趙俊童 姚保強

會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制研究

趙俊童 姚保強

本文在總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上，對會計信息化下內(nèi)部控制制度構(gòu)建進行了深入探討，借助XBRL分類標(biāo)準體系，賦予內(nèi)部控制體系五個組成要素新的內(nèi)容，進一步優(yōu)化會計信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制。

信息化；會計信息化；內(nèi)部控制

近年來，會計信息化在我國企業(yè)中得到了充分應(yīng)用，大大提高了會計工作工作效率，但是由于會計信息化實施時間并不長，與會計信息化配套的內(nèi)部控制建設(shè)還處在不斷探索之中，因此會計信息化在給會計工作帶來高效的同時，也帶來了一系列新問題。如何使內(nèi)部控制在會計信息化環(huán)境下充分發(fā)揮作用，已成為當(dāng)前企業(yè)面臨的迫切需要解決的問題。此外，理論界對會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制的研究，尚處在不斷探索階段，有待于進一步深化。因此，構(gòu)建會計電算化環(huán)境下合理的內(nèi)部控制體系，既有理論價值，又有現(xiàn)實意義。

一、會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

隨著會計信息化的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部控制的問題發(fā)生了視角的變化，逐漸演變?yōu)闀嬓畔⒒碌钠髽I(yè)內(nèi)部控制問題，理論界對此進行了不斷的摸索和探討。于淵靖認為會計信息化對內(nèi)部控制造成了五個方面的影響，分析了信息化環(huán)境下內(nèi)部控制存在的問題，認為應(yīng)該把信息作為解決問題的關(guān)鍵因素，從系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)入手來完善內(nèi)部控制系統(tǒng)；申國玲認為，會計信息化環(huán)境加大了企業(yè)內(nèi)部控制面臨的安全風(fēng)險，因此應(yīng)該從防范風(fēng)險入手優(yōu)化會計信息化下的內(nèi)部控制；張秀雯對會計信息化和內(nèi)部控制的關(guān)系進行了深入剖析，揭示了會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題，最后從內(nèi)部控制五個基本要素入手，提出了優(yōu)化措施。張珺認為會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制不再具有傳統(tǒng)的信息化特征，而是具有程序化和集成化的典型特征，進而分析了會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制存在的問題，最后提出企業(yè)必須結(jié)合內(nèi)部控制的新特點，加強信息化環(huán)境下內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和重新設(shè)計，建立合理的內(nèi)部控制體系；齊彥秋總結(jié)了會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的特點，深入分析內(nèi)部控制存在的問題，最后提出了信息化環(huán)境下企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則；李敏對會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制進行分析，指出現(xiàn)行內(nèi)部控制制度在形式和內(nèi)容上存在的問題，最終圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部審計等提出完善措施；李曉麗從不同角度分析了會計信息化下內(nèi)部控制的改變，認為此環(huán)境下的內(nèi)部控制存在操作不夠規(guī)范、系統(tǒng)風(fēng)險缺乏控制問題，建議強化系統(tǒng)開發(fā)和控制、加強會計信息化下的組織和人員控制；錢勇飛認為傳統(tǒng)內(nèi)部控制不適應(yīng)會計信息化發(fā)展的要求，建議從會計信息系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)、會計信息系統(tǒng)的組織控制、管理控制等方面完善；劉洪海分析了會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的動因，提出內(nèi)部控制應(yīng)該從控制環(huán)境、風(fēng)險機制管理、管理機制優(yōu)化幾個方面有針對性的改進；何娟綜合分析了會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化，建議從內(nèi)部控制環(huán)境、強化系統(tǒng)內(nèi)部控制功能和加強網(wǎng)絡(luò)安全控制方面進行完善；白麗敏認為會計信息化使內(nèi)部控制受到了影響，企業(yè)應(yīng)該建立良好的控制活動、優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境、完善自身的組織控制結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理機制。

從筆者目前掌握的近三年的資料來看，學(xué)術(shù)界對于會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的研究主要集中在會計信息化實施對內(nèi)部控制帶來的影響，并進行了許多有益的探討。但是很多文獻主要從理論方面進行探討，圍繞會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響展開，對企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建方面的研究比較少，以往的研究關(guān)注的是理論層面，缺乏操作可行性，相關(guān)的研究還有待系統(tǒng)化。在當(dāng)前會計信息化廣泛應(yīng)用的大背景下，基于現(xiàn)階段我國會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀滯后，與當(dāng)前需求脫節(jié)的現(xiàn)狀，關(guān)注未來發(fā)展趨勢，積極探索和構(gòu)建適應(yīng)會計信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制體系顯得尤為必要。

二、會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建的必要性

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理人員共同實施的，為提高經(jīng)營效率、會計信息質(zhì)量等而進行的一個組織合作過程。實施內(nèi)部控制的目的是為了更有效地保證生產(chǎn)經(jīng)營順利進行，減少造成資產(chǎn)損失的安全隱患，有效促進資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)管五部分組成。實施會計信息化后，企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化：如配備人員發(fā)生的變化：會計部門人員不再是單純的財務(wù)專業(yè)人員，還需要配備系統(tǒng)管理員和操作人員；會計處理程序的變化：會計處理程序不再是傳統(tǒng)的憑證、賬簿到報表的處理程序，在會計信息化下，傳統(tǒng)的會計核算組織程序幾乎失去了意義；要加強內(nèi)部控制，需要加強對會計信息系統(tǒng)的控制等。會計信息化的廣泛應(yīng)用，使企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大變化，而控制環(huán)境是控制系統(tǒng)其他部分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，為使內(nèi)部控制在提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全與完整等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，構(gòu)建適應(yīng)會計信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為必要。

（二）會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

1.優(yōu)化控制環(huán)境

內(nèi)部控制是五個要素組成的有機整體?？刂骗h(huán)境的變化，直接會影響其他要素發(fā)揮作用；良好的控制環(huán)境，有利于內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮效能。因此，要努力營造良好的控制環(huán)境。國家應(yīng)通過法規(guī)的形式規(guī)定會計信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，加大對會計信息化舞弊的處罰，引導(dǎo)企業(yè)積極、主動地實施內(nèi)部控制制度；其次，加強對人員的培訓(xùn)。加強對會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和計算機應(yīng)用能力培養(yǎng)；要對系統(tǒng)操作人員進行系統(tǒng)操作培訓(xùn)，掌握系統(tǒng)的日常維護和升級方法，熟悉系統(tǒng)內(nèi)部控制方面的程序、授權(quán)，嚴格遵守系統(tǒng)的授權(quán)審批等程序，保證系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性、安全性。最后，強化內(nèi)部監(jiān)督。在會計信息化環(huán)境中，操作人員面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜，面臨的問題更加多樣，內(nèi)部控制的范圍進一步擴大，為使內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的效能，企業(yè)需要建立起與會計信息化相適應(yīng)的各種規(guī)章制度。通過內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置、人員的分工以及崗位職責(zé)的劃分來實現(xiàn)會計信息化下的內(nèi)部牽制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督。

2.風(fēng)險評估優(yōu)化

會計信息化是一把雙刃劍，信息化給會計工作帶來變革的同時，也使企業(yè)內(nèi)部控制面臨更多風(fēng)險。因此，信息化后企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對相應(yīng)的風(fēng)險進行預(yù)測和評估，降低發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。加強理論研究，借助會計準則，制定適應(yīng)我國國情的XBRL分類標(biāo)準體系，借助XBRL技術(shù)規(guī)范對企業(yè)的內(nèi)部控制水平進行評測并提出風(fēng)險預(yù)警，以便及時識別可能存在的風(fēng)險，及時采取措施，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。借助XBRL技術(shù)規(guī)范，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，及時采取對策，進一步有效降低風(fēng)險，防患于未然。

3.控制活動優(yōu)化

XBRL技術(shù)作用的發(fā)揮，強化了運行程序控制而非人的手工控制，而運行程序控制是內(nèi)置于系統(tǒng)之中，由計算機自動完成。因此，企業(yè)信息系統(tǒng)運行質(zhì)量的好壞，直接影響XBRL技術(shù)作用的發(fā)揮。為使XBRL技術(shù)發(fā)揮最大作用，企業(yè)必須重視信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為信息流動奠定堅實基礎(chǔ)；同時，企業(yè)要結(jié)合自身情況，重新梳理業(yè)務(wù)流程，使各業(yè)務(wù)流程之間協(xié)調(diào)統(tǒng)一；此外，為保證控制活動有序、有效的進行，還必須加強“授權(quán)控制”，強化人員牽制制度，從源頭上保證控制活動的有效進行。

4.信息與溝通優(yōu)化

企業(yè)是否能夠及時、準確的搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息的有效溝通，取決于企業(yè)是否有一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。會計信息化，使企業(yè)會計信息與溝通的范圍擴大，在企業(yè)內(nèi)、外部形成了一個巨大的信息傳遞網(wǎng)，為促進信息的有效溝通，企業(yè)要重新梳理會計業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)會計信息提供者與信息使用者間的信息匹配，搭建信息在不同信息使用者之間共享的信息平臺，促進兩者之間的有效溝通；同時，結(jié)合信息使用者反饋，及時對信息輸出進行修正，使信息與溝通呈現(xiàn)良性循環(huán)。

5.優(yōu)化監(jiān)控

在信息化環(huán)境下，為促進內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)，應(yīng)加強對內(nèi)部控制進行事中監(jiān)督，普遍的方法是加強內(nèi)部審計監(jiān)督。審計人員要加大監(jiān)督范圍，運用技術(shù)手段對應(yīng)用XBRL信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理過程進行評估和鑒證，通過對數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程進行監(jiān)控，重點關(guān)注數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性；同時對XBRL生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的恰當(dāng)性和合規(guī)性進行檢驗，最終實現(xiàn)對實時信息系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控與動態(tài)審計。通過對會計信息系統(tǒng)運行全過程的持續(xù)監(jiān)控可有效預(yù)防舞弊的發(fā)生，提高會計信息質(zhì)量。

會計信息化發(fā)展是大勢所趨，也是企業(yè)實現(xiàn)高效管理的基本途徑。因此，為發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)必須重視會計信息化建設(shè)，盡快使之與內(nèi)部控制建設(shè)相配套，只有兩者有效配合，才能進一步建立健全內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展，保障財產(chǎn)安全等方面的積極作用。

課題名稱：

本文系2013年安徽省人文社會科學(xué)一般研究項目“基于會計信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制研究”（編號：SK2013B067）的階段性成果。

[1]呂宏，李昌振.會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究.財會通訊，2013.7.

[2]劉雪晶，祁雙云.會計信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究.會計之友，2012.7.

[3]陳玉主.會計信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制問題探討.財會研究，2012,10.

（作者單位：安徽工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）