（陜西省機(jī)電工程學(xué)校 陜西咸陽(yáng)712025）

一、引言

在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，現(xiàn)金流量表的編制是最困難的，教科書介紹的工作底稿法、T形賬戶法、分析填列法均難以理解、掌握和達(dá)到準(zhǔn)確。事實(shí)上，實(shí)際中很少有人用上述方法編制，許多企業(yè)都是草草應(yīng)付了事。筆者認(rèn)為，與其由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表去繞道“曲線”調(diào)整，還不如直接根據(jù)現(xiàn)金收支賬簿記錄進(jìn)行辨認(rèn)來(lái)得方便和容易理解，并且準(zhǔn)確。不妨將這種由現(xiàn)金收支賬簿記錄進(jìn)行辨認(rèn)的編制方法稱為“直接辨認(rèn)法”。該方法就是根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬或記賬憑證核算形式下的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬賬戶的記錄，逐筆辨認(rèn)出各項(xiàng)現(xiàn)金流入、流出量；對(duì)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)部轉(zhuǎn)化，不計(jì)算在現(xiàn)金流入、流出量之中。對(duì)于業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，可以一年辨認(rèn)編制一次；對(duì)于業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)，可以每月辨認(rèn)編制一次，年終再匯總為年報(bào)現(xiàn)金流量表。

本文介紹現(xiàn)金流量表正表的編制方法，說(shuō)明其中各項(xiàng)現(xiàn)金流入、流出量的內(nèi)容如何辨認(rèn)。

二、編制方法

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入收到的現(xiàn)金，包括：收到的現(xiàn)銷款、收回的應(yīng)收賬款（賒銷款）、收到的應(yīng)收票據(jù)款（包括票據(jù)利息）、收到的代銷商品款、預(yù)收的貨款或勞務(wù)款，包括銷售材料款，但要減去銷售退回而退還的貨款。

2.收到的稅費(fèi)返還。此項(xiàng)內(nèi)容包括收到的各種稅、費(fèi)返還款和退稅款。

3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括收到的合同違約金和賠償款、存貨損失保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償款、收取的押金、退回的預(yù)借差旅費(fèi)余款等。

4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括支付的購(gòu)進(jìn)存貨的現(xiàn)款、支付的購(gòu)進(jìn)存貨的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)款（包括票據(jù)利息）、預(yù)付的購(gòu)存貨款、支付的水電費(fèi)、支付的加工費(fèi)、支付的固定資產(chǎn)小額修理費(fèi)、支付的運(yùn)輸費(fèi)、支付的加油費(fèi)等，減去購(gòu)進(jìn)存貨退回而收回的貨款。

5.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)和為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不包括支付給退休人員的退休金和在建工程人員的工資。

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。此項(xiàng)內(nèi)容包括繳納的各種稅金及附加、各種費(fèi)（不減稅費(fèi)返還）；但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的有關(guān)稅金，如耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、印花稅、進(jìn)口固定資產(chǎn)的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。

7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括支付的罰款、違約金、滯納金、差旅費(fèi)或預(yù)借差旅費(fèi)、招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、廣告費(fèi)、退休金、捐贈(zèng)贊助款、押金、經(jīng)營(yíng)租賃租金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、代墊運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括轉(zhuǎn)讓股份和長(zhǎng)期股票、債券收回的現(xiàn)金，債券到期收回的本金（面值），轉(zhuǎn)讓短期證券（屬于現(xiàn)金等價(jià)物的除外）收回的現(xiàn)金；不包括轉(zhuǎn)讓屬于現(xiàn)金等價(jià)物的證券收回的現(xiàn)金。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括收到的現(xiàn)金股利、分回的利潤(rùn)和收到的債權(quán)投資利息，不包括證券投資價(jià)差收益。

3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額。此項(xiàng)內(nèi)容包括出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金減去支付的清理費(fèi)和有關(guān)稅金后的差額，固定資產(chǎn)非常損失得到的獲賠現(xiàn)金收入，出售無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)金收入減去支付相關(guān)稅費(fèi)后的差額，以及轉(zhuǎn)讓在建工程、委托貸款收回的現(xiàn)金。

4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括收到的購(gòu)買股票時(shí)已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、購(gòu)買債券時(shí)已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。

5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括：購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)支出、支付的相關(guān)稅費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)，建造固定資產(chǎn)支付的購(gòu)買工程物資款、支付給施工企業(yè)的工程款、用于建造工程的人員工資及津貼，不包括購(gòu)建固定資產(chǎn)的資本化利息支出和支付的融資租入固定資產(chǎn)的融資租賃費(fèi)；購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款和稅費(fèi)支出、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)資本化的支出；固定資產(chǎn)大修理和改擴(kuò)建現(xiàn)金支出；經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良的現(xiàn)金支出。

6.投資支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括購(gòu)買股票、債券的價(jià)款和稅費(fèi)支出，向有限責(zé)任公司的現(xiàn)金出資。不包括購(gòu)買屬于現(xiàn)金等價(jià)物的證券的支出，也不包括購(gòu)買股票時(shí)支付的價(jià)款中含有的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、購(gòu)買債券時(shí)支付的價(jià)款中含有的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。

7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括購(gòu)買股票時(shí)支付的價(jià)款中含有的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、購(gòu)買債券時(shí)支付的價(jià)款中含有的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資收到的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括：接受股東的現(xiàn)金出資，發(fā)行股票、債券收到的現(xiàn)金凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費(fèi)）。

2.借款收到的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括各種借款收到的現(xiàn)金。

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括收到的現(xiàn)金捐贈(zèng)等。

4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容是指償還借款、債券本金支付的現(xiàn)金，不包括支付的利息。

5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括向股東支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，支付的借款、債券利息（包括購(gòu)建固定資產(chǎn)的資本化利息）。

6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。此項(xiàng)內(nèi)容包括現(xiàn)金捐贈(zèng)支出，支付的融資租賃費(fèi)，發(fā)行股票和債券支付的咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)，減少注冊(cè)資本支付的現(xiàn)金等。

上述“直接辨認(rèn)法”，經(jīng)實(shí)際使用證明是簡(jiǎn)便易行的、準(zhǔn)確的和容易理解的，希望能對(duì)會(huì)計(jì)人員有所幫助。