黃琳達(dá)

摘 要：會(huì)計(jì)信息是判斷一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、管理制度是否科學(xué)的重要依據(jù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多企業(yè)普遍存在著“內(nèi)賬”和“外賬”兩本賬的現(xiàn)象，而這一現(xiàn)象的存在致使大量嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露，企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被掩蓋，給投資者等帶了巨大的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)，也使得政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的研究產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，進(jìn)而危害整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。分析會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，以及提出應(yīng)對(duì)措施，是目前重要的研究課題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；原因；表現(xiàn)形式；危害；對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是從會(huì)計(jì)角度揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等，這些信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策、幫助政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控及加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理。但是越來(lái)越多失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)，導(dǎo)致了許多嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的發(fā)生，國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等都與會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。而導(dǎo)致失真會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的原因是多方面的。

一、企業(yè)內(nèi)部原因。首先，企業(yè)的機(jī)制不健全，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督自覺(jué)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不能有效貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)，當(dāng)企業(yè)利益與經(jīng)濟(jì)法規(guī)產(chǎn)生沖突時(shí)，許多企業(yè)往往以自身利益為先，放松為違規(guī)行為的監(jiān)督，從而削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，法律意識(shí)薄弱。財(cái)會(huì)人員作為會(huì)計(jì)信息的“生產(chǎn)者”，其素質(zhì)的優(yōu)劣往往決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，許多財(cái)會(huì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)和操作技能，對(duì)較繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能較好處理，職業(yè)道德素質(zhì)不高，不敢同違規(guī)違紀(jì)行為作斗爭(zhēng)，從而提供一些嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息。

二、企業(yè)外部原因。首先，社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全。社會(huì)上對(duì)企業(yè)的監(jiān)督主要依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于審計(jì)機(jī)構(gòu)較少，審計(jì)人員緊張，且有些審計(jì)人員素質(zhì)不高，無(wú)法起到切實(shí)有效的監(jiān)督作用。其次，相關(guān)法律法規(guī)制度不健全，查處不嚴(yán)。在法律上，《會(huì)計(jì)法》中對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為主要以行政和刑事責(zé)任為主，對(duì)民事責(zé)任的承擔(dān)則鮮有涉及，行政處罰中規(guī)定個(gè)人最高罰款額是五萬(wàn)元，單位最高罰款額是十萬(wàn)元，對(duì)于違規(guī)者通過(guò)作假信息而獲得的巨額收入來(lái)說(shuō)是不值一提的，還存在罪與非罪界定模糊，一些處罰細(xì)則不明確等問(wèn)題。最后，社會(huì)不良風(fēng)氣影響。對(duì)于一些請(qǐng)客送禮，收受賄賂等不法行為而產(chǎn)生的收入、支出無(wú)法在企業(yè)的賬上體現(xiàn)，因此會(huì)計(jì)只能編造一些失真的會(huì)計(jì)信息。

失真會(huì)計(jì)信息期表現(xiàn)形式也是多種多樣的。（一）編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（二）填制不完整、不規(guī)范，甚至假的原始憑證，記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（三）依據(jù)假的記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，又不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，致使賬實(shí)不符；（四）依據(jù)假的會(huì)計(jì)賬簿或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人為編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；（五）人為的調(diào)整收入、支出、費(fèi)用，且資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際資產(chǎn)不符。

會(huì)計(jì)信息不管對(duì)投資者的投資方向還是政府的經(jīng)濟(jì)決策的制定都有著至關(guān)重要的作用，因此會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)對(duì)我們的生產(chǎn)生活，甚至社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展產(chǎn)生重大危害，其主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一、使信息使用者獲得錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)信息，從而引發(fā)錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)行為。會(huì)計(jì)信息是反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否合理、管理是否科學(xué)的重要依據(jù)，貫穿企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，政府通過(guò)對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，從而制定適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，而投資者通過(guò)對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，從而決定投資方向。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)使政府和投資者得到錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)結(jié)論，可能導(dǎo)致制定錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)政策，嚴(yán)重甚至影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、導(dǎo)致政府稅收流失。依法納稅，人人有責(zé)，納稅是每個(gè)公民、企業(yè)等應(yīng)盡的義務(wù)，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是維持國(guó)家正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必不可少的，而一些企業(yè)出于偷稅、漏稅等目的，編制虛假的會(huì)計(jì)信息，減少收入，使得原本應(yīng)該上繳國(guó)庫(kù)的稅款減少，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入減少。

三、容易形成不良企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，影響市場(chǎng)公平。優(yōu)勝劣汰不僅是大自然的規(guī)則，同樣也是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則，良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更能吸引投資者，獲得更多的政策優(yōu)惠，吸納更多的優(yōu)秀人才。因此某些企業(yè)通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)信息，“美化”自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，來(lái)達(dá)到不良競(jìng)爭(zhēng)的目的，而那些真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況的企業(yè)單位則處于劣勢(shì)地位，市場(chǎng)開(kāi)始出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的效應(yīng)，為了保住自己的市場(chǎng)地位，這些企業(yè)往往也會(huì)選擇給出虛假失真的會(huì)計(jì)信息，最終形成惡性循環(huán)，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)惡劣，結(jié)果都將被被市場(chǎng)淘汰，這嚴(yán)重影響到了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的健康發(fā)展。

四、影響國(guó)家宏觀調(diào)控政策的制定及市場(chǎng)基礎(chǔ)資源配置的發(fā)揮。國(guó)家通常根據(jù)本年度所獲得的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)制定或者是調(diào)整下年度的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，而會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接影響著經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)導(dǎo)致國(guó)家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策失去科學(xué)性、可行性。企業(yè)提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不論是出于偷稅、漏稅，或是騙取國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠，都使得市場(chǎng)資源配置機(jī)能失衡，影響市場(chǎng)基礎(chǔ)配置作用的發(fā)揮。

五、虛假信息泛濫，影響社會(huì)信用，造成社會(huì)問(wèn)題。大量失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)，使得社會(huì)各界對(duì)企業(yè)失去信任，產(chǎn)生信任危機(jī)，而編造會(huì)計(jì)信息所造成的經(jīng)濟(jì)繁榮景象一旦崩塌，將會(huì)給國(guó)家經(jīng)濟(jì)甚至國(guó)家安定帶來(lái)不可估量的后果。

六、其他影響。會(huì)計(jì)信息失真造成國(guó)家的經(jīng)濟(jì)法規(guī)在執(zhí)行過(guò)程中效力大大降低，從某些角度來(lái)說(shuō)，是對(duì)國(guó)家法紀(jì)的一種踐踏。會(huì)計(jì)信息失真還有可能導(dǎo)致國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算的制定發(fā)生偏差，造成財(cái)政損失。

會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的影響是顯而易見(jiàn)的，因此怎樣預(yù)防及應(yīng)對(duì)這一行為的出現(xiàn)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

一、加強(qiáng)從業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。財(cái)會(huì)人員是會(huì)計(jì)信息的第一“生產(chǎn)者”，提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，可以從源頭上控制失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)工作合法、合規(guī)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，完善會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀程序。會(huì)計(jì)檔案是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的重要依據(jù)，應(yīng)加以整理并設(shè)專(zhuān)人妥善保管，且該職務(wù)不得由出納或相關(guān)財(cái)務(wù)人員兼任。當(dāng)會(huì)計(jì)檔案到期銷(xiāo)毀時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照檔案銷(xiāo)毀程序，填制相關(guān)銷(xiāo)毀清冊(cè)，并長(zhǎng)期保存。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，完善監(jiān)督體系。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，遵紀(jì)守法，保證會(huì)計(jì)工作的合法性、合規(guī)性。企業(yè)外部監(jiān)督主要依靠審計(jì)，因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)力度，完善審計(jì)程序，對(duì)公眾負(fù)責(zé)。

四、加強(qiáng)法制建設(shè)，加大對(duì)財(cái)會(huì)人員違規(guī)違紀(jì)行為處罰力度。我國(guó)目前對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)人員的處罰主要有在行政處罰與刑事處罰，而民事處罰主要是針對(duì)上市公司的財(cái)會(huì)人員，且存在罪與非罪界限不明確，處罰力度較小，相關(guān)處罰細(xì)則模糊等問(wèn)題。因此，政府應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)政策，加大處罰力度，使做假賬的業(yè)務(wù)成本提高，從而有效減少會(huì)計(jì)人員違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。

五、改革會(huì)計(jì)人員管理體制，使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)益得到保護(hù)。目前的企業(yè)會(huì)計(jì)，都是由企業(yè)自行招聘，會(huì)計(jì)人員的考核、收入等均依賴(lài)于企業(yè)，這就使得多數(shù)的財(cái)會(huì)人員不敢對(duì)企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為提出異議，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)目前的會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行改革，改變財(cái)會(huì)人員與企業(yè)的依附關(guān)系，由政府直接向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，使財(cái)會(huì)人員擺脫顧慮，以實(shí)事求是的態(tài)度反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，切實(shí)發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。

會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中越發(fā)普遍，對(duì)會(huì)計(jì)失真信息的治理將是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，需要長(zhǎng)時(shí)間的努力，如何控制這一現(xiàn)象的蔓延，成為當(dāng)前治理的重中之重，這不僅是政府機(jī)關(guān)的責(zé)任，也關(guān)系到社會(huì)各界人士的切身利益，因此，政府與社會(huì)各界人士應(yīng)當(dāng)聯(lián)合起來(lái)，加強(qiáng)合作，共同監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，才能從根本上治理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。（作者單位：河南省洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院）

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