摘要：通過成本管理創(chuàng)新獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢，這也是我國中小企業(yè)必須解決的重要課題之一。本文從中小企業(yè)成本管理的內(nèi)涵入手，對當(dāng)前中小企業(yè)成本管理模式、誤區(qū)及其進(jìn)行成本管理創(chuàng)新的意義進(jìn)行了歸納和概括，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本 成本管理

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國中小企業(yè)越來越重視成本管理，但在成本管理的實際操作中也遇到了各種困難和問題，現(xiàn)有的成本管理模式普遍落后于現(xiàn)實需要。如何在激烈的市場競爭中，不斷通過成本管理創(chuàng)新獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢，這也是我國中小企業(yè)必須解決的重要課題之一。

1 中小企業(yè)成本管理的內(nèi)涵

成本的概念是中小企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。個人認(rèn)為：所謂成本是指企業(yè)生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品及提供某種服務(wù)所需費用的總和，主要包括生產(chǎn)成本（如直接材料、直接人工和制造費用）、管理費用、銷售費用和服務(wù)費用等。而中小企業(yè)成本管理則是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等一系列管理行為所構(gòu)成的管理活動的總稱，其構(gòu)成情況（見圖1）?？梢姡杀竟芾淼倪^程包括以下環(huán)節(jié)：一是通過成本預(yù)測對企業(yè)將來的成本狀況及其變化態(tài)勢作出合理估計；二是通過成本決策選擇最優(yōu)成本方案；三是通過制定成本計劃，作為控制與考核成本的依據(jù)；四是通過成本核算為成本管理的各個環(huán)節(jié)提供準(zhǔn)確的會計信息；五是通過成本控制對影響成本的因素采取一系列預(yù)防和適時調(diào)控措施，保證企業(yè)成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)；六是通過成本分析，確定導(dǎo)致成本目標(biāo)、計劃與實際執(zhí)行時產(chǎn)生差距的原因以及改良方法；七是通過成本考核來考核、評價目標(biāo)成本計劃的完成情況，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行獎懲。

當(dāng)前中小企業(yè)成本管理的特點主要有：一是使用方法日益多樣化，除傳統(tǒng)的全額成本法外，還包括變動成本法、ABC法、ABM法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等；二是一般都采用ERP工具進(jìn)行自動計算；三是更加關(guān)注事前和事中，實施成本預(yù)警，關(guān)注研發(fā)成本；四是關(guān)注戰(zhàn)略層面，強調(diào)與供應(yīng)商建立合作伙伴，共同降低成本；五是更加注重與客戶溝通，考慮從功能設(shè)計等方面降低成本。

2 中小企業(yè)成本管理的模式分析

中小企業(yè)管理模式主要有傳統(tǒng)成本管理模式、目標(biāo)成本管理模式、作業(yè)成本管理模式、全生命周期成本管理模式及價值鏈成本管理模式等，這些管理模式各有特點（表1）：

3 當(dāng)前中小企業(yè)成本管理的誤區(qū)

盡管中小企業(yè)越來越重視成本管理，但部分中小企業(yè)主要實行一種以短期利益為導(dǎo)向、以事后核算為重點、狹義的算賬報賬型成本管理模式，在管理觀念、管理內(nèi)容和實際操作中普遍存在著以下幾個誤區(qū)：一是僅重視事后的成本核算，缺少事前的成本預(yù)測和成本決策；二是局限于形式上的成本管理工作，僅強調(diào)生產(chǎn)中的成本節(jié)約與成本降低，忽視領(lǐng)導(dǎo)者決策所導(dǎo)致的失誤成本；三是只關(guān)注投產(chǎn)后的成本節(jié)省，忽略投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計成本和研發(fā)成本；四是只關(guān)注日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的顯性成本管理（如直接材料、直接人工、制造費用等成），忽視了企業(yè)在籌資管理、組織機構(gòu)管理、品牌創(chuàng)立、組織文化建設(shè)等方面的隱性成本管理；五是只關(guān)注成本費用的報賬數(shù)，忽略成本費用的實際發(fā)生數(shù)，導(dǎo)致成本費用真實性的下降；六是只關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的成本節(jié)約和產(chǎn)量提高，忽視了流通領(lǐng)域的產(chǎn)品銷售成本；七是缺乏對自身價值鏈、產(chǎn)業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈等的全面分析，也不能及時根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境變化積極采取競爭戰(zhàn)略來設(shè)計成本管理模式。

4 中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新的意義

毫無疑問，成本高低影響著中小企業(yè)對社會貢獻(xiàn)的大小，決定著中小企業(yè)自身發(fā)展的程度；降低成本是中小企業(yè)增加利潤的重要來源，也是增加社會物質(zhì)財富的重要途徑之一。具體來說，成本管理創(chuàng)新對中小企業(yè)有以下幾個方面的現(xiàn)實意義：一是成本管理創(chuàng)新是保證中小企業(yè)正常運行的需要，有利于中小企業(yè)更加節(jié)約人力物力財力消耗，遏制資源浪費，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行；二是成本管理創(chuàng)新是提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要，有利于中小企業(yè)更好地控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，增加企業(yè)利潤，提高其經(jīng)濟(jì)效益；三是成本管理創(chuàng)新是提升中小企業(yè)市場競爭力的需要，有利于中小企業(yè)的產(chǎn)品成本和服務(wù)成本等低于其他企業(yè)同類產(chǎn)品及服務(wù)，使其取得更大的價格競爭優(yōu)勢，更為有效地提高其市場競爭力；四是成本管理創(chuàng)新是走出中小企業(yè)成本管理誤區(qū)的需要，有利于廣大中小企業(yè)通過成本管理切實獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢。

5 中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新的策略

5.1 更新成本管理觀念，營造成本管理氛圍 一要增強成本管理意識，樹立創(chuàng)新的成本管理理念；二要實施成本管理戰(zhàn)略，根據(jù)自身實際情況和全員的參與對成本管理進(jìn)行規(guī)劃；三要管理者及全體員工進(jìn)行教育成本管理的宣傳和培訓(xùn)力度，向其灌輸生產(chǎn)與管理并重的思想；四是建設(shè)成本管理文化，充分調(diào)動全體員工力量，營造較為良好的成本管理氛圍。

5.2 實施全面成本管理，完善成本管理體系 一要將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，實行全面成本管理，加強過程成本控制；二要采用產(chǎn)品生命周期報告法，關(guān)注產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié)（包括設(shè)計、銷售及消費階段的成本控制），從全局上控制企業(yè)成本；三要建立和完善成本管理的相關(guān)規(guī)章制度，明確相關(guān)職責(zé)，充分調(diào)動和發(fā)揮全體職工成本管理的積極性；四要構(gòu)建和完善包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等環(huán)節(jié)的成本管理體系。

5.3 優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理降低生產(chǎn)消耗 一要合理配置企業(yè)資源，合理利用共享資源，特別是提高設(shè)備的利用廣度和強度，提高設(shè)備利用的合理性，保證設(shè)備的工作精度；二要堅持勤儉辦廠，反對鋪張浪費，嚴(yán)格控制材料成本，減少不必要的損耗和浪費，提高材料的綜合利用率；三要選擇合格的供應(yīng)商集中統(tǒng)一采購，制定科學(xué)合理的批生產(chǎn)計劃，嚴(yán)格控制不合格品率，保證合理的庫存；四要加強安全生產(chǎn)責(zé)任意識，制定合理的工時定額。

5.4 加強科研創(chuàng)新投入，提高勞動生產(chǎn)效率 一要通過改善勞動條件、改進(jìn)操作規(guī)程、使用新材料、提高員工的文化素質(zhì)和技術(shù)水平等方式，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，不斷提高勞動生產(chǎn)率；二要培養(yǎng)企業(yè)的科技隊伍，不斷完善企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的工藝技術(shù)，提升自主創(chuàng)新能力；三是要加強新產(chǎn)品研制過程中的質(zhì)量控制，降低質(zhì)量風(fēng)險；四要加強產(chǎn)學(xué)研合作，加速科技成果轉(zhuǎn)化。

5.5 提高財務(wù)人員素質(zhì)，提升成本管理水平 一要提高財務(wù)人員的素質(zhì)，特別是加強對成本核算人員的培訓(xùn)，強化其專業(yè)技能，提高其專業(yè)水平；二要培養(yǎng)財務(wù)人員的職業(yè)道德，強化其法律意識，使其能約束自己的行為；三要加強財務(wù)部門與其他各部門的溝通與交流；四要引進(jìn)ERP信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理，實現(xiàn)成本管理水平的提升。

5.6 優(yōu)化內(nèi)外價值鏈條，發(fā)揮聯(lián)盟協(xié)同效應(yīng) 一要從消費者的角度來理解價值，把成本降低和價值保持或提高結(jié)合起來，并結(jié)合整個價值鏈來優(yōu)化企業(yè)價值；二要通過優(yōu)勢互補，在上下游的不同企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的重構(gòu)；三要在具有相同價值活動的企業(yè)競爭對手之間進(jìn)行價值鏈聯(lián)盟，通過優(yōu)勢互補、共同管理、共擔(dān)風(fēng)險并最終共獲利益；四要重視和開發(fā)上下游企業(yè)間價值鏈以及利益相關(guān)者資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐洪波.中小企業(yè)成本管理問題探析——以南京華健電子有限公司為例[J].無線互聯(lián)科技，2012（10）.

[2]肖瑛，李清.中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新——作業(yè)成本管理模式在中小企業(yè)的應(yīng)用分析[J].財務(wù)與金融，2005（04）.

[3]巴雅爾圖.中小企業(yè)成本管理模式的創(chuàng)新與發(fā)展[J].中國管理信息化，2011（20）.

[4]黃金曦，劉光英.基于價值鏈的中小企業(yè)成本管理探析[J].商業(yè)會計，2013（6）.

[5]汪然，汪家春.我國中小企業(yè)成本管理探析[J].安徽警官職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2012（5）.

[6]孫運紅.現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式探析[J].中州煤炭，2004（3）.

作者簡介：沈旭（1971-），男，天津人，碩士研究生，會計師，從事成本管理研究。endprint

摘要：通過成本管理創(chuàng)新獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢，這也是我國中小企業(yè)必須解決的重要課題之一。本文從中小企業(yè)成本管理的內(nèi)涵入手，對當(dāng)前中小企業(yè)成本管理模式、誤區(qū)及其進(jìn)行成本管理創(chuàng)新的意義進(jìn)行了歸納和概括，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本 成本管理

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國中小企業(yè)越來越重視成本管理，但在成本管理的實際操作中也遇到了各種困難和問題，現(xiàn)有的成本管理模式普遍落后于現(xiàn)實需要。如何在激烈的市場競爭中，不斷通過成本管理創(chuàng)新獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢，這也是我國中小企業(yè)必須解決的重要課題之一。

1 中小企業(yè)成本管理的內(nèi)涵

成本的概念是中小企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。個人認(rèn)為：所謂成本是指企業(yè)生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品及提供某種服務(wù)所需費用的總和，主要包括生產(chǎn)成本（如直接材料、直接人工和制造費用）、管理費用、銷售費用和服務(wù)費用等。而中小企業(yè)成本管理則是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等一系列管理行為所構(gòu)成的管理活動的總稱，其構(gòu)成情況（見圖1）?？梢姡杀竟芾淼倪^程包括以下環(huán)節(jié)：一是通過成本預(yù)測對企業(yè)將來的成本狀況及其變化態(tài)勢作出合理估計；二是通過成本決策選擇最優(yōu)成本方案；三是通過制定成本計劃，作為控制與考核成本的依據(jù)；四是通過成本核算為成本管理的各個環(huán)節(jié)提供準(zhǔn)確的會計信息；五是通過成本控制對影響成本的因素采取一系列預(yù)防和適時調(diào)控措施，保證企業(yè)成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)；六是通過成本分析，確定導(dǎo)致成本目標(biāo)、計劃與實際執(zhí)行時產(chǎn)生差距的原因以及改良方法；七是通過成本考核來考核、評價目標(biāo)成本計劃的完成情況，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行獎懲。

當(dāng)前中小企業(yè)成本管理的特點主要有：一是使用方法日益多樣化，除傳統(tǒng)的全額成本法外，還包括變動成本法、ABC法、ABM法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等；二是一般都采用ERP工具進(jìn)行自動計算；三是更加關(guān)注事前和事中，實施成本預(yù)警，關(guān)注研發(fā)成本；四是關(guān)注戰(zhàn)略層面，強調(diào)與供應(yīng)商建立合作伙伴，共同降低成本；五是更加注重與客戶溝通，考慮從功能設(shè)計等方面降低成本。

2 中小企業(yè)成本管理的模式分析

中小企業(yè)管理模式主要有傳統(tǒng)成本管理模式、目標(biāo)成本管理模式、作業(yè)成本管理模式、全生命周期成本管理模式及價值鏈成本管理模式等，這些管理模式各有特點（表1）：

3 當(dāng)前中小企業(yè)成本管理的誤區(qū)

盡管中小企業(yè)越來越重視成本管理，但部分中小企業(yè)主要實行一種以短期利益為導(dǎo)向、以事后核算為重點、狹義的算賬報賬型成本管理模式，在管理觀念、管理內(nèi)容和實際操作中普遍存在著以下幾個誤區(qū)：一是僅重視事后的成本核算，缺少事前的成本預(yù)測和成本決策；二是局限于形式上的成本管理工作，僅強調(diào)生產(chǎn)中的成本節(jié)約與成本降低，忽視領(lǐng)導(dǎo)者決策所導(dǎo)致的失誤成本；三是只關(guān)注投產(chǎn)后的成本節(jié)省，忽略投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計成本和研發(fā)成本；四是只關(guān)注日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的顯性成本管理（如直接材料、直接人工、制造費用等成），忽視了企業(yè)在籌資管理、組織機構(gòu)管理、品牌創(chuàng)立、組織文化建設(shè)等方面的隱性成本管理；五是只關(guān)注成本費用的報賬數(shù)，忽略成本費用的實際發(fā)生數(shù)，導(dǎo)致成本費用真實性的下降；六是只關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的成本節(jié)約和產(chǎn)量提高，忽視了流通領(lǐng)域的產(chǎn)品銷售成本；七是缺乏對自身價值鏈、產(chǎn)業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈等的全面分析，也不能及時根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境變化積極采取競爭戰(zhàn)略來設(shè)計成本管理模式。

4 中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新的意義

毫無疑問，成本高低影響著中小企業(yè)對社會貢獻(xiàn)的大小，決定著中小企業(yè)自身發(fā)展的程度；降低成本是中小企業(yè)增加利潤的重要來源，也是增加社會物質(zhì)財富的重要途徑之一。具體來說，成本管理創(chuàng)新對中小企業(yè)有以下幾個方面的現(xiàn)實意義：一是成本管理創(chuàng)新是保證中小企業(yè)正常運行的需要，有利于中小企業(yè)更加節(jié)約人力物力財力消耗，遏制資源浪費，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行；二是成本管理創(chuàng)新是提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要，有利于中小企業(yè)更好地控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，增加企業(yè)利潤，提高其經(jīng)濟(jì)效益；三是成本管理創(chuàng)新是提升中小企業(yè)市場競爭力的需要，有利于中小企業(yè)的產(chǎn)品成本和服務(wù)成本等低于其他企業(yè)同類產(chǎn)品及服務(wù)，使其取得更大的價格競爭優(yōu)勢，更為有效地提高其市場競爭力；四是成本管理創(chuàng)新是走出中小企業(yè)成本管理誤區(qū)的需要，有利于廣大中小企業(yè)通過成本管理切實獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢。

5 中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新的策略

5.1 更新成本管理觀念，營造成本管理氛圍 一要增強成本管理意識，樹立創(chuàng)新的成本管理理念；二要實施成本管理戰(zhàn)略，根據(jù)自身實際情況和全員的參與對成本管理進(jìn)行規(guī)劃；三要管理者及全體員工進(jìn)行教育成本管理的宣傳和培訓(xùn)力度，向其灌輸生產(chǎn)與管理并重的思想；四是建設(shè)成本管理文化，充分調(diào)動全體員工力量，營造較為良好的成本管理氛圍。

5.2 實施全面成本管理，完善成本管理體系 一要將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，實行全面成本管理，加強過程成本控制；二要采用產(chǎn)品生命周期報告法，關(guān)注產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié)（包括設(shè)計、銷售及消費階段的成本控制），從全局上控制企業(yè)成本；三要建立和完善成本管理的相關(guān)規(guī)章制度，明確相關(guān)職責(zé)，充分調(diào)動和發(fā)揮全體職工成本管理的積極性；四要構(gòu)建和完善包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等環(huán)節(jié)的成本管理體系。

5.3 優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理降低生產(chǎn)消耗 一要合理配置企業(yè)資源，合理利用共享資源，特別是提高設(shè)備的利用廣度和強度，提高設(shè)備利用的合理性，保證設(shè)備的工作精度；二要堅持勤儉辦廠，反對鋪張浪費，嚴(yán)格控制材料成本，減少不必要的損耗和浪費，提高材料的綜合利用率；三要選擇合格的供應(yīng)商集中統(tǒng)一采購，制定科學(xué)合理的批生產(chǎn)計劃，嚴(yán)格控制不合格品率，保證合理的庫存；四要加強安全生產(chǎn)責(zé)任意識，制定合理的工時定額。

5.4 加強科研創(chuàng)新投入，提高勞動生產(chǎn)效率 一要通過改善勞動條件、改進(jìn)操作規(guī)程、使用新材料、提高員工的文化素質(zhì)和技術(shù)水平等方式，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，不斷提高勞動生產(chǎn)率；二要培養(yǎng)企業(yè)的科技隊伍，不斷完善企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的工藝技術(shù)，提升自主創(chuàng)新能力；三是要加強新產(chǎn)品研制過程中的質(zhì)量控制，降低質(zhì)量風(fēng)險；四要加強產(chǎn)學(xué)研合作，加速科技成果轉(zhuǎn)化。

5.5 提高財務(wù)人員素質(zhì)，提升成本管理水平 一要提高財務(wù)人員的素質(zhì)，特別是加強對成本核算人員的培訓(xùn)，強化其專業(yè)技能，提高其專業(yè)水平；二要培養(yǎng)財務(wù)人員的職業(yè)道德，強化其法律意識，使其能約束自己的行為；三要加強財務(wù)部門與其他各部門的溝通與交流；四要引進(jìn)ERP信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理，實現(xiàn)成本管理水平的提升。

5.6 優(yōu)化內(nèi)外價值鏈條，發(fā)揮聯(lián)盟協(xié)同效應(yīng) 一要從消費者的角度來理解價值，把成本降低和價值保持或提高結(jié)合起來，并結(jié)合整個價值鏈來優(yōu)化企業(yè)價值；二要通過優(yōu)勢互補，在上下游的不同企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的重構(gòu)；三要在具有相同價值活動的企業(yè)競爭對手之間進(jìn)行價值鏈聯(lián)盟，通過優(yōu)勢互補、共同管理、共擔(dān)風(fēng)險并最終共獲利益；四要重視和開發(fā)上下游企業(yè)間價值鏈以及利益相關(guān)者資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐洪波.中小企業(yè)成本管理問題探析——以南京華健電子有限公司為例[J].無線互聯(lián)科技，2012（10）.

[2]肖瑛，李清.中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新——作業(yè)成本管理模式在中小企業(yè)的應(yīng)用分析[J].財務(wù)與金融，2005（04）.

[3]巴雅爾圖.中小企業(yè)成本管理模式的創(chuàng)新與發(fā)展[J].中國管理信息化，2011（20）.

[4]黃金曦，劉光英.基于價值鏈的中小企業(yè)成本管理探析[J].商業(yè)會計，2013（6）.

[5]汪然，汪家春.我國中小企業(yè)成本管理探析[J].安徽警官職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2012（5）.

[6]孫運紅.現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式探析[J].中州煤炭，2004（3）.

作者簡介：沈旭（1971-），男，天津人，碩士研究生，會計師，從事成本管理研究。endprint

摘要：通過成本管理創(chuàng)新獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢，這也是我國中小企業(yè)必須解決的重要課題之一。本文從中小企業(yè)成本管理的內(nèi)涵入手，對當(dāng)前中小企業(yè)成本管理模式、誤區(qū)及其進(jìn)行成本管理創(chuàng)新的意義進(jìn)行了歸納和概括，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本 成本管理

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國中小企業(yè)越來越重視成本管理，但在成本管理的實際操作中也遇到了各種困難和問題，現(xiàn)有的成本管理模式普遍落后于現(xiàn)實需要。如何在激烈的市場競爭中，不斷通過成本管理創(chuàng)新獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢，這也是我國中小企業(yè)必須解決的重要課題之一。

1 中小企業(yè)成本管理的內(nèi)涵

成本的概念是中小企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。個人認(rèn)為：所謂成本是指企業(yè)生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品及提供某種服務(wù)所需費用的總和，主要包括生產(chǎn)成本（如直接材料、直接人工和制造費用）、管理費用、銷售費用和服務(wù)費用等。而中小企業(yè)成本管理則是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等一系列管理行為所構(gòu)成的管理活動的總稱，其構(gòu)成情況（見圖1）?？梢?，成本管理的過程包括以下環(huán)節(jié)：一是通過成本預(yù)測對企業(yè)將來的成本狀況及其變化態(tài)勢作出合理估計；二是通過成本決策選擇最優(yōu)成本方案；三是通過制定成本計劃，作為控制與考核成本的依據(jù)；四是通過成本核算為成本管理的各個環(huán)節(jié)提供準(zhǔn)確的會計信息；五是通過成本控制對影響成本的因素采取一系列預(yù)防和適時調(diào)控措施，保證企業(yè)成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)；六是通過成本分析，確定導(dǎo)致成本目標(biāo)、計劃與實際執(zhí)行時產(chǎn)生差距的原因以及改良方法；七是通過成本考核來考核、評價目標(biāo)成本計劃的完成情況，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行獎懲。

當(dāng)前中小企業(yè)成本管理的特點主要有：一是使用方法日益多樣化，除傳統(tǒng)的全額成本法外，還包括變動成本法、ABC法、ABM法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等；二是一般都采用ERP工具進(jìn)行自動計算；三是更加關(guān)注事前和事中，實施成本預(yù)警，關(guān)注研發(fā)成本；四是關(guān)注戰(zhàn)略層面，強調(diào)與供應(yīng)商建立合作伙伴，共同降低成本；五是更加注重與客戶溝通，考慮從功能設(shè)計等方面降低成本。

2 中小企業(yè)成本管理的模式分析

中小企業(yè)管理模式主要有傳統(tǒng)成本管理模式、目標(biāo)成本管理模式、作業(yè)成本管理模式、全生命周期成本管理模式及價值鏈成本管理模式等，這些管理模式各有特點（表1）：

3 當(dāng)前中小企業(yè)成本管理的誤區(qū)

盡管中小企業(yè)越來越重視成本管理，但部分中小企業(yè)主要實行一種以短期利益為導(dǎo)向、以事后核算為重點、狹義的算賬報賬型成本管理模式，在管理觀念、管理內(nèi)容和實際操作中普遍存在著以下幾個誤區(qū)：一是僅重視事后的成本核算，缺少事前的成本預(yù)測和成本決策；二是局限于形式上的成本管理工作，僅強調(diào)生產(chǎn)中的成本節(jié)約與成本降低，忽視領(lǐng)導(dǎo)者決策所導(dǎo)致的失誤成本；三是只關(guān)注投產(chǎn)后的成本節(jié)省，忽略投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計成本和研發(fā)成本；四是只關(guān)注日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的顯性成本管理（如直接材料、直接人工、制造費用等成），忽視了企業(yè)在籌資管理、組織機構(gòu)管理、品牌創(chuàng)立、組織文化建設(shè)等方面的隱性成本管理；五是只關(guān)注成本費用的報賬數(shù)，忽略成本費用的實際發(fā)生數(shù)，導(dǎo)致成本費用真實性的下降；六是只關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的成本節(jié)約和產(chǎn)量提高，忽視了流通領(lǐng)域的產(chǎn)品銷售成本；七是缺乏對自身價值鏈、產(chǎn)業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈等的全面分析，也不能及時根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境變化積極采取競爭戰(zhàn)略來設(shè)計成本管理模式。

4 中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新的意義

毫無疑問，成本高低影響著中小企業(yè)對社會貢獻(xiàn)的大小，決定著中小企業(yè)自身發(fā)展的程度；降低成本是中小企業(yè)增加利潤的重要來源，也是增加社會物質(zhì)財富的重要途徑之一。具體來說，成本管理創(chuàng)新對中小企業(yè)有以下幾個方面的現(xiàn)實意義：一是成本管理創(chuàng)新是保證中小企業(yè)正常運行的需要，有利于中小企業(yè)更加節(jié)約人力物力財力消耗，遏制資源浪費，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行；二是成本管理創(chuàng)新是提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要，有利于中小企業(yè)更好地控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，增加企業(yè)利潤，提高其經(jīng)濟(jì)效益；三是成本管理創(chuàng)新是提升中小企業(yè)市場競爭力的需要，有利于中小企業(yè)的產(chǎn)品成本和服務(wù)成本等低于其他企業(yè)同類產(chǎn)品及服務(wù)，使其取得更大的價格競爭優(yōu)勢，更為有效地提高其市場競爭力；四是成本管理創(chuàng)新是走出中小企業(yè)成本管理誤區(qū)的需要，有利于廣大中小企業(yè)通過成本管理切實獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢。

5 中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新的策略

5.1 更新成本管理觀念，營造成本管理氛圍 一要增強成本管理意識，樹立創(chuàng)新的成本管理理念；二要實施成本管理戰(zhàn)略，根據(jù)自身實際情況和全員的參與對成本管理進(jìn)行規(guī)劃；三要管理者及全體員工進(jìn)行教育成本管理的宣傳和培訓(xùn)力度，向其灌輸生產(chǎn)與管理并重的思想；四是建設(shè)成本管理文化，充分調(diào)動全體員工力量，營造較為良好的成本管理氛圍。

5.2 實施全面成本管理，完善成本管理體系 一要將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，實行全面成本管理，加強過程成本控制；二要采用產(chǎn)品生命周期報告法，關(guān)注產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié)（包括設(shè)計、銷售及消費階段的成本控制），從全局上控制企業(yè)成本；三要建立和完善成本管理的相關(guān)規(guī)章制度，明確相關(guān)職責(zé)，充分調(diào)動和發(fā)揮全體職工成本管理的積極性；四要構(gòu)建和完善包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等環(huán)節(jié)的成本管理體系。

5.3 優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理降低生產(chǎn)消耗 一要合理配置企業(yè)資源，合理利用共享資源，特別是提高設(shè)備的利用廣度和強度，提高設(shè)備利用的合理性，保證設(shè)備的工作精度；二要堅持勤儉辦廠，反對鋪張浪費，嚴(yán)格控制材料成本，減少不必要的損耗和浪費，提高材料的綜合利用率；三要選擇合格的供應(yīng)商集中統(tǒng)一采購，制定科學(xué)合理的批生產(chǎn)計劃，嚴(yán)格控制不合格品率，保證合理的庫存；四要加強安全生產(chǎn)責(zé)任意識，制定合理的工時定額。

5.4 加強科研創(chuàng)新投入，提高勞動生產(chǎn)效率 一要通過改善勞動條件、改進(jìn)操作規(guī)程、使用新材料、提高員工的文化素質(zhì)和技術(shù)水平等方式，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，不斷提高勞動生產(chǎn)率；二要培養(yǎng)企業(yè)的科技隊伍，不斷完善企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的工藝技術(shù)，提升自主創(chuàng)新能力；三是要加強新產(chǎn)品研制過程中的質(zhì)量控制，降低質(zhì)量風(fēng)險；四要加強產(chǎn)學(xué)研合作，加速科技成果轉(zhuǎn)化。

5.5 提高財務(wù)人員素質(zhì)，提升成本管理水平 一要提高財務(wù)人員的素質(zhì)，特別是加強對成本核算人員的培訓(xùn)，強化其專業(yè)技能，提高其專業(yè)水平；二要培養(yǎng)財務(wù)人員的職業(yè)道德，強化其法律意識，使其能約束自己的行為；三要加強財務(wù)部門與其他各部門的溝通與交流；四要引進(jìn)ERP信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理，實現(xiàn)成本管理水平的提升。

5.6 優(yōu)化內(nèi)外價值鏈條，發(fā)揮聯(lián)盟協(xié)同效應(yīng) 一要從消費者的角度來理解價值，把成本降低和價值保持或提高結(jié)合起來，并結(jié)合整個價值鏈來優(yōu)化企業(yè)價值；二要通過優(yōu)勢互補，在上下游的不同企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的重構(gòu)；三要在具有相同價值活動的企業(yè)競爭對手之間進(jìn)行價值鏈聯(lián)盟，通過優(yōu)勢互補、共同管理、共擔(dān)風(fēng)險并最終共獲利益；四要重視和開發(fā)上下游企業(yè)間價值鏈以及利益相關(guān)者資源。

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作者簡介：沈旭（1971-），男，天津人，碩士研究生，會計師，從事成本管理研究。endprint