季健

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是在發(fā)展中應(yīng)該完善的制度，是在改革中的必然趨勢(shì)。而建筑產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，進(jìn)行“營(yíng)改增”指日可待，除了需要政府的政策的落實(shí)，還需要企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型，不僅要協(xié)調(diào)中央和地方的分配制度，還要穩(wěn)定稅收中的出現(xiàn)波動(dòng)。本文主要闡述了我國(guó)建筑行業(yè)以及“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀，分析了“營(yíng)改增”的必要性與可行性，建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”中的問(wèn)題以及產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)

在對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中，我國(guó)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”政策落實(shí)已經(jīng)迫在眉睫，更好的發(fā)揮出建筑行業(yè)中經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，在李克強(qiáng)總理提出的“營(yíng)改增”五部曲后，更應(yīng)該對(duì)改革目標(biāo)進(jìn)行深化落實(shí)，積極促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在一些試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”，在這過(guò)程中遇到的問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)變化和影響應(yīng)該受到我們的重視。

一、我國(guó)建筑業(yè)現(xiàn)狀

建筑行業(yè)是我國(guó)在建國(guó)之后發(fā)展快速的行業(yè)之一，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展有重要的作用，與鋼鐵工業(yè)和汽車(chē)工業(yè)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的三大支柱。是勞動(dòng)力高度聚集行業(yè)，有效解決了我國(guó)的就業(yè)問(wèn)題，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有積極作用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展，建筑行業(yè)本身也得到了有力的支持與快速的發(fā)展。

2013年，我國(guó)建筑行業(yè)的總產(chǎn)值為159313億元，同比增長(zhǎng)了177%，建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率為35%，比2012年下降了006%。2013年全年新簽合同額為174849億元，同比增加206%。

2013年是我國(guó)中央領(lǐng)導(dǎo)換屆年，在各地的工作任務(wù)報(bào)告中，主要進(jìn)行推進(jìn)城鎮(zhèn)化的工作，這一項(xiàng)目的落實(shí)對(duì)建筑業(yè)有非常大的影響，建筑工業(yè)化也成為了國(guó)家發(fā)展中一項(xiàng)重要舉措，將發(fā)展綠色建筑行業(yè)提到日程上來(lái)，規(guī)劃中提到，在今年年末，要使我國(guó)新建建筑的1/5全部達(dá)到綠色建筑標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，我國(guó)在建筑企業(yè)的合作上，內(nèi)部的發(fā)展組合充足，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得到國(guó)家的支持。我國(guó)建筑業(yè)在發(fā)展中的特點(diǎn)為：（1）持續(xù)穩(wěn)定的擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值逐步提升；（2）建筑企業(yè)促進(jìn)我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)，吸收了農(nóng)村的剩余勞動(dòng)力；（3）除了本身經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，還成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

在建筑行業(yè)的發(fā)展中，我國(guó)一直采用收取營(yíng)業(yè)稅的方式進(jìn)行稅收，從2013年開(kāi)始我國(guó)就開(kāi)始進(jìn)行相應(yīng)的“營(yíng)改增”制度落實(shí)，但是建筑業(yè)一直未被納入改革范圍。通過(guò)眾多試點(diǎn)的實(shí)行，宏觀調(diào)控模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，建筑行業(yè)財(cái)稅改革勢(shì)在必行，去年李克強(qiáng)總理就提出了“營(yíng)改增”的發(fā)展五部曲，要在2015年基本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋，這也就從另一角度提出了建筑行業(yè)將要進(jìn)行“營(yíng)改增”。這不僅是我國(guó)行業(yè)的發(fā)展要求，也是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要體現(xiàn)。

二、“營(yíng)改增”現(xiàn)狀

從1979年起，我國(guó)開(kāi)始引入增值稅，隨著當(dāng)時(shí)改革開(kāi)放，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展，配合著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，增值稅在發(fā)展越來(lái)越快，所涉及的范圍及項(xiàng)目也越來(lái)越廣，從2009年開(kāi)始增值稅制度改革，勞動(dòng)中的設(shè)備也加入的抵扣中，但是建筑物仍然征收營(yíng)業(yè)稅。隨著我國(guó)財(cái)稅體制推進(jìn)改革，營(yíng)業(yè)稅在向增值稅方向轉(zhuǎn)變，這是我國(guó)稅制制度發(fā)展的必經(jīng)之路，可以深化發(fā)展我國(guó)的財(cái)政稅收體制，這種發(fā)展形勢(shì)有效的避免了在稅收中的增值稅與營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收問(wèn)題，有效減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，使資源配置和諧，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的良好發(fā)展。

在“營(yíng)改增”改革中，所涉及的范圍較廣，影響也較深，隨著改革取得的成果優(yōu)點(diǎn)顯現(xiàn)出來(lái)，改革試點(diǎn)的逐漸增多，其具有三點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：（1）“營(yíng)改增”改革改變了我國(guó)的稅制環(huán)境。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，我國(guó)所征的稅收從全額征收營(yíng)業(yè)稅向增值稅抵扣轉(zhuǎn)變，從制度上解決了重復(fù)收稅的弊端，使稅收環(huán)境更加有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作；（2）“營(yíng)改增”有效減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，我國(guó)在2013年整體減稅約2000億元，相信在進(jìn)一步完善改革后，我國(guó)減稅規(guī)?？梢赃_(dá)到幾千億；（3）“營(yíng)改增”幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型。在實(shí)行改革政策后，抵扣鏈條變得完整，使企業(yè)的管理更加完善，為了能夠獲得更多的抵扣稅額，企業(yè)要在其中的各個(gè)階段的管理上做出調(diào)整，使企業(yè)的發(fā)展更加迅速。

在我國(guó)一些“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，除了對(duì)服務(wù)業(yè)的影響巨大，以勞務(wù)輸出為主要工作模式的建筑也會(huì)受到重要的影響。

三、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的必要性及可行性分析

（一）必要性分析

目前我國(guó)建筑業(yè)仍舊采用營(yíng)業(yè)稅體制，在行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)了以下三點(diǎn)問(wèn)題。

1.重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制，企業(yè)需要按照全額征收營(yíng)業(yè)稅，在建筑業(yè)中，需要購(gòu)買(mǎi)建筑材料和施工時(shí)應(yīng)用的機(jī)械設(shè)備，這樣這些進(jìn)項(xiàng)的稅額無(wú)法抵扣，使建筑行業(yè)要負(fù)擔(dān)其他行業(yè)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的稅收，對(duì)自身行業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

如果實(shí)行“營(yíng)改增”，就能夠有效消除行業(yè)的稅收重復(fù)的問(wèn)題，發(fā)揮出增值稅的特性，使下游企業(yè)甚至是消費(fèi)者幫助承擔(dān)一部分的增值稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)在不斷的發(fā)展中轉(zhuǎn)型。

2.建筑行業(yè)中的稅負(fù)公平性表現(xiàn)較差

在建筑企業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅比對(duì)中，安裝、修繕等勞務(wù)屬于增值稅范疇，加工、修理等屬于營(yíng)業(yè)稅范疇，如果要將兩部分分開(kāi)計(jì)算，不僅增加了計(jì)算量，還會(huì)造成稅負(fù)的懸殊差距。（1）建筑企業(yè)采用混合稅收制度導(dǎo)致稅負(fù)不公平，在我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展中，不僅是以勞務(wù)輸出為主，還在一定程度上涉及到貨物，這種混合在一起的銷(xiāo)售模式，同樣的銷(xiāo)售還造成了稅負(fù)的不同，一些情況下，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的界限并不明朗。（2）在建筑行業(yè)中，不同的勞務(wù)有不同的稅收方式，導(dǎo)致稅負(fù)不公，根據(jù)規(guī)定，建筑行業(yè)中的裝飾勞務(wù)有特殊性，但是在實(shí)際的工作中，勞務(wù)究竟該如何分類(lèi)無(wú)法準(zhǔn)確判斷，征收方式就各方各執(zhí)一詞，出現(xiàn)偏差，造成稅負(fù)不公。

3.財(cái)稅征收的成本高效率低

在建筑行業(yè)中存在著各種混合性質(zhì)的材料，在經(jīng)營(yíng)中導(dǎo)致了混合銷(xiāo)售的問(wèn)題，雖有法律規(guī)定，但是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為復(fù)雜，這種大規(guī)模的出現(xiàn)問(wèn)題很難定位和分類(lèi)。

（二）可行性分析

主要分為三點(diǎn)：（1）國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)為我國(guó)“營(yíng)改增”提供了契機(jī)；（2）國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)；（3）我國(guó)部分行業(yè)城市試點(diǎn)取得了經(jīng)驗(yàn)。

四、建筑行業(yè)稅負(fù)分析

假設(shè)對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，計(jì)算財(cái)稅的方式就將要發(fā)生變化，建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，增值稅稅率為11%，抵扣率達(dá)到17%，如表1所示

五、“營(yíng)改增”在我國(guó)建筑業(yè)發(fā)展中的產(chǎn)生的問(wèn)題

（一）就業(yè)

在“營(yíng)改增”之后，對(duì)人力的需求會(huì)使人力成本升高，而這成為建筑行業(yè)支出的重要部分，在對(duì)人力的選擇上，會(huì)以利益為先導(dǎo)產(chǎn)生一定的變化，縮小企業(yè)中的人力需求規(guī)模。作為吸引大部分勞動(dòng)力的行業(yè)縮小需求，一定會(huì)對(duì)中國(guó)的就業(yè)市場(chǎng)的穩(wěn)定造成影響。

（二）建筑價(jià)格

房?jī)r(jià)是我國(guó)居民長(zhǎng)期以來(lái)最為關(guān)注的問(wèn)題之一，在房?jī)r(jià)的確定上，主要依靠建筑中材料、勞務(wù)等的價(jià)格以及市場(chǎng)調(diào)節(jié)。如果在出現(xiàn)增值稅，會(huì)減去一部分營(yíng)業(yè)稅額，在一定程度上會(huì)使房屋的漲價(jià)節(jié)奏減緩，但是根據(jù)增值稅額的計(jì)算方法，增值稅率大于所減少的營(yíng)業(yè)稅額時(shí)，會(huì)造成利潤(rùn)的下降，而且在目前房?jī)r(jià)高漲的情況下，企業(yè)所應(yīng)繳的增值稅會(huì)增多。

（三）行業(yè)未來(lái)發(fā)展

建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的落實(shí)，不僅影響著本身行業(yè)發(fā)展，對(duì)于行業(yè)相關(guān)的企業(yè)也會(huì)受到影響。建筑企業(yè)的稅務(wù)發(fā)生變化，會(huì)波及整個(gè)行業(yè)鏈條，對(duì)于上游企業(yè)和下游企業(yè)，建筑行業(yè)中業(yè)務(wù)的相對(duì)減少，會(huì)減少建筑材料的使用，對(duì)其需求就會(huì)隨之變小，對(duì)于材料的生產(chǎn)商來(lái)說(shuō)，這會(huì)受到嚴(yán)重的影響。

六、我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的影響

（一）影響我國(guó)的財(cái)政收入

在進(jìn)行“營(yíng)改增”后，我國(guó)對(duì)房屋的抵扣變?yōu)檎５氖拢覈?guó)的增值稅加以完善，會(huì)改變我國(guó)財(cái)政收入的比例，涉及較廣，實(shí)際中，行業(yè)減稅要比預(yù)計(jì)大得多，將會(huì)影響我國(guó)財(cái)政收入的穩(wěn)定性，建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，會(huì)有較大的波動(dòng)。在各方面的稅收有增有減，但整體來(lái)看是減少的，會(huì)造成一定程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響我國(guó)中央和地方收入的協(xié)調(diào)

我國(guó)現(xiàn)在的稅收主要是以增值稅為主體，營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅為補(bǔ)充的體系，增值稅是中央和地方的共享稅，按照3：1來(lái)分配；營(yíng)業(yè)稅是地方稅，由地方支配，“營(yíng)改增”的落實(shí)會(huì)打破分配中的穩(wěn)定，給地方財(cái)政造成沖擊，減少稅收。在一段時(shí)間內(nèi)會(huì)影響地方的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在地方試點(diǎn)應(yīng)用是，在分配方面做出了調(diào)整，但是由于調(diào)整中出現(xiàn)了人為的影響，可能在真正全面落實(shí)時(shí)造成財(cái)稅的影響。

（三）影響我國(guó)稅收

在“營(yíng)改增”初期，由于業(yè)務(wù)的不熟練會(huì)造成混亂的情況，加之建筑行業(yè)本身涉及面較廣，分布范圍較廣，具有一定的流動(dòng)性。在選擇納稅地點(diǎn)的時(shí)候，比較困難，而且對(duì)其監(jiān)管各地區(qū)也會(huì)產(chǎn)生矛盾。需要國(guó)家下發(fā)具體的行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定，使財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范。同時(shí)對(duì)于其征收的系統(tǒng)、發(fā)票的管理等方面都要更加完善。

（四）稅率

對(duì)于稅率問(wèn)題我國(guó)并沒(méi)有給出確定的建筑行業(yè)增值稅稅率的數(shù)值，現(xiàn)有的只是各試點(diǎn)的測(cè)算。材料、設(shè)備等復(fù)雜，稅率的設(shè)定也就隨之有所影響。整個(gè)建筑行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境較為復(fù)雜，在實(shí)際應(yīng)用中，還要考慮到稅收環(huán)境以及稅收的征管，不能將所有增值稅都轉(zhuǎn)移到周邊企業(yè)中，這樣會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，我國(guó)在“營(yíng)改增”這一稅體改革中，要找到合適的方式進(jìn)行，維持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，保證我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向好的方向中轉(zhuǎn)變，推進(jìn)改革，減輕建筑企業(yè)中的稅負(fù)。（作者單位：南通四建集團(tuán)有限公司）

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