于曉紅

摘 要：近幾年來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生頻率逐年增多，這給企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)帶來了諸多不良影響，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性，會(huì)計(jì)舞弊已是一個(gè)亟待解決的嚴(yán)重社會(huì)問題。為此，本文通過分析相關(guān)會(huì)計(jì)舞弊的形式及原因，提出了幾個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的防范要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；防范；措施

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊指為了牟取私人利益，企業(yè)、會(huì)計(jì)人員或普通員工對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行造假等不法行為，嚴(yán)重危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的主要形式

如今，會(huì)計(jì)舞弊常見的形式有虛構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，偽造會(huì)計(jì)資料及建立兩套賬。虛構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要通過假造莫須有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如虛征企業(yè)支出等。偽造或者變?cè)鞎?huì)計(jì)資料指會(huì)計(jì)人員通過偽造會(huì)計(jì)原始憑證，增加支出，減少收入，將公有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人利益，還有的會(huì)計(jì)人員會(huì)收買企業(yè)的其他人員共同進(jìn)行違法操作。最后一種會(huì)計(jì)舞弊形式是最常見的，主要為了企業(yè)減少稅款或增加貸款，讓相關(guān)人員在企業(yè)內(nèi)部設(shè)一個(gè)帳套，而對(duì)外公布另一個(gè)帳套，根據(jù)企業(yè)的要求公布的帳套會(huì)有所不同。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊形成原因

2.1增加經(jīng)濟(jì)利益

對(duì)于個(gè)人，會(huì)計(jì)舞弊可以挪用公共財(cái)產(chǎn)，或接受賄賂后滿足他人的不法要求，這些都可以為個(gè)人牟取正常渠道無法提供的巨大利益；對(duì)于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)舞弊可以偷稅漏稅，騙取銀行信任以增加貸款，或欺騙投資者以吸引資金的引入等。無論是企業(yè)還是個(gè)人，會(huì)計(jì)舞弊都可以帶來巨大經(jīng)濟(jì)利益。

2.2相關(guān)法力制度不夠健全

雖然我國(guó)要求企業(yè)要制定健全管理制定，但依然有大量企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度存在明顯漏洞，無法按規(guī)定執(zhí)行，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。而且我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在一定滯后性，只有錯(cuò)誤出現(xiàn)了才能制定相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行處理，缺乏預(yù)見性。

2.3對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)管力度不夠

由于社會(huì)不良風(fēng)氣的存在，有些部門沒有發(fā)揮相關(guān)職責(zé)，履行相關(guān)義務(wù)，導(dǎo)致不能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)管和糾正。而且有部分個(gè)人恐懼打擊報(bào)復(fù)，不敢舉報(bào)企業(yè)舞弊行為。

2.4企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不足

雖然我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持客觀公正公平原則辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，禁止一切舞弊及行賄受賄行為，但是由于部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

3.針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的防范要點(diǎn)

3.1完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度針對(duì)的主要對(duì)象就是會(huì)計(jì)及相關(guān)人員謀取不法利益的行為。完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制明確地規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)人員所擁有的權(quán)限及職責(zé)，約束了會(huì)計(jì)及相關(guān)人員的行為，確保了公司的財(cái)產(chǎn)安全，是預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的重要手段。良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，建立符合企業(yè)規(guī)模和特殊情況的管理制度，并在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的每一個(gè)過程都要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。常見的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段有：建立可以相互監(jiān)督，互相制約的部門；加大財(cái)務(wù)審查力度，執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)匯報(bào)流程，確保資金流向的正確；企業(yè)應(yīng)設(shè)立嚴(yán)格的處罰制度，如有任何違反企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的行為，絕不姑息，必加以嚴(yán)懲等。

3.2加強(qiáng)外部監(jiān)督管理

加強(qiáng)外部監(jiān)督管理主要有兩個(gè)方面，一是完善相關(guān)法律法規(guī)，加大法律涵蓋的廣度以及司法懲罰的力度，相關(guān)執(zhí)法部門依法行使職位權(quán)力，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)，以使企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為無所遁形。同時(shí)，還可以建立相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，給予確實(shí)舉報(bào)會(huì)計(jì)舞弊者一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以鼓勵(lì)社會(huì)人員監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。

二是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別技術(shù)。一般可以從五個(gè)方面分析識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊，分別是根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系、財(cái)務(wù)困境、財(cái)務(wù)比率及企業(yè)相關(guān)信息識(shí)別。針對(duì)企業(yè)具體情況，政府可以從以上一個(gè)或幾個(gè)方面分析企業(yè)信息，排查企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)舞弊。

3.2.1依據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊

根據(jù)2006年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）應(yīng)合理保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表不存在因舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，所以，我們可以根據(jù)CPA的審計(jì)報(bào)告判斷是否存在舞弊。根據(jù)CPA的審計(jì)意見，若是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則表明該會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度較高；若是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則表明該會(huì)計(jì)報(bào)表存在會(huì)計(jì)舞弊的可能性。雖然CPA的審計(jì)較為負(fù)責(zé)，但由于現(xiàn)今存在的一系列問題導(dǎo)致僅依靠CPA識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊存在著一定風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊

一般可以從會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間，資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表之間，稅金與利潤(rùn)、收入之間的勾稽關(guān)系識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)流動(dòng)具有很強(qiáng)的相關(guān)性，獲得收入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，產(chǎn)生花費(fèi)又會(huì)使資產(chǎn)減少或增加負(fù)債，企業(yè)的盈利或虧損又會(huì)致使其所有者權(quán)益的增加或減少。所以，通過勾稽關(guān)系可以準(zhǔn)確快速地找出企業(yè)資金流動(dòng)的異常情況，判斷企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

3.2.3依據(jù)是否處于財(cái)務(wù)困境識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊

在大多數(shù)情況下，基于掩飾財(cái)務(wù)困難以獲得資金援助的目的，陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)很大可能會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。所以，我們應(yīng)對(duì)出現(xiàn)盈利較差，財(cái)務(wù)壓力較大的企業(yè)給予較高的關(guān)注。

3.2.4依據(jù)財(cái)務(wù)比率識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊

財(cái)務(wù)比率一般用于分析企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及盈利能力，我們可以在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將財(cái)務(wù)比率與評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行縱向及橫向的比較，根據(jù)是否存在異常波動(dòng)判斷會(huì)計(jì)信息的可靠性，常見的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.5依據(jù)公司相關(guān)信息識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊

我們也可以根據(jù)媒體等公布的相關(guān)信息判斷企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，若企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息與其他信息存在較大分歧，則公司會(huì)計(jì)舞弊的可能性也較大。

3.3提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提升會(huì)計(jì)等相關(guān)人員綜合素質(zhì)主要從三個(gè)方面處理：一，篩選品行優(yōu)良的人員，會(huì)計(jì)人員在實(shí)力滿足相關(guān)要求的情況下，應(yīng)加大對(duì)其道德方面的評(píng)估比重，選擇品行優(yōu)秀的人，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員每天會(huì)面對(duì)著大量金錢誘惑，只有道德水平較高的人才能自覺抵制不良誘惑，遵守會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)操守；二，提升會(huì)計(jì)人員的就業(yè)環(huán)境，建立科學(xué)的工資福利機(jī)制，以滿足會(huì)計(jì)人員對(duì)生活的合理追求；三，通過培訓(xùn)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，并普及違反法規(guī)的懲處措施，以規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。

4.結(jié)語

本文討論了企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的形成原因以及相關(guān)防范要點(diǎn)。我們發(fā)現(xiàn)，僅憑單一的手段無法制止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為，只有通過統(tǒng)籌全局，全面、綜合的改進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)制度才能抑制企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展。（作者單位：內(nèi)蒙古中宏會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

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