葉永耀

小微企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制

葉永耀

小規(guī)模企業(yè)作為中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，其對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的騰飛具有不可磨滅的功勞，其財(cái)務(wù)信息的正確性、合理性、真實(shí)性顯得有重大意義。本文集中闡述了小規(guī)模企業(yè)的相關(guān)概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)，圍繞小規(guī)模企業(yè)自身的特殊性可能引起的審計(jì)問題做了相應(yīng)的分析。從小規(guī)模企業(yè)的定義以及小規(guī)模企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，分析小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，再根據(jù)小規(guī)模企業(yè)自身的特殊性與小規(guī)模審計(jì)的特殊規(guī)定進(jìn)行對(duì)比。認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)存在契約制的約束力小于股東間的社會(huì)道德約束力，職工人數(shù)少導(dǎo)致日常業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)短，職責(zé)分工有限導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱或失效，以此為基礎(chǔ)提出審計(jì)業(yè)務(wù)委托與業(yè)務(wù)約定的特殊處理、審計(jì)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)可同時(shí)承接的特殊規(guī)定，可省略符合性測(cè)試的特殊考慮并提供實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊方法和關(guān)鍵問題。

小微企業(yè)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

就相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則來看，兩者對(duì)小規(guī)模企業(yè)都具有特殊性考慮以及規(guī)定，使其審計(jì)不同于大中型企業(yè)。而且，在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的客戶中，截止至2012年12月31日為止，雖然大中型企業(yè)所占比率仍然毫無疑問地占據(jù)主導(dǎo)地位，但小規(guī)模企業(yè)還是占據(jù)了相當(dāng)大的一部分份額。正是由于小規(guī)模企業(yè)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，一般難以掌握其審計(jì)程度，或者直接把小規(guī)模企業(yè)當(dāng)做一般的大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。雖然在理論上并無不可，但這在實(shí)踐當(dāng)中卻往往得不償失。因此，筆者認(rèn)為在現(xiàn)有研究中，迫切需要解決的問題有：如何規(guī)范對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)，如何提高小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)效率以及如何保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師為小規(guī)模企業(yè)提供服務(wù)時(shí)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。本文從小規(guī)模企業(yè)的定義出發(fā)，對(duì)其特殊性進(jìn)行初步的探討。

一、小規(guī)模企業(yè)的定義

按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》①中的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》第二條規(guī)定：“小規(guī)模企業(yè)是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)?！?；而由于中小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)長期不統(tǒng)一，國家統(tǒng)計(jì)局、工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委以及財(cái)政部四部聯(lián)合于2011年的企業(yè)（2011）300號(hào)文件——《企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)》中，就從業(yè)人員、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入三個(gè)維度對(duì)農(nóng)、牧、工、商等16種產(chǎn)業(yè)進(jìn)行企業(yè)規(guī)模劃分。在本文的論述中，對(duì)小微企業(yè)的劃分，以工商部聯(lián)的（2011）300號(hào)文件為準(zhǔn)。

也就是說，從實(shí)際應(yīng)用中，可以從兩個(gè)方面對(duì)該規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步的理解：一是從企業(yè)規(guī)模上來理解。由于企業(yè)的營業(yè)收入或資產(chǎn)總額較少，所以小規(guī)模企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)相對(duì)大中型企業(yè)來說也相對(duì)比較簡(jiǎn)單，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)就可以采用比較簡(jiǎn)化的審計(jì)程序。二是從企業(yè)管理上來理解。正是因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)的職工人數(shù)不多，其經(jīng)營管理職責(zé)分工就必然有限，甚至出現(xiàn)一人擔(dān)當(dāng)多個(gè)重要職務(wù)的情況。因此，其相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)重大錯(cuò)誤或者舞弊的可能性就必然增加，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)該特別注意的?？偟恼f來，筆者認(rèn)為，對(duì)小規(guī)模企業(yè)的定義的理解，應(yīng)該從審計(jì)學(xué)的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，以及應(yīng)該實(shí)施何種審計(jì)程序進(jìn)行分析考慮，對(duì)于那些所有者權(quán)益小，在職員工少，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不能有效分離，內(nèi)部控制制度不健全甚至失效，不能夠用一般的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)，都應(yīng)該視為小規(guī)模企業(yè)，并根據(jù)實(shí)際情況采用特殊有效的審計(jì)程序。

二、小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一

為了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在2005年頒布的《公司法》以及《稅法》中，對(duì)新興企業(yè)的注冊(cè)資金，股東人數(shù)，以及企業(yè)組織形式等各方面都降低了準(zhǔn)入的門檻并提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這些新興企業(yè)一般所有者人數(shù)少，而且其所有者大部分都直接管理該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)經(jīng)常合二為一。再者，小規(guī)模企業(yè)的股東在日常生活中往往也是非常要好的朋友，甚至是親屬。這使得小規(guī)模企業(yè)的股東們之間的約束力大大減少，甚至是在依靠合同進(jìn)行相互制約時(shí)，其行為還要受到社會(huì)道德輿論的制約，而使合同的約束力大大減少。

但企業(yè)的規(guī)模小，并不是與高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃等號(hào)的。恰恰相反，正是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一，相比起大中型企業(yè)中契約制的股權(quán)制衡，小微企業(yè)股東與股東之間往往都是相互認(rèn)識(shí)。也就是說，小微企業(yè)股東之間的道德約束力要遠(yuǎn)大于合同的約束力。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小，日常業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)賬目簡(jiǎn)單，股東對(duì)公司了解程度大于一般的大中型企業(yè)，能夠迅速地了解到并且解決企業(yè)日常經(jīng)營中出現(xiàn)的各種問題。不但如此，正是因?yàn)楣蓶|與股東之間，股東與員工之間更多的是靠人際關(guān)系維持約束力，因此，在某種程度上來說，由于受到了社會(huì)道德的制約，員工舞弊的可能性也大大降低。雖然如此，如果我們從另一個(gè)方面看，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在小規(guī)模企業(yè)中的等級(jí)制度跟中國古代的政治制度一般無異。在高度中央集權(quán)的企業(yè)管理制度下，股東們猶如皇帝般凌駕于法律之上，不受企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制，更不受任何企業(yè)規(guī)章制度的約束，大大地增加了決策錯(cuò)誤的可能性以及自身舞弊的幾率。

（二）日常業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)短

跟一般的大中型企業(yè)不同，小規(guī)模企業(yè)由于其資產(chǎn)總額以及營業(yè)收入相對(duì)較少，其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者生產(chǎn)產(chǎn)品一般比較單一。因此，其收入渠道也相對(duì)比較單一，客戶數(shù)量相對(duì)較少。從而導(dǎo)致了小微企業(yè)擁有日常業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)短的特點(diǎn)。雖然記錄“簡(jiǎn)短”并不意味著記錄“缺失”，但在實(shí)際審計(jì)工作中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)小規(guī)模企業(yè)往往存在著交易憑證缺失，成本歸類混亂，費(fèi)用支出不合理，會(huì)計(jì)核算十分不規(guī)范等問題；更有甚者，還存在有故意漏記，錯(cuò)記，遲記賬務(wù)等情況。

而這種會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)，往往離不開小微企業(yè)的三大特點(diǎn)：資產(chǎn)總額小，營業(yè)收入少，以及職工人數(shù)少。首先，資產(chǎn)總額小就決定了小微企業(yè)不需要花費(fèi)大成本去聘請(qǐng)擁有高級(jí)職稱或者豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。在實(shí)務(wù)工作中，我們發(fā)現(xiàn)，在小微企業(yè)中擔(dān)任會(huì)計(jì)主管一職的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有很大一部分都只有初級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)資格；只有小部分規(guī)模相對(duì)較大的小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)主管擁有中級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)資格；甚至在微型企業(yè)，特別是個(gè)體戶企業(yè)中，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的人員并無任何會(huì)計(jì)從業(yè)資格，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)也只是一知半解。其次，營業(yè)收入少就決定了小微企業(yè)不可能高薪聘請(qǐng)會(huì)計(jì)主管。在實(shí)務(wù)工作中，我們發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)的會(huì)計(jì)主管與同一地區(qū)的中型企業(yè)以及大型企業(yè)的會(huì)計(jì)主管人員年薪存在數(shù)以倍記的差距。這就直接導(dǎo)致了小微企業(yè)所能招聘到的會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)相對(duì)低下，會(huì)計(jì)知識(shí)相對(duì)貧乏，對(duì)偏、難、繁的會(huì)計(jì)賬目處理能力缺失，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)記錄的“缺失”。最后，職工人數(shù)少?zèng)Q定了企業(yè)會(huì)計(jì)人員也會(huì)相對(duì)較少，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)賬目在核算過程中，對(duì)會(huì)計(jì)賬目的科目、數(shù)量，數(shù)目，記錄時(shí)間等核算過程也相對(duì)較少，從而在實(shí)務(wù)中往往出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目核算十分不規(guī)范等低級(jí)會(huì)計(jì)問題。

（三）內(nèi)部控制薄弱或無效

由于小微企業(yè)資產(chǎn)總額小，營業(yè)收入少，從業(yè)人員少，小規(guī)模企業(yè)一般只會(huì)劃撥極少數(shù)資源甚至直接無視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制薄弱或無效。首先，企業(yè)資產(chǎn)總額少就決定了小微企業(yè)不可能投放大量資金在內(nèi)部控制制度建設(shè)上。目前，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來說，最簡(jiǎn)便的做法就是直接借鑒相同類型的大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并沒有結(jié)合自己對(duì)“拿來”的內(nèi)部控制制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，更不要說真正貫徹到位了。其次，營業(yè)收入少，就決定了小微企業(yè)不可能持續(xù)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行更新以及高效地運(yùn)行。在實(shí)際工作當(dāng)中，我們不難發(fā)現(xiàn)：在小微企業(yè)當(dāng)中，為了控制成本，提高自身的利潤空間以及競(jìng)爭(zhēng)力，內(nèi)部控制往往是被極大地簡(jiǎn)化的。最后，從業(yè)人員少?zèng)Q定了小微企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)少。最明顯的就是在職權(quán)分配當(dāng)中，往往是一個(gè)人擔(dān)任多個(gè)重要職位，既承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，又承擔(dān)監(jiān)督經(jīng)營的責(zé)任。而其中首當(dāng)其沖的就是小規(guī)模企業(yè)的業(yè)主了。在這種上梁不正下梁歪的環(huán)境之下，要讓其他員工在這種極其松散并且缺乏內(nèi)部牽制以及內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部控制制度下受到良好的約束，是不太可能的。

綜上所述，在目前內(nèi)部控制建設(shè)成本高昂的社會(huì)大環(huán)境之下，小微企業(yè)的內(nèi)部控制只能淪為空話。

三、小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）接收審計(jì)業(yè)務(wù)委托與業(yè)務(wù)約定

《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)》中第6條以及第7條明確指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。如果小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定?！币簿褪钦f，審計(jì)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與小規(guī)模企業(yè)簽署業(yè)務(wù)委托書之前，至少要對(duì)委托方進(jìn)行初步的，基本的評(píng)價(jià)并以此為依據(jù)考慮業(yè)務(wù)約定書的簽署與否。如若委托方在業(yè)務(wù)約定簽署之前刻意隱瞞自身問題或者被委托方在業(yè)務(wù)開展之前無法得到確切信息的，在審計(jì)業(yè)務(wù)開展后也可以解除業(yè)務(wù)的約定。這是對(duì)小規(guī)模企業(yè)特殊性所進(jìn)行的考慮，目的在于對(duì)小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的被委托方提供一定的法律保護(hù)。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)施

《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)》中的第9條明確指出，允許同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。雖然在《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)》中有相應(yīng)的條款對(duì)其進(jìn)行限制，但從根本上來說，這是由于重要性原則決定的。在中國，法律上只規(guī)定了上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，而此規(guī)定并沒有涉及中、小、微型企業(yè)。但在銀行的貸款要求中，卻有“企業(yè)必須提供第三方財(cái)務(wù)報(bào)表審核意見”的規(guī)定。在實(shí)務(wù)工作中，我們不難發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)審計(jì)都是自發(fā)性審計(jì)，其目的主要是在于獲取融資，其中又以獲得銀行貸款為主。相比起上市公司的融資對(duì)象——股民來說，銀行作為一個(gè)擁有專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的投資者，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，還會(huì)派出專員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，因此對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)依賴程度相對(duì)較低。再者，小微企業(yè)融資數(shù)額相對(duì)于上市公司而言一般較低，這就導(dǎo)致了審計(jì)的重要性相對(duì)較低。最后，由于小微企業(yè)在中國雖然涉及面很大，但單個(gè)的企業(yè)能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所所帶來的業(yè)務(wù)收益十分有限，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響也相對(duì)較低。在綜合其他方面的考慮之后，《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)》中才會(huì)出現(xiàn)如此“不合常理”的規(guī)定。

（三）內(nèi)部控制：可省略符合性測(cè)試

從《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)》中，闡釋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)該對(duì)小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制的特殊考慮事項(xiàng)，具體內(nèi)容為：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該適當(dāng)?shù)貙?duì)委托方的內(nèi)部控制進(jìn)行了解；其次，由于小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制一般來說都是薄弱甚至是無效的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮省略對(duì)委托方內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測(cè)試；最后，在審計(jì)過程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行符合性測(cè)試，可以另行簽署業(yè)務(wù)約定書。從該規(guī)定中，我們不難看出，該準(zhǔn)則基本上是默認(rèn)了小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制的無效性，并為了節(jié)約資源，提倡簡(jiǎn)化或直接省略掉對(duì)其進(jìn)行的符合性測(cè)試，這在大中型企業(yè)審計(jì)中是基本不可能發(fā)生的事情。

（四）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊方法和關(guān)鍵問題

跟“對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮”一樣，《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)》闡釋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師為小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)對(duì)小規(guī)模企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊考慮事項(xiàng)，具體內(nèi)容為：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照獨(dú)立準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，但可以根據(jù)委托方自身的特殊性對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主要獲取證據(jù)的渠道，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可見收水平；再次，該公告為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供了3種特殊方法；最后，該公告提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)應(yīng)該注意的5個(gè)問題?？梢钥闯觯谛∫?guī)模企業(yè)審計(jì)中，如對(duì)大中型企業(yè)審計(jì)一樣，對(duì)委托方進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試是意義重大的一環(huán)，但迫于現(xiàn)實(shí)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在真正實(shí)踐的時(shí)候，不得不簡(jiǎn)化或者只抓重點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（五）業(yè)務(wù)主要承接方的審計(jì)能力

由于小微企業(yè)的資產(chǎn)總額低，營業(yè)收入低，這就決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接小微企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的利潤空間也會(huì)相對(duì)較低。因此，在實(shí)務(wù)工作中，承接小微企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主。相對(duì)于國際知名的PWC、KPMG、NY和DTT以及國內(nèi)知名的立信、天健等大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)相對(duì)較少，業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低。這不可避免地導(dǎo)致了其業(yè)務(wù)審計(jì)能力以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)公信力較低。

綜上所述，由于在小微企業(yè)審計(jì)中，無論是被審方還是業(yè)務(wù)承接方都不可避免地存在有較高地審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，小微企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題不容忽視。

四、結(jié)語

通過本文的初步研究，得出的結(jié)論是小規(guī)模企業(yè)審計(jì)問題是國內(nèi)審計(jì)發(fā)展中必須解決的重大問題。雖然小規(guī)模企業(yè)審計(jì)只占中國審計(jì)服務(wù)的一個(gè)部分，但是我們必須看到，從某種意義上來說，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)就是大中型企業(yè)審計(jì)的一個(gè)縮影。雖然兩者在審計(jì)問題上各具特色而且不盡相同，但是對(duì)于兩者的審計(jì)問題是辯證統(tǒng)一的。綜上所述，筆者認(rèn)為，在將來對(duì)小規(guī)模審計(jì)的研究過程中，我們可以更多的關(guān)注：如小規(guī)模審計(jì)問題的發(fā)展歷程、國外小規(guī)模企業(yè)審計(jì)問題的解決方式與借鑒等問題。筆者相信，通過理論與實(shí)際的完美結(jié)合、通過各位注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政界人士的共同努力，小規(guī)模審計(jì)問題將會(huì)得到很好的解決。

[1]柴紅兵.小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制——基于新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.中國集體經(jīng)濟(jì)（財(cái)務(wù)管理版），2012(21):172-173．

[2]常志安.小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南及其運(yùn)用中應(yīng)注意的問題.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(工作研究版)，2002(8):29-31．

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）