謝惠英

(中國地質(zhì)圖書館，北京 100083)

經(jīng)濟責(zé)任審計是黨中央、國務(wù)院賦予審計部門的一項重要職責(zé)，是對主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期間所負責(zé)的財政和財務(wù)收支情況及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行的審計。評價主要行政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、廉潔為政及任職單位發(fā)展情況，為組織、人事部門考核任用干部提供依據(jù)，是經(jīng)濟監(jiān)督手段之一。如何深入地開展經(jīng)濟責(zé)任審計,有效地加強對干部管理和監(jiān)督,促進領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律,是擺在審計人員面前值得思考的問題。經(jīng)濟責(zé)任審計是我國一項具有特色的審計工作，從20世紀80年代以來，經(jīng)歷了起步探索期、過渡發(fā)展期、規(guī)范提高期三個階段。

目前，對地勘單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計，主要是離任審計，包括先審計后離任和先離任后審計兩種。第一種先審計后離任，即對被審計單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的履職情況進行審計——也叫任中審計。屆中審計和年度審計屬于這一類審計，通過任中審計，有的繼續(xù)擔(dān)任本單位領(lǐng)導(dǎo)，有的則進行職務(wù)調(diào)整(調(diào)任、提升或免職)；第二種先離任后審計，即在被審計單位領(lǐng)導(dǎo)離任后進行的對其原任職期間的履職情況的審計，有的離任后已經(jīng)重新任職、也有的待任職、還有退休等情況不任職的。通過這兩種不同形式審計的實踐探索、經(jīng)驗積累、改進完善，進一步深化地勘單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任審計。

1 經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容及重點

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計實踐工作的不斷深化，審計內(nèi)容也逐步得到細化。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅是對單位財政、財務(wù)收支情況、個人廉潔從業(yè)方面的簡單判斷，而是對主要行政領(lǐng)導(dǎo)履職情況的綜合分析判斷，經(jīng)濟責(zé)任審計是對主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期內(nèi)履職過程中，如何貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，是否執(zhí)行黨和國家的經(jīng)濟政策，經(jīng)濟行為是否遵守財經(jīng)法規(guī)，重大決策是否符合三重一大精神，履行經(jīng)濟管理、決策活動帶來的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益如何；是否遵守廉潔自律的規(guī)定。與其他審計類型相比，經(jīng)濟責(zé)任審計的政策性更強、涉及面更廣、內(nèi)涵更豐富、風(fēng)險也更大，更具有時代特征。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》[1]也適應(yīng)屬地化了的地勘單位。

經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該遵循全面審計，重點突出的原則。通過多年審計實踐工作的摸索和總結(jié)，對地勘單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要從以下幾個方面進行探討。

1.1 主要經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)的完成情況

經(jīng)濟責(zé)任審計的主要指標(biāo)包括節(jié)余與收益、對外創(chuàng)收、人均收入、生產(chǎn)增加值、應(yīng)收賬款回收率等，其中收益是體現(xiàn)一個單位經(jīng)濟效益好壞的重要指標(biāo)之一，大部分地勘單位僅靠國家項目和財政撥款是難以養(yǎng)活隊伍的，要想穩(wěn)定隊伍，更多的是要爭取市場收益，要想穩(wěn)步、快速地從市場獲取較大收益，首先充分利用自身的優(yōu)勢發(fā)展專業(yè)技術(shù)和開發(fā)適應(yīng)市場需求的產(chǎn)品；二要培育卓越的技術(shù)人才和管理人才；三要積累資金。經(jīng)濟效益是個綜合性指標(biāo)，它不僅反映單位的盈利情況，還涉及經(jīng)營方針和經(jīng)營決策是否正確，是考核領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的重要指標(biāo)之一，因此審計時需要針對單位經(jīng)營管理狀況進行全面審計，審核各項經(jīng)濟活動的合法性及財務(wù)收支等各項指標(biāo)的真實性和效益情況。

1.2 資產(chǎn)、負債的真實性、完整性

一是審計資產(chǎn)不僅要查明賬表相符、賬賬相符、賬實相符，還要注重資產(chǎn)的質(zhì)量，即從資產(chǎn)的可用性、流動性和盈利性三個方面進行分析，審計要看存量資產(chǎn)的狀況，根據(jù)資產(chǎn)運營效益和效率來評價資產(chǎn)，從而反映資產(chǎn)質(zhì)量狀況。二是負債的真實和合法情況，審計看是否將經(jīng)營業(yè)收入、勞務(wù)收入和其他收入隱藏在負債中，或者是將對外收入與其相關(guān)支出直接通過往來科目一進一出進行核算，防止通過往來科目核算轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，也存在稅務(wù)風(fēng)險，要認真分析負債核算內(nèi)容，對長期掛賬的負債要進行重點抽查，做到點面結(jié)合，重點突出。

1.3 資產(chǎn)的保值增值

資產(chǎn)保值增值率，即地勘單位行政領(lǐng)導(dǎo)任期末凈資產(chǎn)扣除其任期內(nèi)存在客觀因素造成的增減變動數(shù)后與期初凈資產(chǎn)的比率，這里所指的客觀因素既有增加因素，也有減少因素。

客觀增加的因素有：國家財政直接追加投資、系統(tǒng)內(nèi)無償撥入、按國家政策進行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、稅收返還、債轉(zhuǎn)股以及接受外界捐贈、減值準備轉(zhuǎn)回和會計調(diào)整而增加資本等。

客觀減少的因素有：國家專項核銷、系統(tǒng)內(nèi)無償撥出、按國家政策進行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估及消化以前年度的潛虧和掛賬、單位按規(guī)定上繳上級、地震等不可抗拒的自然災(zāi)害因素而減少資本等。

1.4 經(jīng)營活動的合法性，維護財經(jīng)紀律情況

經(jīng)營活動的合法性也是經(jīng)濟責(zé)任審計的一項重要內(nèi)容之一，即檢查單位的經(jīng)營活動是否遵守國家法律法規(guī)，有無違法事項和損害國家利益的經(jīng)濟行為。無論地勘單位規(guī)模的大小，也無論是財政撥款的多少，其領(lǐng)導(dǎo)人及單位所從事的經(jīng)濟活動行為均應(yīng)符合國家的法律、規(guī)章、制度。審計時，要對單位形成的制度、決議、會議紀要與記錄、合同等進行審核，審核其經(jīng)營決策與行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)。

1.5 重大經(jīng)營決策的民主性、規(guī)范性和效益性

重大經(jīng)營決策是指單位領(lǐng)導(dǎo)人做出的對單位當(dāng)前乃至今后發(fā)展有著及其重要意義和深遠影響的經(jīng)濟活動決策，主要包括重大投資、重大股權(quán)變動、重大借款、重大擔(dān)保、大額采購等經(jīng)營決策。審計要看重大經(jīng)營決策是否符合相關(guān)法律法規(guī)，是否進行集體決策，此外，審計還要對這些重大事項進行分析，如：重大投資要看回報情況，有沒有損失浪費和國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象；內(nèi)部借款要看其用途，有沒有轉(zhuǎn)移資金到賬外從而形成體外循環(huán)；對外擔(dān)保要分析研究被擔(dān)保方的經(jīng)營狀況及債務(wù)情況，是否為被擔(dān)保方承擔(dān)債務(wù)；大額采購要看有沒有按規(guī)定簽訂合同，是否要求政府采購，采購程序是否符合規(guī)定，資金支付是否通過銀行轉(zhuǎn)賬，手續(xù)是否完備等。

1.6 財務(wù)信息的真實性和重要性

財務(wù)信息不僅是國家進行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策以及財稅機關(guān)征稅與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，也是向單位內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)狀況、財務(wù)成果報告，如有虛假、隱瞞，導(dǎo)致會計信息失真，既會影響社會經(jīng)濟的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂，也會導(dǎo)致單位制定經(jīng)營決策、計劃、目標(biāo)發(fā)生錯誤，使經(jīng)營管理者無可靠依據(jù)。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該把保證經(jīng)濟信息真實、合法和正確作為明確經(jīng)濟責(zé)任的一項重要內(nèi)容，審計要求被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位對提供資料的真實性、完整性負責(zé)，并做出書面承諾。

1.7 內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況，管理績效的評價

內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行會直接影響管理績效的好壞。審計人員對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計時，要對單位內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和功能性三方面進行測試，如：單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)是否相互分離，關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度是否建立。通過檢查領(lǐng)導(dǎo)對單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，評價領(lǐng)導(dǎo)對單位管理取得的成效，發(fā)現(xiàn)并指出其中存在的問題及隱患。

經(jīng)濟責(zé)任審計不同于經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項對行政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督制度，具有常態(tài)化，是針對主要行政領(lǐng)導(dǎo)在單位的整個經(jīng)濟活動中全方位的檢查監(jiān)督。

2 經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)注意的問題

1)在審計財務(wù)效益時，涉及節(jié)余與收益應(yīng)考慮的因素有這么幾個方面：主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期內(nèi)，一是消化處理前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的各類潛在的虧損，如呆壞賬、毀損物資、待處理財產(chǎn)損失、待攤費用等；二是因為國家經(jīng)濟政策變化引起收入的增加或減少，成本及稅金的增加或減少；三是因會計核算方法的改變而產(chǎn)生的對收入、成本費用、損益的影響；四是因發(fā)生地震等自然災(zāi)害對損益的影響。

2)在審計資本保值增值指標(biāo)時，應(yīng)考察的幾個因素有：主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期內(nèi)，一是因國家投資增加的資本金；二是國家專項撥款及建設(shè)基金增加的資本金；三是清產(chǎn)核資而增加或減少的資本金；四是按國家政策進行資產(chǎn)重組、評估而增加或減少的資本公積；五是國家實行先征稅后返還而增加的資本金或資本公積；六是系統(tǒng)內(nèi)無償調(diào)撥而發(fā)生的資本增加或減少；七是單位接受外界捐贈而增加的資本公積。

3)在進行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任評價時，應(yīng)該結(jié)合單位經(jīng)營性質(zhì)和管理特點，側(cè)生從這么幾個方面進行評價：一是領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)經(jīng)濟指標(biāo)完成情況；二是領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；三是領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營決策能力；四是遵守財經(jīng)法規(guī)方面的情況；五是單位可持續(xù)發(fā)展情況等等。審計評價應(yīng)當(dāng)盡可能做到全面、準確、客觀、謹慎地反映主要領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)的情況。

總之，單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價是經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的環(huán)節(jié)之一，審計既要全面客觀地反映已顯現(xiàn)的問題，也要關(guān)注潛在的問題，目的是考核領(lǐng)導(dǎo)能力和規(guī)范經(jīng)濟活動行為，而不是為了查出多少違紀問題。

3 審計結(jié)果的應(yīng)用

單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計作為了解、考察和監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部的一種重要方式，在豐富干部管理監(jiān)督的內(nèi)容和信息來源渠道、提高干部管理監(jiān)督工作的質(zhì)量等方面起到了積極作用。但有的經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果運用效益不強，審計結(jié)果停留在報告紙上，經(jīng)濟責(zé)任審計成了一種形式、走過場。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不夠充分有多種原因，其中主要原因是審計結(jié)果滯后，時效性不強。為了提高對審計結(jié)果的運用效果，要進一步整合審計力量，內(nèi)審與外這相結(jié)合，加大審計力度，保證審計的質(zhì)量與時效，為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的合法有效運用奠定基礎(chǔ)。

1)組織、人事部門運用審計結(jié)果考核任免領(lǐng)導(dǎo)干部。組織、人事部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理條例及監(jiān)督的有關(guān)要求，運用經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)[1]。

2)落實審計處理和整改意見，進一步完善相關(guān)管理制度，規(guī)范經(jīng)濟活動行為。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的通報、審計整改和責(zé)任追究的運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度[1]。

3)發(fā)揮警示和教育作用。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案[1]等一系列規(guī)定，也對領(lǐng)導(dǎo)干部起到一定的威懾作用，領(lǐng)導(dǎo)干部要依法履行經(jīng)濟責(zé)任，堅持依法、民主、科學(xué)決策，嚴格依法行政、管理、經(jīng)營。

我們不僅要關(guān)注審計報告的內(nèi)容，更要關(guān)注審計報告怎么用，對審計報告中反映的問題如何處理，所以相關(guān)單位要建立健全領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究制度，要建立審計情況的通報制度和審計結(jié)果的公開制度，強化審計結(jié)果的運用。重視經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果的運用，可以說是保護好干部的一個重要舉措，一方面，通過經(jīng)濟責(zé)任審計，實事求是、客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)任職期間履職業(yè)績，為好的干部起用、升遷提供有力依據(jù)；另一方面，通過審計及時發(fā)現(xiàn)問題，對有經(jīng)濟問題的領(lǐng)導(dǎo)增加壓力，以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟活動行為，遏制腐敗的萌生，避免走向經(jīng)濟犯罪的深淵。

[1] 中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定[Z].2010.