洛陽(yáng)市財(cái)會(huì)中等專業(yè)學(xué)校 王長(zhǎng)生

基于生態(tài)預(yù)算導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理研究

洛陽(yáng)市財(cái)會(huì)中等專業(yè)學(xué)校 王長(zhǎng)生

一、傳統(tǒng)預(yù)算管理與生態(tài)價(jià)值觀悖論

傳統(tǒng)的預(yù)算管理是建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論上的，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為只有賦予勞動(dòng)的商品才具有價(jià)值，而人類所處的自然環(huán)境比如自然資源、空氣、河流等沒(méi)有賦予勞動(dòng)，因此，不能賦予其價(jià)值，因此，在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，生態(tài)資源不被計(jì)入成本。生態(tài)價(jià)值這一理論屬于哲學(xué)范疇，哲學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為，生態(tài)價(jià)值是對(duì)于“價(jià)值一般”的一種特殊體現(xiàn)。該理論主要包括經(jīng)濟(jì)判斷、倫理判斷和系統(tǒng)功能判斷三方面內(nèi)容，其中，經(jīng)濟(jì)判斷主要體現(xiàn)在人類對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中自身對(duì)于生態(tài)環(huán)境的需求；倫理判斷主要體現(xiàn)在人類在發(fā)展過(guò)程中，如何處理與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系；而系統(tǒng)功能判斷主要是人類將生態(tài)系統(tǒng)作為一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體時(shí)對(duì)其功能進(jìn)行的判斷。傳統(tǒng)預(yù)算管理與生態(tài)價(jià)值觀的悖論主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）價(jià)值理念方面 傳統(tǒng)預(yù)算管理思想認(rèn)為生態(tài)環(huán)境沒(méi)有賦予勞動(dòng)，因此沒(méi)有價(jià)值這一屬性，因此可以隨意揮霍，但是生態(tài)價(jià)值理論認(rèn)為地球的資源是有限的，如果肆意揮霍，不可再生資源將無(wú)法繼續(xù)使用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有不利影響。

（二）企業(yè)發(fā)展方面 傳統(tǒng)預(yù)算管理追求的是短期內(nèi)以最低的成本獲取最大的利潤(rùn)，這就要求企業(yè)忽略其短期內(nèi)對(duì)于生態(tài)系統(tǒng)的破壞，只著眼于公司的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r；而生態(tài)價(jià)值觀是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)進(jìn)行考慮的，他要求企業(yè)做長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，在進(jìn)行決策的同時(shí)考慮到環(huán)境成本。

（三）企業(yè)與環(huán)境關(guān)系方面 傳統(tǒng)預(yù)算管理思想認(rèn)為人類是獨(dú)立于生態(tài)環(huán)境的，人類的發(fā)展程度與生態(tài)環(huán)境的優(yōu)良無(wú)關(guān)，但是生態(tài)價(jià)值理論認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展是依附于其所處生態(tài)環(huán)境的，如果一個(gè)企業(yè)周圍的生態(tài)環(huán)境遭到破壞，他將很難繼續(xù)生存發(fā)展下去。

二、企業(yè)價(jià)值觀轉(zhuǎn)變：企業(yè)預(yù)算管理中的生態(tài)價(jià)值判定研究

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球的生態(tài)環(huán)境遭受的破壞也越來(lái)越嚴(yán)重，企業(yè)也逐漸意識(shí)到了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的重要性，也意識(shí)到了其在發(fā)展企業(yè)的同時(shí)，具有保護(hù)周圍環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，因此，生態(tài)價(jià)值觀逐漸運(yùn)用到了企業(yè)的預(yù)算管理中。下面，將從企業(yè)預(yù)算管理中的生態(tài)價(jià)值判定的環(huán)境以及動(dòng)力兩方面進(jìn)行研究。

（一）企業(yè)預(yù)算管理中生態(tài)價(jià)值判定的環(huán)境因素 隨著生態(tài)系統(tǒng)遭受破壞越來(lái)越嚴(yán)重，各個(gè)國(guó)家對(duì)于環(huán)境方面的監(jiān)管政策越來(lái)越嚴(yán)格，因此，在處于這種預(yù)期下，很多企業(yè)選擇主動(dòng)改善其環(huán)境績(jī)效。另外，很多國(guó)家對(duì)于污染環(huán)境的企業(yè)懲治措施也越來(lái)越嚴(yán)格，這一點(diǎn)在西方國(guó)家體現(xiàn)得較為明顯。西方國(guó)家對(duì)于環(huán)境污染的罰款條目進(jìn)行了詳細(xì)的列舉，如果某個(gè)企業(yè)造成了環(huán)境污染或者對(duì)于污染程度有隱瞞，沒(méi)有如實(shí)上報(bào)，均會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰。因此，在這種情況下，西方國(guó)家的企業(yè)在環(huán)保方面均投入了較高的資金成本。

（1）外部市場(chǎng)要求方面。除了上述的國(guó)家或者環(huán)保部門規(guī)定的強(qiáng)制性措施外，企業(yè)所處的全球市場(chǎng)大環(huán)境對(duì)于其環(huán)保行為也產(chǎn)生了影響，比如高收入的消費(fèi)者傾向于選擇高質(zhì)量的產(chǎn)品，他們普遍素質(zhì)較高，樂(lè)意參與改善環(huán)境的活動(dòng)中來(lái)。另外，很多消費(fèi)者認(rèn)為選取環(huán)境友好型的產(chǎn)品可以間接地降低環(huán)境的污染。從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)角度來(lái)分析，在一個(gè)綠色消費(fèi)市場(chǎng)中，非綠色產(chǎn)品將會(huì)面臨較低的需求，因此，為了提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，必須減少非綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)，增加綠色產(chǎn)品，從而滿足顧客的需求。

（2）內(nèi)在效率驅(qū)動(dòng)方面。除了上述強(qiáng)制性因素以及外部市場(chǎng)因素外，企業(yè)內(nèi)部的因素也會(huì)產(chǎn)生影響。生態(tài)管理思想在企業(yè)管理過(guò)程的應(yīng)用可以降低生產(chǎn)成本，并且可以改善企業(yè)的生存環(huán)境。Segerson和Miceli認(rèn)為，對(duì)潛在污染的事前預(yù)防成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污染發(fā)生后的事后治理的成本。目前，不但企業(yè)會(huì)關(guān)心其自身與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，其利益相關(guān)者也越來(lái)越關(guān)心生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的問(wèn)題，這些利益相關(guān)者主要有公司職工、公司的股東，企業(yè)所在的社區(qū)、企業(yè)所在國(guó)家政府以及與企業(yè)資金有關(guān)聯(lián)的銀行等，因此，生態(tài)管理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要的意義。

（二）企業(yè)預(yù)算管理改進(jìn)動(dòng)力 通過(guò)前文的分析，可以了解到企業(yè)在其預(yù)算管理中加入生態(tài)管理思想的動(dòng)力主要有三方面：政策的強(qiáng)制性、外部市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)力以及內(nèi)在效率的驅(qū)動(dòng)力。第一，政策的強(qiáng)制性，二十世紀(jì)九十年代開始，法律體系中引入了“生態(tài)人”的概念，該理論要求企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)要兼顧經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)責(zé)任，其中，社會(huì)責(zé)任主要包括社會(huì)的效益環(huán)境道德、環(huán)境價(jià)值等方面；第二，綠色市場(chǎng)的發(fā)展，當(dāng)一個(gè)非綠色企業(yè)處于綠色市場(chǎng)環(huán)境中，為了防止被迫退出，必須選擇綠色管理；第三，內(nèi)在效率的驅(qū)動(dòng)，污染的預(yù)防比污染的治理所支付的成本更低，且公司利益相關(guān)者對(duì)于生態(tài)管理需求的逐漸增加。

三、微觀視角：基于生態(tài)預(yù)算的企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理

前文主要是從價(jià)值觀層面分析了了企業(yè)的生態(tài)預(yù)算管理，從中可以了解到如果企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，必須將生態(tài)預(yù)算融入到企業(yè)的管理中來(lái)，改變傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理模式，下面，將在微觀層面上對(duì)管理模式的改進(jìn)進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)預(yù)算編制起點(diǎn)的重新構(gòu)建 企業(yè)預(yù)算編制的一個(gè)重要前提是對(duì)于起點(diǎn)的構(gòu)建，構(gòu)建的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)預(yù)算的結(jié)果有重要影響，如果起點(diǎn)構(gòu)建質(zhì)量較高，那么企業(yè)預(yù)算編制在后期的執(zhí)行結(jié)果會(huì)高于起點(diǎn)構(gòu)建質(zhì)量較低的情況。在進(jìn)行起點(diǎn)構(gòu)建的時(shí)候，需要以企業(yè)的完全成本為基礎(chǔ)，然后以公司的總體戰(zhàn)略為目標(biāo)，因此，起點(diǎn)的重新構(gòu)建主要考慮到以下幾點(diǎn)：

（1）預(yù)算的核心是成本。成本在企業(yè)的預(yù)算管理中處于重要的地位，在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要考慮成本，包括企業(yè)預(yù)算管理在制定、實(shí)施、測(cè)評(píng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，在這些環(huán)節(jié)中都會(huì)需要耗費(fèi)一定的人力、物力以及財(cái)力，因此，企業(yè)預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施均需要成本。因此，成本問(wèn)題在預(yù)算中處于總要地位，在制定預(yù)算時(shí)必須把成本放在首位。

（2）預(yù)算必須包含生態(tài)成本。企業(yè)在以營(yíng)利為目的的同時(shí)還需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，這主要來(lái)自企業(yè)的環(huán)境行為以及法律因素兩方面的主要原因。第一，企業(yè)的外部環(huán)境與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)，如果一個(gè)企業(yè)忽視了對(duì)周邊環(huán)境的保護(hù)，將會(huì)對(duì)所處環(huán)境造成污染甚至使整個(gè)地球的生態(tài)圈遭到破壞，短期看來(lái)企業(yè)可能是獲取了較高的收益，但是長(zhǎng)期看來(lái)，如果企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就需要對(duì)自己造成的污染進(jìn)行治理，而對(duì)于環(huán)境污染的治理需要耗費(fèi)較高的成本的；第二，我國(guó)政府出臺(tái)了很多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等，來(lái)通過(guò)強(qiáng)制手段促使企業(yè)保護(hù)環(huán)境，完成自己保護(hù)環(huán)境的義務(wù)，目前我國(guó)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面意識(shí)不夠健全，只有通過(guò)法律手段強(qiáng)制其執(zhí)行才能有效地保護(hù)環(huán)境。

（3）預(yù)算需要與公司戰(zhàn)略相一致。企業(yè)的總體戰(zhàn)略是一個(gè)公司在宏觀層面上研究并制定的企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展目標(biāo)等，它是用來(lái)控制企業(yè)的總體發(fā)展方向的，因此，公司在制定預(yù)算時(shí)需要與公司的總體戰(zhàn)略相一致，從而使企業(yè)的戰(zhàn)略得以有效施行。而優(yōu)秀的企業(yè)戰(zhàn)略不但可以提高企業(yè)已有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，還能創(chuàng)造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而保證其在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持利潤(rùn)高速增長(zhǎng)。

（二）改進(jìn)預(yù)算管理執(zhí)行程序 在傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理中，對(duì)于環(huán)境方面總是采取事后處理的方式，也就是說(shuō)在企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行污染造成不良影響后才采取手段來(lái)治理，在這一過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用認(rèn)定為環(huán)境成本，但是在生態(tài)預(yù)算管理中，對(duì)于環(huán)境方面是采取事前預(yù)防的方式，也就是說(shuō)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)會(huì)提前采取措施防止自己對(duì)于環(huán)境的污染，這一過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用被認(rèn)定為新的環(huán)境成本。事實(shí)證明，生態(tài)預(yù)算管理的執(zhí)行程序更優(yōu)，其產(chǎn)生的費(fèi)用一般會(huì)比傳統(tǒng)預(yù)算管理中用于環(huán)境的成本更低。

（三）生態(tài)成本控制思想運(yùn)用 由于生態(tài)環(huán)境的價(jià)值無(wú)法用傳統(tǒng)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，因此，生態(tài)成本無(wú)法制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，下面，將從產(chǎn)品生命周期的角度來(lái)進(jìn)行分析。

（1）產(chǎn)品生命周期思想的應(yīng)用。產(chǎn)品生命周期主要是指產(chǎn)品生產(chǎn)、制造、消費(fèi)的整體過(guò)程。他主要包括產(chǎn)品原材料的獲取、產(chǎn)品的生產(chǎn)與制造以及產(chǎn)品的消費(fèi)與處理，最后其處理后的物質(zhì)可能又會(huì)用于該產(chǎn)品或其他產(chǎn)品的生產(chǎn)制造。產(chǎn)品是市場(chǎng)環(huán)境中的中介橋梁，它起到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)與人們生活的作用，因此，這一中介特性使其對(duì)于環(huán)境問(wèn)題有重要的影響。在一個(gè)可以影響環(huán)境的系統(tǒng)中，企業(yè)處于核心地位，首先，企業(yè)先要生產(chǎn)或者購(gòu)買用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，然后要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)以及銷售，最后，產(chǎn)品使用完也就是失去其使用價(jià)值以后，還會(huì)涉及到對(duì)產(chǎn)品的處理問(wèn)題。因此，產(chǎn)品在其生產(chǎn)、制造與使用等過(guò)程中，不僅涉及到能源的消耗，還涉及到環(huán)境的污染。因此，產(chǎn)品在其生命周期的各個(gè)階段都與環(huán)境有重要的聯(lián)系。

（2）環(huán)境成本控制與產(chǎn)品生命周期。如圖1，是一個(gè)產(chǎn)品生命周期理論與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的資源相結(jié)合的圖示。通過(guò)圖1可以了解到當(dāng)產(chǎn)品處于不同的生命周期階段時(shí)，其對(duì)于環(huán)境的影響方式與程度是不同的。根據(jù)產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響的地理位置不同，將產(chǎn)品生命周期分為了兩部分，分別為：內(nèi)部過(guò)程與外部過(guò)程。其中，產(chǎn)前階段與產(chǎn)中階段屬于內(nèi)部過(guò)程；而產(chǎn)后階段企業(yè)消耗地球的資源以及能源，并且在處理產(chǎn)品過(guò)程中可能會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染等屬于外部過(guò)程。因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)需要對(duì)產(chǎn)前、產(chǎn)中以及產(chǎn)后三個(gè)結(jié)算進(jìn)行有效的成本控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于環(huán)境的整體控制。

圖1 產(chǎn)品生命周期分析

（四）建立替代成本計(jì)量觀念 對(duì)于價(jià)值的定義有很多，其中，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于價(jià)值的定義為：價(jià)值主要是指物質(zhì)、財(cái)富對(duì)于人來(lái)說(shuō)有用并且稀缺的特性。然而，在實(shí)際情況中，對(duì)于定義中“有用”的界定與計(jì)量是無(wú)法具體衡量的，因此，引入了替代成本計(jì)量的思想，也就是說(shuō)用替代成本來(lái)間接的計(jì)量“有用”這一概念。因此，當(dāng)無(wú)法直接衡量企業(yè)所消耗的環(huán)境資源的價(jià)值時(shí)，可以采用替代成本計(jì)量的方法。

（五）綜合績(jī)效評(píng)價(jià)要以生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率為核心 目前來(lái)看，對(duì)于企業(yè)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)主要包括三方面，主要是環(huán)境效益、社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益。如果在對(duì)企業(yè)的綜合績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)忽略企業(yè)的環(huán)境效益以及社會(huì)效益，往往會(huì)只注重企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益，這樣，無(wú)法使企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展，因此，在生態(tài)管理的視角下，要以生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率為核心評(píng)價(jià)指標(biāo)，也就是在對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要綜合考慮企業(yè)的環(huán)境效益、社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益，只有這樣，才能維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，獲得長(zhǎng)期利益。

四、宏觀視角：基于生態(tài)預(yù)算的企業(yè)外部環(huán)境改進(jìn)措施

前文對(duì)于微觀層面上企業(yè)的管理框架進(jìn)行了構(gòu)建，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的管理有重要的意義，然而宏觀層面上同樣需要進(jìn)行改進(jìn)，下面，在生態(tài)管理的視角下提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

（一）管理理念：提高企業(yè)環(huán)保自覺(jué)性 環(huán)境管理的核心問(wèn)題是提高環(huán)保意識(shí)，只有提高了環(huán)保意識(shí)，認(rèn)識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要性，才能真正去保護(hù)環(huán)境，將環(huán)保意識(shí)與企業(yè)文化相融合。環(huán)保意識(shí)只有上升到管理層的高度，才能根本上解決問(wèn)題，因?yàn)楣芾碚叩墓芾硭枷胧秦灤┰谄髽I(yè)文化與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中的。

（二）管理政策：發(fā)揮政策的約束和激勵(lì)作用 近幾年，我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境保護(hù)方面的問(wèn)題進(jìn)行了重要的調(diào)節(jié)，也頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)，通過(guò)總結(jié)分析，主要有以下幾點(diǎn)變化：一是開始限制資源的開發(fā)，鼓勵(lì)有計(jì)劃地進(jìn)行資源開發(fā)；二是逐步調(diào)整了單純強(qiáng)調(diào)資源開發(fā)的政策；三是逐步建立了相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)對(duì)資源開發(fā)進(jìn)行限制從而對(duì)資源進(jìn)行保護(hù)。另外，在環(huán)境監(jiān)督主體不很明確的情況下，市場(chǎng)比政府更起作用，由于市場(chǎng)“看不見的手”的存在，企業(yè)可以通過(guò)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)完善生態(tài)管理的水平。

（三）管理機(jī)制：優(yōu)化企業(yè)環(huán)境管理的運(yùn)行模式 傳統(tǒng)環(huán)境管理是采取“先污染，后治理”的模式，而生態(tài)環(huán)境管理思想下的模式是“預(yù)防為主”，預(yù)防不但可以防止環(huán)境受到污染，還節(jié)約了環(huán)境管理的成本，因?yàn)橹卫硭璧某杀疽话阋哂陬A(yù)防的成本。因此，可以建立并完善環(huán)境污染的預(yù)防以及環(huán)境保護(hù)等管理機(jī)制，并且優(yōu)化這些管理機(jī)制的運(yùn)行程序。

總之，隨著全球生態(tài)環(huán)境的惡化，企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)分析問(wèn)題，只有這樣，才能避免被淘汰。而企業(yè)管理中主要的工具之一就是企業(yè)預(yù)算，因此，企業(yè)預(yù)算對(duì)于生態(tài)環(huán)境具有重要影響。

［1］徐莉萍、王雄武：《生態(tài)預(yù)算模式在中國(guó)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)研究》，《中國(guó)人口、資源與環(huán)境》2010年第12期。

［2］郝韋霞：《軟約束機(jī)制下的生態(tài)預(yù)算理論及吸收對(duì)策研究》，《廣東廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年第1期。

［3］劉美、陳林劍、屠霄霞：《生態(tài)預(yù)算在我國(guó)城市的應(yīng)用分析》，《福建論壇（社科教育）》2009年第12期。

（編輯 向玉章）