張志偉

摘 要：本文從內(nèi)部控制理論入手，分析農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，給出完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系的措施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社;內(nèi)部控制;完善。

中圖分類號(hào)：F832.35

農(nóng)村信用社是為農(nóng)業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的地方金融機(jī)構(gòu)，它承擔(dān)著支持服務(wù)“三農(nóng)”發(fā)展的重要責(zé)任，是我國金融體系的重要組成部分。為更好地發(fā)揮農(nóng)村信用社支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，提高農(nóng)村信用社員工隊(duì)伍素質(zhì)，適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，需要進(jìn)一步完善農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制體系。只有健全的內(nèi)部控制體系才能保障農(nóng)村信用社實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和遠(yuǎn)期效益目標(biāo)，保證農(nóng)村信用社遵循法律和規(guī)章制度，遵循農(nóng)村信用社的政策、內(nèi)部規(guī)定和程序辦事，合法合規(guī)經(jīng)營，降低發(fā)生意外損失或信譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面取得了很大的進(jìn)步，已初步建立了內(nèi)部控制的框架體系。但農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制還存在著很多問題，內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)部控制職責(zé)不明確，內(nèi)部控制措施不完善，內(nèi)部控制保障不夠，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督不夠。

（一）內(nèi)部控制不能做到貫穿全過程和覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理活動(dòng)及所有的部門、崗位、人員，在業(yè)務(wù)流程等方面沒有真正形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。

（二）在合理分工、明確職責(zé)和清晰的報(bào)告關(guān)系上存在缺陷。沒有明確董事會(huì)在建立并實(shí)施內(nèi)部控制體系方面的職責(zé)，監(jiān)事會(huì)也沒有盡到在完善內(nèi)部控制體系和履行內(nèi)部控制職責(zé)方面的監(jiān)督責(zé)任。沒有設(shè)立專門的內(nèi)控管理職能部門，內(nèi)部審計(jì)部門很少對(duì)內(nèi)部控制的充分性和有效性審計(jì)，業(yè)務(wù)部門不能嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)制度和操作流程的相關(guān)制度規(guī)定。

（三）內(nèi)部控制措施不健全。內(nèi)部控制制度體系不健全，首先沒有全面、系統(tǒng)、規(guī)范的業(yè)務(wù)制度和管理制度，沒有執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程和管理流程確保規(guī)范運(yùn)作，信息系統(tǒng)控制急待加強(qiáng)，沒有規(guī)范的部門、崗位職責(zé)說明，有不相容崗位和重要崗位及規(guī)范員工行為的相關(guān)制度但執(zhí)行流于形式。在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度上因員工素質(zhì)不能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、完整。

（四）從業(yè)人員不具備必要的專業(yè)資格和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不重視員工培訓(xùn)，職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力沒有達(dá)到要求就上崗，沒有企業(yè)內(nèi)控文化引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，員工的職業(yè)道德水準(zhǔn)要提高，員工行為規(guī)范要完善且監(jiān)督執(zhí)行到位。要建立有效的信息溝通機(jī)制，在績(jī)效考評(píng)體系中合理設(shè)定內(nèi)部控制考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理活動(dòng)。

（五）沒有對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)、實(shí)施和運(yùn)行結(jié)果的評(píng)價(jià)制度確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作規(guī)范進(jìn)行。沒有建立內(nèi)部控制監(jiān)督的報(bào)告和信息反饋制度和內(nèi)部控制問題整改機(jī)制，不能確保整改措施落實(shí)到位。沒有建立內(nèi)部控制管理責(zé)任制規(guī)范管理層的管理責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)控管理職能部門及業(yè)務(wù)部門的直接責(zé)任。

二、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系

完善內(nèi)部控制體系是外部監(jiān)管對(duì)農(nóng)村信用社的要求，也是農(nóng)村信用社增強(qiáng)自身發(fā)展能力的內(nèi)在需要。結(jié)合農(nóng)村信用社的實(shí)際情況，構(gòu)建適合農(nóng)村信用社現(xiàn)狀且行之有效的農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系，解決其內(nèi)部控制中存在的問題，提高其內(nèi)部控制能力，改善其運(yùn)營水平，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證農(nóng)村信用社的穩(wěn)健經(jīng)營。

農(nóng)村信用社要建立健全內(nèi)部控制體系，明確內(nèi)部控制職責(zé)，完善內(nèi)部控制措施，強(qiáng)化內(nèi)部控制保障，持續(xù)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督。農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制要貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理活動(dòng)及所有的部門、崗位和人員;要在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制;要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)為本、審慎經(jīng)營的理念。

（一）建立由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)控管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門組成的分工合理、職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰的內(nèi)部控制治理和組織架構(gòu)。董事會(huì)負(fù)責(zé)保證建立并實(shí)施充分有效的內(nèi)部控制體系，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)、高級(jí)管理層及其成員履行內(nèi)部控制職責(zé)，高級(jí)管理層保證內(nèi)部控制的各項(xiàng)職責(zé)得到有效履行并負(fù)責(zé)組織對(duì)內(nèi)部控制體系的充分性與有效性進(jìn)行監(jiān)測(cè)和評(píng)估。設(shè)立專門的內(nèi)控管理職能部門，內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)內(nèi)部控制的充分性和有效性，業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的業(yè)務(wù)制度和操作流程規(guī)定。

（二）采取合適的內(nèi)部控制措施，建立健全內(nèi)部控制制度體系，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)制定全面、系統(tǒng)、規(guī)范的業(yè)務(wù)制度和管理制度，合理確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑘?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程和管理流程，確保規(guī)范運(yùn)作。用一定的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法對(duì)各類主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。建立健全信息系統(tǒng)控制。全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程和管理活動(dòng)中所涉及的不相容崗位和重要崗位，實(shí)行輪崗或強(qiáng)制休假制度，不相容崗位相互制約。制定并實(shí)施規(guī)范員工行為的相關(guān)制度。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、完整。

（三）提供內(nèi)部控制保障。建立貫穿各級(jí)機(jī)構(gòu)、覆蓋所有業(yè)務(wù)和全部流程的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，建立有效的信息溝通機(jī)制，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層及時(shí)了解經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保相關(guān)部門和員工及時(shí)了解與其職責(zé)相關(guān)的制度和信息。加強(qiáng)員工培訓(xùn)，保證從業(yè)人員具備必要的專業(yè)資格、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，合理設(shè)定內(nèi)部控制考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果改進(jìn)內(nèi)部控制管理，培育良好的企業(yè)內(nèi)控文化，引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高員工的職業(yè)道德水準(zhǔn)，規(guī)范員工行為。

（四）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度和監(jiān)督檢查體系。建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作規(guī)范進(jìn)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由董事會(huì)指定的部門組織實(shí)施。至少每年開展一次。有重大實(shí)質(zhì)影響的事項(xiàng)發(fā)生時(shí)及時(shí)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)控管理職能部門和業(yè)務(wù)部門都要承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職責(zé)，建立內(nèi)部控制問題整改機(jī)制，明確整改責(zé)任部門，規(guī)范整改工作流程，確保整改措施落實(shí)到位。建立內(nèi)部控制管理責(zé)任制，強(qiáng)化責(zé)任追究。董事會(huì)、高級(jí)管理層承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制失效造成的重大損失的管理責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)控管理職能部門承擔(dān)對(duì)未適當(dāng)履行監(jiān)督檢查和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職責(zé)的直接責(zé)任。業(yè)務(wù)部門承擔(dān)對(duì)未執(zhí)行相關(guān)制度、流程，未適當(dāng)履行檢查職責(zé)，未及時(shí)落實(shí)整改的直接責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡國華.淺析農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)內(nèi)部控制狀況.《東方企業(yè)文化》 ? ?2013年 第3期

[2]洪小虎.簡(jiǎn)述農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善.《內(nèi)部控制》2014年第4期