiáng)預(yù)算各方面的計(jì)劃管理，確保業(yè)務(wù)目標(biāo)在有效時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)。

1.完善部門預(yù)算制度?？梢詮膯挝桓鞑块T的收支情況納入財(cái)務(wù)部門的預(yù)算范圍來擴(kuò)大預(yù)算范圍，達(dá)到精確掌握單位的收支情況。同時(shí)有計(jì)劃性和科學(xué)性執(zhí)行預(yù)算的調(diào)整和追加程序，調(diào)整不能過于頻繁。統(tǒng)籌單位每年的收支情況，根據(jù)單位的實(shí)際情況對(duì)當(dāng)年的或者當(dāng)季度進(jìn)行編制支出預(yù)算，具體明確各方面的支出方向和用途金，核定范圍內(nèi)的支出預(yù)算。

2、在部門執(zhí)行預(yù)算環(huán)節(jié)中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，預(yù)算隨意調(diào)整、追加以及超支等情況必須嚴(yán)格防范，制定相應(yīng)的處罰制度來防止預(yù)算失控。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部控制的有效性

1、建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。定期對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行審查，評(píng)定單位人員是否有按規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制制度。通過強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性來加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督情況。

2、加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)組織和指導(dǎo)。除審計(jì)機(jī)構(gòu)外，財(cái)政部門也應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況加以檢查，定期對(duì)制度建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，無效的制度建設(shè)應(yīng)及時(shí)提出和改善，不斷完善制度，提高內(nèi)部控制的有效性。

（五）加強(qiáng)科技基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，按照會(huì)計(jì)處理程序，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，細(xì)化會(huì)計(jì)工作職責(zé)，避免會(huì)計(jì)工作不嚴(yán)、重復(fù)或者無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象發(fā)生，提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，提升單位內(nèi)部控制水平。

總的來說，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要的意義。（作者單位：云南省玉溪市元江縣財(cái)政局）