朱競

摘要：

分析“營改增”政策試行后對物流行業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響，并對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了簡單分析，以及針對目前出現(xiàn)的實際情況提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：

營改增；物流行業(yè)；影響

中圖分類號：

F25

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）01-0075-01

營業(yè)稅改征增值稅，是中國繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后的又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革。自2012年1月1日起，國務(wù)院陸續(xù)將上海、廣東省（包含深圳市）福建?。ò瑥B門市）、湖北省、浙江?。ò瑢幉ㄊ校不帐?、江蘇省、北京市、天津市等省市作為試點。而此政策中所覆蓋的行業(yè)是與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，即：管道運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸行業(yè)，有的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)包括物流輔助、信息技術(shù)、研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等。

目前，在我國現(xiàn)在的稅制結(jié)構(gòu)中，稅種可以分為兩種，即營業(yè)稅和增值稅。這兩個稅種都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是如果我們從計稅依據(jù)來看，所謂的增值稅的意思就是以納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的增值額作為征稅對象，其實就是納稅人所購買的增值稅應(yīng)稅項目的時候，繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項目時進(jìn)行全額抵扣，單單對此環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。所謂的營業(yè)稅的意思就是納稅人要按照其提供的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營業(yè)額、銷售額和轉(zhuǎn)讓額乘以所對應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率來計算納稅人應(yīng)繳納的營業(yè)稅。不難看出，納稅人外購成本和納稅人的營業(yè)收入（銷項額）就可以獲取抵扣部分均能直接影響增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，我國政府為了推動中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提出營業(yè)稅改征增值稅的政策，這是為了促進(jìn)我國改革發(fā)展做出的重要舉動。

但是對著部分試點企業(yè)稅負(fù)在實行了營業(yè)稅改成增值稅的政策后，稅負(fù)不減少反而增多了的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)引起別的地區(qū)的很多物流企業(yè)對營業(yè)稅改增值稅整個改革前景的擔(dān)憂。那么究竟是什么原因?qū)е仑?fù)面影響出現(xiàn)呢？

其一，我們先從理論的角度進(jìn)行分析，稅率變動從而帶來的增稅效應(yīng)，就是營業(yè)稅改增值稅后試點企業(yè)適用的增值稅的稅率高于沒有改增值稅之前的營業(yè)稅稅率。例如，當(dāng)我們再實施營業(yè)稅改增值稅之前，客戶可以在接受運(yùn)輸服務(wù)后，可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅金額為運(yùn)輸費用金額的7%；但是，自從營業(yè)稅改增值稅之后，運(yùn)營企業(yè)的一般納稅人和小規(guī)模客戶的納稅人的抵扣進(jìn)項稅額為運(yùn)輸費用的金額是不同的，一般納稅人的抵扣進(jìn)項稅額為運(yùn)輸費用金額的11%，而小規(guī)模納稅人的可抵扣的進(jìn)項稅金額的運(yùn)輸費依然是7%。其二，如果增值稅為價外稅并且同時可以轉(zhuǎn)嫁，那么在營業(yè)稅改增值稅后，如果運(yùn)營企業(yè)收取的運(yùn)輸費用不變，這就需要客戶承擔(dān)相應(yīng)的銷項稅額，一般納稅人的客戶和小規(guī)模納稅人的客戶所承擔(dān)的承擔(dān)的金額為運(yùn)輸費用為11%、3%。在此之外，計入客戶相關(guān)項目的運(yùn)輸費用會提升，他的金額為原制度下這個運(yùn)輸費用課抵扣的進(jìn)項稅就是運(yùn)輸費用的7%。如果客戶的增值稅是小規(guī)模納稅人，那么其運(yùn)輸服務(wù)成本也就高，會提升3%，如果為一般納稅人服務(wù)成本會提升11%。其三，試點的企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的過程中，納入試點的運(yùn)勢企業(yè)和沒有被納入營業(yè)稅改增值稅的試點企業(yè)只要存在前后差異，納入試點的運(yùn)輸企業(yè)和未被納入試點的運(yùn)輸企業(yè)的競爭地位也發(fā)生了新變化。所以，交通運(yùn)輸行業(yè)的納入試點的企業(yè)稅負(fù)增加很重要的一個原因就在于這個行業(yè)稅率提高的幅度過大。

由于我國現(xiàn)階段的營業(yè)稅改增值稅的試點企業(yè)僅僅只是一部分的服務(wù)行業(yè)，如果已經(jīng)被納入試點地區(qū)的企業(yè)已經(jīng)購買的一部分服務(wù)沒有被納入試點范圍的時候，那么，這個企業(yè)就不能進(jìn)行稅款抵扣。我們舉個例子，就好比在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)企業(yè)中，過路過橋費用和公路運(yùn)輸管理費用就比企業(yè)成本高，但是，這些費用尚未被納入試點范圍。

在營業(yè)稅改增值稅的許多試點企業(yè)都反映過這一情況，在實際操作的過程中經(jīng)常遇到難以獲得增值稅發(fā)票這一狀況，這一情況的發(fā)生在交通運(yùn)輸企業(yè)中表現(xiàn)的特別凸起。我們就拿修理費用來說，假設(shè)我們對交通運(yùn)輸企業(yè)提供修理服務(wù)事項的小規(guī)模納稅人，如果是這種情況，我們是不能直接開增值稅的專用發(fā)票。那么對于加油費呢，由于駕駛員因為攜帶所在企業(yè)的經(jīng)營執(zhí)照的復(fù)印件等證明材料不怎么方面，所以，交通運(yùn)輸企業(yè)的駕駛員在加油站加滿油后直接上路，不愿意再去開增值稅的發(fā)票。

我們針對以上出現(xiàn)的種種實際情況，我國物流跟采購聯(lián)合會想國家有關(guān)部門提出建設(shè)性的寶貴意見：“我們可以對近5年之內(nèi)所購置的存量的運(yùn)輸工具和機(jī)械設(shè)備，其中的可抵扣的進(jìn)項稅額可以展示我國每年計提的折舊額進(jìn)行核定；當(dāng)我們在對其他別的存量物資的時候，我們可以依據(jù)1994年我國增值稅改革時對已有存貨的進(jìn)項稅額抵扣的方法進(jìn)行處理”。

最值得我們一提的是，對于我國提出的營業(yè)稅改增值稅的政策所帶來的負(fù)面影響均是暫時性的，那是因為營業(yè)稅改增值稅政策改革其主要目的就是為了實現(xiàn)我國增值稅對各個行業(yè)的全面覆蓋。至此，我們應(yīng)該對被納入試點范圍內(nèi)的企業(yè)不斷加多，進(jìn)項抵扣范圍狹小的問題也會得到相應(yīng)的解決對策。如果營業(yè)稅改增值稅政策改革的全部完成，該負(fù)面影響因素也就不復(fù)存在了。

話外音：國家目前亟須正視的問題就是應(yīng)考慮采用哪些方法和手段加強(qiáng)對發(fā)票的管理。營業(yè)稅改增值稅之后，為了在取得更多的抵扣額和降低企業(yè)的納稅成本，防止真票假開，虛開代開等違法現(xiàn)象的出現(xiàn)。所以，怎樣才能維護(hù)合法納稅運(yùn)輸企業(yè)的權(quán)益，防止稅款無辜流失，我國財務(wù)稅務(wù)部門應(yīng)該重視和維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn)

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